MSR 17.pdf

ŹRÓDŁA WYKŁADU

MSR 17 – LEASING,

SIC 15 – LEASING OPERACYJNY –

SPECJALNE OFERTY PROMOCYJNE,

SIC 27 – OCENA ISTOTY TRANSAKCJI

WYKORZYSTUJĄCEJ PRAWNĄ FORMĘ

LEASINGU,

IFRIC 4 – USTALENIE, CZY UMOWA

ZAWIERA LEASING

CO TO JEST LEASING?

MSR 17, par.3:

„Umowa leasingowa jest to umowa, na mocy

której w zamian za opłatę lub serię opłat,

leasingodawca przekazuje leasingobiorcy prawo

do użytkowania danego składnika aktywów

przez uzgodniony okres.”

LEASINGODAWCA

OPŁATY

LEASINGOWE

PRZEDMIOT

UMOWY

LEASINGOBIORCA

ASPEKTY PRAWNE

LEASINGU

JAK ROZKŁADAJĄ SIĘ KORZYŚCI

Z TYTUŁU UŻYWANIA PRZEDMIOTÓW

UMOWY LEASINGU?

Definicja leasingu obejmuje:

• umowę najmu,

• umowędzierżawy,

• umowa leasingu,

• inne umowy, których treść polega na

odpłatnym przekazaniu leasingobiorcy

prawo do użytkowania danego składnika

aktywów przez uzgodniony okres.

• Korzyści właściciela wynikają z opłat

leasingowych i korzyści z tytułu przydatności

gospodarczej przedmiotu umowy, gdy

przedmiot umowy po zakończeniu umowy

będzieużytkowany przez właściciela.

• Korzyści użytkującego wynikają z

przydatności gospodarczej przedmiotu umowy.

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

JAK ROZKŁADAJĄ SIĘ KORZYŚCI

Z TYTUŁU UŻYWANIA PRZEDMIOTÓW

UMOWY LEASINGU?

DLACZEGO ISTNIEJĄ PROBLEMY

ZWIĄZANE Z UJĘCIEM LEASINGU W

RACHUNKOWOŚCI?

PRZYSZŁE KORZYŚCI ORAZ RYZYKO

WYNIKAJĄCE Z PRZEDMIOTU UMOWY

• Często za moment osiągnięcia przyszłych

korzyści uznaje się moment przekazania prawa

własności do rzeczy.

• Otrzymanie prawa własności przez jednostkę

oznacza bowiem, że w granicach określonych

przez ustawy i zasady współżycia społecznego

jednostka może, z wyłączeniem innych osób,

korzystać z rzeczy zgodnie ze społeczno-

gospodarczym przeznaczeniem swego prawa.

(art. 140 k.c.)

PRZYPADAJĄ CZĘŚCIOWO

LEASINGODAWCY

PRZYPADAJĄ CZĘŚCIOWO

LEASINGOBIORCY

DLACZEGO ISTNIEJĄ PROBLEMY

ZWIĄZANE Z UJĘCIEM LEASINGU W

RACHUNKOWOŚCI?

Dlaczego rozkład korzyści i ryzyka związanego z

przedmiotem umowy jest ważny z punktu

widzenia rachunkowości ?

JEŻELI KORZYŚCI I RYZYKO PRZYPADA

LEASINGOBIORCY, TO OZNACZA TO ŻE

KONTROLUJE ON SKŁADNIK AKTYWÓW.

ZATEM LEASINGOBIORCA POWINIEN

UJMOWAĆ SKŁADNIKA AKTYWÓW, MIMO

ŻE NIE JEST JEGO WŁAŚCICIELEM.

DLACZEGO ISTNIEJĄ PROBLEMY

ZWIĄZANE Z UJĘCIEM LEASINGU W

RACHUNKOWOŚCI?

Dlaczego rozkład korzyści i ryzyka związanego z

przedmiotem umowy jest ważny z punktu

widzenia rachunkowości ?

JEŻELI KORZYŚCI I RYZYKO PRZYPADA

LEASINGOBIORCY, TO OZNACZA TO ŻE

LEASINGODAWCA UTRACIŁ KONTROLĘ

NAD SKŁADNIKIEM AKTYWÓW. ZATEM

LEASINGODAWCA NIE POWINIEN

UJMOWAĆ SKŁADNIKA AKTYWÓW, MIMO

ŻE JEST JEGO WŁAŚCICIELEM.

LEASING OPERACYJNY

A LEASING FINANSOWY

PODSTAWOWE PROBLEMY

ZWIĄZANE Z LEASINGIEM

PRZYSZŁE KORZYŚCI ORAZ RYZYKO

WYNIKAJĄCE Z PRZEDMIOTU UMOWY

• W jaki sposób ujmować operacje związane z

leasingiem operacyjnym?

• W jaki sposób ujmować operacje związane z

leasingiem finansowym?

• W jaki sposób ujawniać informacje o leasingu

finansowym?

• Kiedy mamy do czynienia z leasingiem operacyjnym

a kiedy z finansowym?

• W jaki sposób ujmować w rachunkowości sprzedaż i

leasing zwrotny?

PRZYPADAJĄ

LEASINGODAWCY

PRZYPADAJĄ

LEASINGOBIORCY

LEASING OPERACYJNY

LEASING FINANSOWY

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

PRZYKŁAD 1

• Spółka „DAWCA” wynajęła spółce „BIORCA” samochód

dostawczy. Umowa najmu została zawarta 01.07.2008 r. na 2

lata. W świetle umowy „BIORCA” musi zapłacić 30.000

zł+22% VAT po zawarciu umowy oraz 20.000zł+VAT

03.01.2009 r. Wartość początkowa samochodu w bilansie

„DAWCY” wyniosła 160.000zł, umorzenie na dzień zawarcia

umowy 60.000zł. Wartość godziwa samochodu wyniosła -

85.000zł.

• „BIORCA” wykorzystywał samochód do obsługi sprzedaży.

„DAWCA” przed zawarciem umowy i po jej zawarciu również

wykorzystywałsamochód dla celów obsługisprzedaży.

• Przewidywany okres ekonomicznej użyteczności samochodu

wynosi 5 lat. Krańcowa stopa procentowa, po której

leasingobiorca możezaciągnąćzobowiązanie wynosi 15%.

PRZYKŁAD-BIORCA 2008 R.

ŚRODKI TRWAŁE

RACHUNEK BANK.

RMC

36.600 (2

1a) 30.000

12.500 (3a

UMORZENIE Ś.T.

ROZLICZENIE KOSZT.

KOSZTY SPRZEDAŻY

3b) 12.500

12.500 (3b

ROZRACHUNKI

KOSZTY AMORTYZ.

2) 36.600

36.600 (1a

VAT. NALICZONY

KOSZTY USŁ. OBC.

1a) 6.600

3a) 12.500

• `

LEASING JEST OPERACYJNYM

PRZYKŁAD-BIORCA 2009 R.

PRZYKŁAD-BIORCA 2010 R.

ŚRODKI TRWAŁE

RACHUNEK BANK.

RMC

ŚRODKI TRWAŁE

RACHUNEK BANK.

RMC

24.400 (2

Sp) 17.500

25.000 (3a

Sp) 12.500

12.500 (1a

1a) 20.000

UMORZENIE Ś.T.

ROZLICZENIE KOSZT.

KOSZTY SPRZEDAŻY

3b)25.000

UMORZENIE Ś.T.

ROZLICZENIE KOSZT.

KOSZTY SPRZEDAŻY

1b) 12.500

25.000 (3b

12.500 (1b

ROZRACHUNKI

KOSZTY AMORTYZ.

ROZRACHUNKI

KOSZTY AMORTYZ.

2) 24.400

24.400 (1a

VAT. NALICZONY

KOSZTY USŁ. OBC.

VAT. NALICZONY

KOSZTY USŁ. OBC.

1a) 4.400

3a) 25.000

1a) 12.500

PRZYKŁAD-DAWCA 2008 R.

PRZYKŁAD-DAWCA 2009 R.

ŚRODKI TRWAŁE

RACHUNEK BANK.

RMP

ŚRODKI TRWAŁE

RACHUNEK BANK.

RMP

Sp) 160.000

3) 36.600

4) 12.500

30.000 (2

Sp) 160.000

3) 24.400

4) 25.000

17.500 (sp

20.000 (2

UMORZENIE Ś.T.

ROZLICZENIE KOSZT.

PROD. PODST.

UMORZENIE Ś.T.

ROZLICZENIE KOSZT.

PROD. PODST.

50.000 (sp

10.000 (1b

1d) 10.000

10.000 (1e

70.000 (sp

20.000 (1b

1b) 20.000

20.000 (1c

10.000 (1a

10.000 (1d

20.000 (1a

10.000 (1c

ROZRACHUNKI

KOSZTY AMORTYZ.

KOSZTY SPRZEDAŻY

1b) 10.000

ROZRACHUNKI

KOSZTY AMORTYZ.

KOSZTY SPRZEDAŻY

2) 36.600

36.600 (3

1a) 10.000

2) 24.400

24.400 (3

1a) 20.000

1c) 10.000

VAT. NALEZNY

PRZYCHODY ZE SPRZ.

WART. SPRZED. PROD.

VAT. NALEZNY

PRZYCHODY ZE SPRZ.

WART. SPRZED. PROD.

6.600 (2

12.500 (4

1e) 10.000

4.400 (2

25.000 (4

1c) 20.000

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

PRZYKŁAD-DAWCA 2010 R.

PRZYKŁAD 2

• Spółka „DAWCA” wynajęła spółce „BIORCA” samochód

dostawczy. Umowa najmu została zawarta 30.06.2008 r. na 1 rok.

W świetle umowy „BIORCA” musi zapłacić 65.000 zł+ VAT 22%

(od całości obrotu) po zawarciu umowy, oraz 46.000 na

30.06.2009r. Po tym okresie prawo własności do samochodu

przejdzie na „BIORCĘ”.

• Przewidywany okres używania samochodu wynosi 5 lat; wartość

rezydualna 25.000zł. Samochód będzie używany dla celów obsługi

sprzedaży. Wartośćpoczątkowa w księgach „DAWCY”: 150.000zł,

umorzenie:50.000zł (w tym 10.000złprzypadało na 2002r.)

• Krańcowa stopa procentowa, po której leasingobiorca może

zaciągnąćzobowiązanie wynosi 15%.

• Wartość godziwa samochodu na 30.06.2008 r. jest szacowana na

105.000zł.

• Dla celów podatkowych leasing został uznany jako finansowy.

LEASING JEST FINANSOWYM

ŚRODKI TRWAŁE

RACHUNEK BANK.

RMP

Sp) 160.000

2) 12.500

12.500 (sp

UMORZENIE Ś.T.

ROZLICZENIE KOSZT.

PROD. PODST.

10.000 (1a

10.000 (1b

1b) 10.000 10.000 (1c

10.000 (1d

ROZRACHUNKI

KOSZTY AMORTYZ.

KOSZTY SPRZEDAŻY

1a) 10.000

1e) 10.000

1d) 10.000

VAT. NALEZNY

PRZYCHODY ZE SPRZ.

WART. SPRZED. PROD.

12.500 (2

1c) 10.000

PRZYKŁAD-BIORCA 2008 R.

ROZKŁAD STRUMIENI PIENIĘŻNYCH

ŚR. TRWAŁE

RACHUNEK BANK.

65 000+22%VAT

1a) 105.000

89.420 (2

46 000

UMORZENIE Ś.T.

ROZLICZENIE KOSZT.

KOSZTY SPRZEDAŻY

3b) 16.000

16.000 (3a

16.000 (3b

CZAS

KOSZTY AMORTYZ.

ROZRACHUNKI

MOMENT

ZAWARCIA

UMOWY

2) 89.420

129.420 (1a

3a) 16.000

3.000 (4

46000

NPV



65000



1 

105

000

(



VAT. NALICZONY

KOSZTY FINANSOWE

1a) 24.420

4) 3.000

WARTOŚĆ GODZIWA=105.000zł

PRZYKŁAD-BIORCA 2009R.

PRZYKŁAD-DAWCA 2008 R.

ŚR. TRWAŁE

RACHUNEK BANK.

ŚR. TRW.AŁE

RACHUNEK BANK.

sp) 105.000

46.000 (3

sp) 150.000

150.000 (2

4) 89.420

UMORZENIE Ś.T.

ROZLICZENIE KOSZT.

KOSZTY SPRZEDAŻY

1b) 16.000

UMORZENIE Ś.T.

ROZLICZENIE KOSZT.

KOSZTY SPRZEDAŻY

1b) 1b.000

16.000 (sp

16.000 (1b

2) 50.000

40.000 (sp

10.000 (1b

16.000 (1a

10.000 (1a

ROZRACHUNKI

KOSZTY AMORTYZ.

ROZRACHUNKI

KOSZTY AMORTYZ.

POZ. PRZYCH. OPER.

3) 46.000

43.000 (sp

1a) 16.000

3) 129.420

89.420 (4

1a) 10.000

2) 100.000 105.000 (3

3. 000 (2

5) 3.000

VAT. NALICZONY

KOSZTY FINANSOWE

VAT. NALEŻNY

PRZYCH. FINANSOWE

POZ. KOSZTY OPER.

2) 3.000

24.420 (3

3.000 (5

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

90.000 (sp

10.000 (1e

PRZYKŁAD-DAWCA 2009R.

ŚR. TRW.AŁE

RACHUNEK BANK.

WNIOSKI

2) 46.000

• W przypadku leasingu operacyjnego

leasingobiorca i leasingodawca traktuje

świadczenia z tytułu wykorzystania

przedmiotu umowy jako usługi dostarczone

przez leasingodawcę,

• W przypadku leasingu finansowego

zawarcie umowy jest jednoznaczne z

przeniesieniem ryzyka i korzyści do

przedmiotu umowy, zatem i leasingodawca

i leasingobiorca traktuje operację

analogicznie jak sprzedaż.

UMORZENIE Ś.T.

ROZLICZENIE KOSZT.

KOSZTY SPRZEDAŻY

ROZRACHUNKI

KOSZTY AMORTYZ.

POZ. PRZYCH. OPER.

sp) 43.000

46.000 (2

1) 3.000

VAT. NALEŻNY

PRZYCH. FINANSOWE

POZ. KOSZTY OPER.

3. 000 (1

KIEDY MAMY DO CZYNIENIA Z

LEASINGIEM OPERACYJNYM A

KIEDY Z LEASINGIEM FINANSOWYM?

MSR 17, par. 10:

„To, czy dana umowa leasingowa jest leasingiem finansowym, czy też leasingiem

operacyjnym zależy od treści ekonomicznej transakcji, a nie od formy umowy*.

Poniżej podane są przykłady sytuacji, które osobno lub łącznie powodują, że

umowa leasingu zostanie zazwyczaj zaliczona do leasingu finansowego:

a) na mocy umowy leasingowej następuje przeniesienie na leasingobiorcę

własności danegoskładnika przed końcem okresu leasingu,

b) leasingobiorca ma możliwość zakupienia składnika aktywów za cenę, która –

według przewidywań – będzie na tyle niższa od wartości godziwej ustalonej na

dzień, gdy prawo zakupienia składnika będzie mogło zostać zrealizowane, iż w

chwili rozpoczęcia leasingu istnieje wystarczająca pewność, że leasingobiorca

skorzysta z tego prawa,

c) okres leasingu stanowi większą część ekonomicznego okresu użytkowania

składnikaaktywów, nawet jeżelitytułprawny nie ulega przeniesieniu,

d) wartośćbieżąca minimalnych opłat leasingowych na dzień rozpoczęcia leasingu

wynosi zasadniczo prawie tyle, ile wynosi łączna wartość godziwa przedmiotu

leasingu oraz

e) aktywa będące przedmiotem leasingu mają na tyle specjalistyczny charakter, że

tylko leasingobiorca może z nich korzystać bez dokonywania większych

modyfikacji.”

MSR 17, par. 11:

„Poniżej podano sytuacje, z których każda z osobna lub w połączeniu,

mogą również powodować, że dana umowa leasingowa zostanie

zaliczona do leasingu finansowego:

a) jeżeli leasingobiorca może wypowiedzieć umowę leasingową, straty

leasingodawcy ztytułutego wypowiedzenia ponosi leasingobiorca,

b) zyski lub straty z tytułu fluktuacji wartości godziwej przypisanej do

wartości końcowej przypadają leasingobiorcy (na przykład w formie

obniżkiopłaty leasingowej równej większości przychodów ze sprzedaży

na koniec

leasingu) oraz

c) leasingobiorca ma możliwość kontynuowania leasingu przez

dodatkowy okres za opłatą, która jest znacznie niższa od opłat

obowiązującychna rynku.”

KIEDY MAMY DO CZYNIENIA Z

LEASINGIEM OPERACYJNYM A

KIEDY Z LEASINGIEM

FINANSOWYM?

• UoR, art. 3 ust. 4:

• Jeżeli jednostka przyjęła do używania obce środki

trwałe lub wartości niematerialne i prawne na mocy

umowy, zgodnie z którą jedna ze stron, zwana dalej

<finansującym>, oddaje drugiej stronie, zwanej dalej

<korzystającym> środki trwałe lub wartości

niematerialne i prawne do odpłatnego używania lub

również pobierania pożytków na czas oznaczony,

środki te i wartości zalicza się do aktywów trwałych

korzystającego,jeżeli umowa spełnia co najmniej jeden

z następujących warunków:

UoR, art. 3 ust. 1 pkt. 17:

„... Środkitrwałe oddane do używania na podstawie

umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o

podobnym charakterze, zalicza się do aktywów

trwałych jednej ze stron umowy, zgodnie z

warunkami określonymi w ust.4 ”.

Click here to get your free novaPDF Lite registration key

KIEDY MAMY DO CZYNIENIA Z

LEASINGIEM OPERACYJNYM A

KIEDY Z LEASINGIEM

FINANSOWYM?

KIEDY MAMY DO CZYNIENIA Z

LEASINGIEM OPERACYJNYM A

KIEDY Z LEASINGIEM

FINANSOWYM?

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: