Konsolidacja sprawozdań finansowych wg MSSF – kurs dla początkujących.
Rozdział II – Wprowadzenie do konsolidacji metodą pełną (MSR 27)
Grupa lub grupa kapitałowa
Jednostka dominująca wraz z jednostkami zależnymi. ( MSR 27)
Jednostka dominująca ( spółka matka)
Jednostka posiadająca jedną lub więcej jednostek zależnych. ( MSR 27, MSSF 3)
Jednostka zależna ( spółka córka)
Jednostka, która jest kontrolowana przez jednostkę dominującą (MSR 27,28, MSSF 3)
Kontrola
Możliwość decydowania o polityce operacyjnej i finansowej podmiotu w taki sposób, iż możliwe jest czerpanie korzyści z jego działań. (MSR 27,28,31, MSSF 3).
Istota konsolidacji metodą pełną, jak zostało to opisane w poprzednim rozdziale, sprowadza się do dodania do siebie sprawozdań jednostki dominującej (spółki matki) oraz jednostek zależnych ( spółki córki). To stwierdzenie ilustruje poniższy przykład:
Przykład 1
Spółka Matka jest jedynym właścicielem spółki Córka od momentu jej założenia. Sprawozdania z pozycji finansowej obu podmiotów na koniec okresu sprawozdawczego prezentowały się następująco:
Matka Córka
Rzeczowe aktywa trwałe 500 120
Udziały w spółce Córka 100 -
Aktywa obrotowe 300 30
900 150
Kapitał podstawowy 400 100
Zyski zatrzymane 350 35
Zobowiązania handlowe 150 15
Dokonaj konsolidacji powyższych sprawozdań metodą pełną, jeśli wiadomo że w danym okresie nie miały miejsce żadne transakcje gospodarcze pomiędzy tymi dwoma podmiotami.
Aktywa netto (wartość księgowa) podmiotu
Różnica między aktywami a zobowiązaniami jednostki.
Dodatnia wartość firmy (goodwill)
Przyszłe korzyści ekonomiczne wynikające z aktywów, których nie można przypisać do konkretnego ich składnika.
Przykład 2
Spółka Matka zakupiła za 100 całość akcji spółki Córka. Sprawozdania z sytuacji finansowej obu podmiotów na moment przejęcia przez Matkę i uzyskania kontroli nad Córką prezentowały się następująco:
Kapitał podstawowy 400 50
Zyski zatrzymane 350 20
Zobowiązania handlowe 150 80
Rozlicz transakcję przejęcia Córki przez Matkę metodą pełną.
Ujemna wartość firmyW przykładzie pojawiła się niezwykle ważna w kontekście konsolidacji kategoria, jaką jest
Przykład 3
Aktywa obrotowe 300 130
900 250
Kapitał podstawowy 400 150
Kapitały własne jednostki zależnej sprzed i po przejęciu
Przykład 4
Spółka Matka zakupiła za 100 całość akcji spółki Córka. Na moment przejęcia ( 1 stycznia 2010) aktywa netto spółki Córki wynosiły 70 i obejmowały: kapitał podstawowy 50 oraz zyski zatrzymane 20. Sprawozdania z sytuacji finansowej obu podmiotów na 31 grudnia 2010 prezentowały się następująco:
Rzeczowe aktywa trwałe 550 110
Aktywa obrotowe 330 980 70 180
Zysk netto za rok 50 30
Zobowiązania handlowe 180 980 80 180
Przygotuj skonsolidowane sprawozdanie finansowe spółki Matki na 31 grudnia 2010.
Udziały nie dające kontroli
Przykład 5
Spółka Matka zakupiła za 100zł 60 akcji spółki Córka, która łącznie wyemitowała 100 akcji. Na moment przejęcia sprawozdania z sytuacji finansowej obu podmiotów prezentowały się następująco:
Rzeczowe aktywa trwałe 750 200
Aktywa obrotowe 430 1280 150 350
Kapitał podstawowy 500 100
Zyski zatrzymane 400 20
Zobowiązania handlowe 380 1280 230 350
Przygotuj skonsolidowane sprawozdanie finansowe spółki Matki na moment przejęcia
Udziały nie dające kontroli w kolejnych okresach sprawozdawczych
Przykład 6
Spółka Matka zakupiła za 80zł 80 akcji spółki Córka, która łącznie wyemitowała 100 akcji. Na moment przejęcia (1 styczeń 2010) aktywa netto spółki Córki wynosiły 120 zł i obejmowały kapitał podstawowy w kwocie 100 oraz zyski zatrzymane 20. Sprawozdania z sytuacji finansowej obu podmiotów na 31 grudnia 2010 prezentowały się następująco:
Rzeczowe aktywa trwałe 780 230
Udziały w spółce Córka 80 -
Aktywa obrotowe 570 1430 170 400
Zysk netto za okres 150 50
Zobowiązania handlowe 380 1430 230 400
Przejęcia jednostek gospodarczych w trakcie okresu sprawozdawczego
Przykład 7
Spółka Matka zakupiła 31 marca 2010 roku za 100zł 70 akcji spółki Córka, która łącznie wyemitowała 100 akcji. Na moment przejęcia nie sporządzono odrębnego sprawozdania finansowego spółki Córki, natomiast wiadomo, iż na koniec 2009 roku jej aktywa netto wynosiły 120 zł, na co składały się kapitał podstawowy oraz zyski zatrzymane. Sprawozdania z sytuacji finansowej obu jednostek na 31 grudnia 2010 przedstawiają się następująco:
Rzeczowe aktywa trwałe 580 125
Aktywa obrotowe 360 1040 75 200
Kapitał podstawowy 350 100
Zyski zatrzymane 150 20
Zysk netto za rok obrotowy 175 60
Zobowiązania handlowe 365 1040 20 200
Przygotuj skonsolidowane sprawozdanie finansowe spółki Matki na koniec 2010 roku.
Modyfikacja załadająca, iż z wyjątkiem jednej, zdecydowanie największej transakcji w danym miesiącu, zyski w innych miesiącach rozkładały się na równe części.
Przykład 8
Spółka Matka zakupiła 31 sierpnia 2010 roku akcje spółki Córka dające prawo do 66% głosów na walnym zgromadzeniu akcjonariuszy. Na moment przejęcia nie sporządzono odrębnego sprawozdania finansowego spółki Córki, natomiast wiadomo, iż na koniec 2009 roku jej aktywa netto wynosiły 4 500 zł, na co składały się kapitał podstawowy oraz zyski zatrzymane. W ciągu roku miały miejsce w Córce dwie istotne transakcje sprzedaży produktów, których wielkość zdecydowanie odbiegała od normalnej skali obrotu i realizowanej na niej marży. Pierwsza z nich miała miejsce w lutym a druga we wrześniu i wiązały się one z wygenerowaniem odpowiednio 200 oraz 150 zysku ponad miesięczną średnią. Część sprawozdania z sytuacji finansowej prezentująca kapitały własne spółki Córki na 31 grudnia 2010 przedstawia się następująco:
Kapitał podstawowy 2 300
Zyski zatrzymane 2 200
Zysk netto za rok obrotowy 1 550
Wartość firmy i udziały nie dające kontroli – wartość netto i brutto
...
malwina897