Różnice kursowe od operacji w walucie obcej.pdf

RóŜnice kursowe od operacji w walucie obcej

1.1. Wycena środków na rachunku walutowym

1) Czy w ciągu roku moŜna wyceniać środki pienięŜne zgromadzone na rachunku walutowym? Czy powstałe w ten

sposób róŜnice kursowe uwzględniane są w rachunku podatkowym?

Przepisy bilansowe nakazują jednostkom, aby nie rzadziej niŜ na dzień bilansowy wyceniały środki pienięŜne

zgromadzone na rachunku walutowym, stosując średni kurs NBP, obowiązujący na dzień wyceny (art. 30 ust. 1 pkt 1

ustawy o rachunkowości). Ujęty w tym przepisie zapis „nie rzadziej niŜ na dzień bilansowy” oznacza, Ŝe moŜliwe jest

wycenianie zgromadzonych na rachunku walutowym środków pienięŜnych takŜe w ciągu roku. Taki sposób wyceny musi

oczywiście wynikać z przyjętych przez firmę zasad (polityki) rachunkowości. Jednostka moŜe zatem przyjąć zasadę, Ŝe

zgromadzone na rachunku walutowym środki pienięŜne będzie wyceniać częściej niŜ raz w roku (na dzień bilansowy),

np. na koniec miesiąca czy kwartału. Powstałe w ten sposób róŜnice kursowe jednostka odniesie odpowiednio:

dodatnie róŜnice kursowe - w przychody finansowe (konto 75-0),

· ujemne róŜnice kursowe - w koszty finansowe (konto 75-1).

Z punktu widzenia podatku dochodowego, powstałe na skutek wyceny bilansowej róŜnice kursowe będą uwzględniane

w rachunku podatkowym tylko wówczas, gdy dla rozliczania podatkowych róŜnic kursowych jednostka przyjęła metodę

bilansową. Jak bowiem wynika z art. 9b ust. 2 ustawy o PDOP i art. 14b ust. 3 ustawy o PDOF, podatnicy, którzy wybrali

bilansową metodę rozliczania róŜnic kursowych, do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów zaliczają

odpowiednio ujęte w księgach rachunkowych róŜnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej

wyceny składników aktywów i pasywów wyraŜonych w walucie obcej, a takŜe wyceny pozabilansowych pozycji

w walutach obcych. Dla celów podatkowych taka wycena powinna być dokonywana na ostatni dzień kaŜdego miesiąca

i na ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na

ostatni dzień roku podatkowego. Wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie moŜe być

zmieniany.

Natomiast firmy, które rozliczają róŜnice kursowe w oparciu o przepisy podatkowe (tj. zgodnie z art. 15a ustawy o PDOP

i art. 24c ustawy o PDOF), powstałych na skutek wyceny bilansowej róŜnic kursowych nie mogą uwzględniać

w rozliczeniu podatkowym.

1.2. SprzedaŜ waluty obcej otrzymanej z prywatnego konta walutowego

Na konto walutowe spółki cywilnej przelano środki pienięŜne z prywatnego konta walutowego jej wspólnika (z tytułu

zapłaty naleŜności). Dewizy te spółka następnie sprzedała bankowi, po kursie z nim wynegocjowanym. Jaki kurs przyjąć

do wyceny wpływu dewiz na rachunek walutowy, a jaki do wyceny ich sprzedaŜy? Czy powstaną podatkowe róŜnice

kursowe? W polityce rachunkowości spółki zapisano, Ŝe do wyceny sprzedaŜy dewiz stosuje się kurs wynegocjowany z

bankiem, a wpływ walut z tytułu zapłat naleŜności wyceniany jest po kursie kupna banku.

W przedmiotowej sprawie na firmowy rachunek walutowy spółki cywilnej przelano z prywatnego konta walutowego

środki pienięŜne. W tym samym dniu spółka walutę tę sprzedała bankowi po kursie wynegocjowanym z bankiem. W

swojej polityce rachunkowości spółka zapisała, Ŝe do wyceny wpływu waluty z tytułu zapłat naleŜności w walucie obcej

stosuje kurs kupna banku, z którego usług korzysta. SprzedaŜ dewiz bankowi wyceniana jest natomiast po kursie

wynegocjowanym z bankiem.

Zatem zgodnie z przyjętymi przez spółkę zasadami, do wyceny wpływu środków pienięŜnych przelanych z prywatnego

konta walutowego wspólnika zasadne jest przyjęcie kursu kupna banku, z którego usług spółka korzysta. Natomiast

właściwym kursem do wyceny sprzedaŜy dewiz bankowi będzie kurs wynegocjowany z bankiem. Kursy te będą w tej

sytuacji kursami faktycznie zastosowanymi. JeŜeli kursy te będą się od siebie róŜniły, to powstaną róŜnice kursowe.

RóŜnice te będą odpowiednio zwiększać koszty lub przychody podatkowe.

Przyjęcie powyŜszych zasad wyceny wpływu środków pienięŜnych na rachunek walutowy spółki oraz ich sprzedaŜ

bankowi będzie, naszym zdaniem, zasadne takŜe dla potrzeb bilansowych. RównieŜ bowiem w tym przypadku przyjmuje

się kursy faktycznie zastosowane (w oparciu o art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości), którymi na podstawie przyjętych

przez spółkę zasad (polityki) rachunkowości będą:

· do wyceny wpływu środków pienięŜnych, przelanych z prywatnego rachunku walutowego wspólnika na

rachunek walutowy spółki - kurs kupna banku, z którego usług spółka korzysta,

do wyceny sprzedaŜy dewiz bankowi - kurs wynegocjowany z bankiem.

JeŜeli powyŜsze kursy będą się róŜnić, to powstaną róŜnice kursowe, które spółka odniesie odpowiednio na przychody

lub koszty finansowe.

Przykład

Wspólnik spółki cywilnej przelał z prywatnego konta walutowego środki pienięŜne na firmowe konto walutowe spółki,

w wysokości 3.000 euro. W dniu wpływu środków na konto firmy, tj. 24 września 2009 r. kurs kupna banku wynosił

4,2 zł/euro.

W tym samym dniu spółka sprzedała bankowi te dewizy po kursie wynegocjowanym z bankiem, tj. po kursie 4,3 zł/euro.

Podane w przykładzie kursy są kursami przykładowymi.

PoniewaŜ spółka, zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości, wycenia wpływ waluty obcej z tytułu wpłat naleŜności po

kursie kupna banku, z którego usług korzysta, to kurs ten moŜe przyjąć takŜe do wyceny wpływu środków pienięŜnych,

przelanych z prywatnego rachunku walutowego jednego ze wspólników. Wartość otrzymanych pieniędzy wynosi: 3.000

euro x 4,2 zł/euro, co daje kwotę 12.600 zł:

- Wn konto 13-2 „Rachunek walutowy”,

- Ma konto 24 „Rozrachunki ze wspólnikiem X”.

SprzedaŜ dewiz spółka wycenia po kursie wynegocjowanym z bankiem:

3.000 euro x 4,3 zł/euro, co daje kwotę 12.900 zł:

- Wn konto 13-1 „Rachunek bankowy”,

- Ma Konto 13-2 „Rachunek walutowy”.

Powstała dodatnia róŜnica kursowa od własnych środków pienięŜnych w wysokości 300 zł:

- Wn konto 13-2 „Rachunek walutowy”,

- Ma konto 75-0 „Przychody finansowe” - podatkowe.

1.3. Wpływ na rachunek walutowy poŜyczki od udziałowca zagranicznego

Na rachunek walutowy spółki wpłynęła poŜyczka, udzielona przez jej udziałowca zagranicznego. Czy do wyceny

wpływu poŜyczki moŜna zastosować kurs kupna banku, w którym spółka posiada rachunek walutowy?

Według zasady określonej w art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości, w ciągu roku wyraŜone w walutach obcych operacje

gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia, odpowiednio po kursie:

faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji - w przypadku sprzedaŜy lub kupna

walut oraz zapłaty naleŜności lub zobowiązań,

średnim ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego ten dzień -

w przypadku zapłaty naleŜności lub zobowiązań, jeŜeli nie jest zasadne zastosowanie kursu faktycznie

zastosowanego, a takŜe w przypadku pozostałych operacji.

Z powyŜszych przepisów wynika, Ŝe otrzymana w walucie obcej poŜyczka powinna być wyceniona po kursie średnim

z dnia poprzedzającego dzień otrzymania poŜyczki.

Natomiast na potrzeby ustalenia podatkowych róŜnic kursowych, związanych z otrzymaną w walucie obcej poŜyczką,

stosuje się uregulowania zawarte w art. 15a ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 5 ustawy o PDOP i odpowiednio w art. 24c ust. 2 pkt 5

i ust. 3 pkt 5 ustawy o PDOF. Z przepisów tych wynika, Ŝe podatkowe róŜnice kursowe powstają, gdy wartość poŜyczki

w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest wyŜsza lub niŜsza od wartości tej poŜyczki w dniu jej spłaty,przeliczonej

według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Przepisy podatkowe nakazują przyjęcie kursu faktycznie

zastosowanego. Organy podatkowe wyjaśniają, Ŝe w przypadku otrzymania poŜyczki w walucie obcej, kursem faktycznie

zastosowanym jest kurs kupna banku, w którym dana jednostka posiada rachunek walutowy.

W świetle powyŜszego, do wyceny wpływu poŜyczki na rachunek walutowy spółka moŜe - naszym zdaniem - przyjąć

kurs bankowy albo średni kurs NBP, jeŜeli bank nie podał przeliczenia na złote.

Otrzymaną od udziałowca zagranicznego poŜyczkę w walucie obcej spółka ujmie w księgach rachunkowych po

przeliczeniu na złote, w dacie otrzymania tej poŜyczki, zgodnie z zakładowym planem kont, np. na koncie 24 „Pozostałe

rozrachunki”:

- Wn konto 13-2 „Rachunek walutowy”,

- Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki”

(w analityce: Rozrachunki z tytułu otrzymanej poŜyczki - imienne konto udziałowca).

Zwracamy uwagę, Ŝe jeŜeli kurs faktycznie zastosowany będzie wyŜszy lub niŜszy odpowiednio o więcej niŜ

powiększona lub pomniejszona o 5% wartość średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień

faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy moŜe wezwać podatnika do zmiany tej wartości lub wskazania

przyczyn uzasadniających zastosowanie tego kursu. W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn,

które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach

walut ogłaszanych przez NBP (art. 15a ust. 5 ustawy o PDOP oraz art. 24c ust. 5 ustawy o PDOF).

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: