1. Zakres podmiotowy opodatkowania
Podatek dochodowy
Osoby prawne Spółki kapitałowe w organizacji Jednostki organizacyjne nieposiadające Podatkowe grupy kapitałowe
osobowości prawnej
Materialne warunki powstania grupy kapitałowej:
1.) Kapitał zakładowy każdej ze spółek nie niższy 1 000 000 zł lub po dodaniu wszystkich kapitałów przeciętny na jedna spółkę 1 000 000 zł;
2.) Spółka stanowiąca dominującą posiada udział wynoszący 95 % kapitału pozostałych spółek zależnych;
3.) Zakaz posiadania przez spółki zależne udziałów innych spółek należących do grupy;
4.) Niezaleganie z wpłatami podatków stanowiących dochód państwa. Z wyłączeniem tych do jednostek samorządu terytorialnego, funduszów celowych, innych podmiotów sektora finansów publicznych.
Formalne warunki zawiązania grupy kapitałowej:
1.) Wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich kapitału zakładowego;
2.) Określenie czasu trwania umowy;
3.) Informacja o udziałowcach i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym spółki dominującej i zależnych posiadających 5 % udziałów tych spółek;
4.) Wskazanie spółki reprezentującą podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków podatkowych;
5.) Określenie przyjętego roku podatkowego.
Warunki utrzymania szczególnego statusu:
a.) Niekorzystanie przez spółki ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw;
b.) Niepozostawanie w związkach podmiotami gospodarczymi niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej;
c.) Osiągniecie udziału dochodów w przychodach w wysokości co najmniej 3 % (rentowność).
2. Zakres przedmiotowy opodatkowania
Przychody wyłączone z opodatkowania:
· przychody z działalności rolniczej z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej przy założeniu przekroczenia minimalnego rozmiaru takiej działalności;
· przychody z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach;
· przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnej skutecznej umowy;
· Przychody (dochody) armatora opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym.
Przychód- przysporzenia majątkowe, które mają charakter nieodwracalny.
np. odsetki z lokat bankowych dopisywane do rachunku.
Dochód - nadwyżka przychodów ponad koszty uzyskania tych przychodów w danym roku podatkowym, poza dochodami zwolnionymi z podatku np. dochód z prowadzonej działalności gospodarczej.
Koszty uzyskania przychodów- wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania bądź zabezpieczenia źródeł przychodów.
Negatywny katalog wydatków:
· odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20000 euro przeliczonej według kursu średniego euro przez NBP w dniu przekazania samochodu do używania;
· strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli utraciły przydatność gospodarczą np. zmiana rodzaju działalności;
· odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika, jednakże kosztami uzyskania przychodów są gdy:
a.) obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy;
b.) odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne równe tym odpisom zostały wpłacone na rachunek funduszu.
· wydatków m .in.
a.) na spłatę pożyczek (kredytów) z wyjątkiem odsetek naliczonych od nich, gdy były one waloryzowane kursem waluty obcej, jeżeli:
- pożyczkobiorca (kredytobiorca) zwraca kwotę kapitału większą niż otrzymana pożyczka (kredyt);
- pożyczkodawca (kredytodawca) otrzyma środki w niższej kwocie niż udzielona pożyczka (kredyt).
b.) na spłatę innych zobowiązań, w tym z tytułu udzielonych gwarancji i poręczeń.
· naliczone lecz umorzone bądź niezapłacone zobowiązania;
· odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek zwiększających koszty inwestycji w okresie jej realizacji;
· jednorazowe odszkodowania z tyt. wypadków przy pracy i chorób zawodowych, oraz dodatkowa składka ubezpieczeniowa w przypadku pogorszenia warunków pracy;
· koszty egzekucyjne ;
· grzywien, kar, w postępowaniu karnym, karnym skarbowym, administracyjnym, wykroczenia oraz odsetki od nich;
· kar, opłat, odszkodowań, oraz odsetek od tych zobowiązań z tyt.:
- zanieczyszczania środowiska,
-niewykonania nakazów właściwych organów nadzoru i kontroli dot. uchybień w bezpieczeństwie i higienie pracy;
· odsetek za zwłokę z tyt. nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych do których stosuje się przepisy ordynacji podatkowej;
· hipoteki ustanowionej na:
-nieruchomości;
-użytkowaniu wieczystym;
-własnościowym spółdzielczym prawie do lokalu;
- spółdzielczym prawie do lokalu użytkowego;
-prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej;
- prawie do lokalu mieszkalnego w domu budowanym przez spółdzielnie mieszkaniową w celu przeniesienia jej własności na członka.
Strata- koszty uzyskania przychodów przewyższają sumę osiągniętych przychodów.
strata – koszty uzyskania przychodów > przychodów
Podatnik może obniżyć dochód o wysokość poniesionej straty, w kolejnych 5 latach podatkowych. Jednakże wysokość corocznego pomniejszenia nie może przewyższać 50 % kwoty tej straty.
Strata w podatkowej grupie kapitałowej występuje gdy kwota dochodu jest niższa niż koszty podatkowe działalności spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej.
3. Zwolnienia podatkowe
3a. Zwolnienia podmiotowe obejmują:
· Skarb Państwa;
· Narodowy Bank Polski;
· Zakład Ubezpieczeń Społecznych;
· Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa;
· Agencję Rynku Rolnego;
· Agencję Nieruchomości Rolnych;
· jednostki budżetowe;
· fundusze celowe;
· przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji państwowej;
· jednostki samorządu terytorialnego;
· fundusze inwestycyjne;
· fundusze emerytalne.
3b Zwolnienia przedmiotowe
Ustawodawca w art. 17 u.p.d.o.p. wskazuje jakie dochody, to jest dochody uzyskane z jakiego tytułu są zwolnione z podatku dochodowego. Są to tzw. zwolnienia podatkowe.
W katalogu zwolnień przedmiotowych wyróżniamy:
a.) dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, jeśli sprzedaż ma miejsce po upływie 5 lat od daty nabycia nieruchomości;
b.) dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa ( w tym kształcenie studentów), kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wpierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnych na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego;
c.) dochody kościelnych osób prawnych
1. z niegospodarczej działalności statutowej; w tym zakresie kościelne osoby prawne nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy ordynacji podatkowej;
2. z pozostałej działalności- w części przeznaczonej na cele; kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno- opiekuńcze, oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie budowy i rozbudowy kościołów, kaplic, punktów katechetycznych, zakładów charytatywno-opiekuńczych;
d.) dochody związków jednostek samorządu terytorialnego- w części przeznaczone dla tych jednostek;
e.) dochody klubów sportowych, przeznaczone i wydatkowane w roku podatkowym lub po nim następującym na szkolenie i współzawodnictwo sportowe dzieci i młodzieży w kategoriach wiekowych młodzików, juniorów młodszych, juniorów, i młodzieżowców do 23 roku życia, w części niezaliczonej do kosztów uzyskania przychodów;
f.) dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie- w części przeznaczonej na działalność statutową , z wyłączeniem działalności gospodarczej;
g.) dochody z działalności pozarolniczej i z działów specjalnych produkcji rolnej przeznaczone na wynagrodzenie za pracę członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną, a także ich domowników- jeżeli wynagrodzenia te związane są z wymieniona działalnością;
h.) dochody z tyt. Prowadzenia loterii fantowych i gry bingo fantowe;
i.) dochody narodowych funduszy inwestycyjnych, utworzonych na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 1993 r. o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji,
j.) dochody związków zawodowych, społeczno zawodowych organizacji rolników, izb rolniczych, izb gospodarczych, organizacji samorządu gospodarczego rzemiosła, spółdzielczych związków rewizyjnych, organizacji pracodawców i partii politycznych, działających na podstawie odrębnych ustaw- w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej;
k.) dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi;
l.) dochody z tyt. prowadzenia szkoły- w części przeznaczonej na cele szkoły. Zwolnienie ma zastosowanie gdy dochody zostaną wydatkowane na : zakup środków trwałych lub innych środków; organizowanie wypoczynku wakacyjnego uczniów, w części stanowiącej wynagrodzenie personelu wychowawczego i obsługi.
4. Podstawa opodatkowania
Podstawę opodatkowania stanowi dochód, rozumiany jako nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, po odliczeniu określonych przez ustawodawcę kategorii wydatków.
Podatnicy mogą pomniejszyć podstawę opodatkowania o:
a.) darowizn na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie;
b.) darowizny na cele kultu religijnego;
c.) w bankach 20 % kredytów (pożyczek) umorzonych w związku z realizacją programu restrukturyzacji;
...
chomikSGHowy