uop_50%KUP_pracownik_warunki.pdf

www.sgk.gofin.pl

Strona 1

Artykuł pochodzi z czasopisma:

UbezpieczeniaiPrawoPracy

NR15(273) ZDNIA1.08.2010

www.sgk.gofin.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Wynagrodzenie pracownika a koszty uzyskania przychodu z tytułu praw autorskich

Kiedy do wynagrodzenia pracownika możemy zastosować koszty uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez twórców

z praw autorskich?

Koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw

pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami, ustala się w wysokości 50%

uzyskanego przychodu. Koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu

składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten

przychód (art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o pdof).

Ważne: Nie ma zakazu, z którego wynikałoby, że 50% kosztów uzyskania przychodu nie można zastosować w przypadku

umowy o pracę, o ile w jej ramach rzeczywiście dochodzi do przeniesienia praw autorskich lub korzystania z praw autorskich.

Powyższe potwierdza także fakt, że w przepisach ustawy o pdof wprost wskazane jest, że 50% koszty uzyskania

przychodu nie mają zastosowania jedynie w stosunku do przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności

gospodarczej (art. 22 ust. 12 ustawy o pdof).

W celu zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu konieczne jest spełnienie pewnych warunków:

1) po pierwsze - pracownik musi być twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim

i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. nr 90, poz. 631 z późn. zm.), a efekty jego pracy muszą być utworem

w rozumieniu tej ustawy. Organy podatkowe wymagają również udokumentowania faktu stworzenia utworu i

przeniesienia praw majątkowych do niego na pracodawcę;

2) po drugie - wynagrodzenie pracownika powinno zostać podzielone na dwie części, z których jedna będzie

wynagrodzeniem za przeniesienie autorskich praw majątkowych, druga natomiast za pozostałe czynności

wykonywane w ramach umowy o pracę. Wyłącznie w stosunku do tej pierwszej części możliwe jest

zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu. Potwierdzają to także stanowiska organów podatkowych,

które wskazują, że taki podział jest możliwy nawet przy ustaleniu, że 90% wynagrodzenia będzie przysługiwało

za wykonywanie prac, w związku z którymi następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych, o ile

pracodawca prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy twórczej pracownika, natomiast pracownik jest

twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a wykonywane prace spełniają

przesłanki utworu (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 listopada

2008 r., nr IPPB2/415-1165/08-2/MG, z dnia 7 maja 2010 r. nr IPPB2/415-113/10-2/MK1 oraz wyrok NSA

w Szczecinie z dnia 22 lutego 2001 r., sygn. akt SA/Sz 1966/99).

Zwracamy uwagę! Część organów podatkowych kwestionuje jednak wprowadzenie jednej stałej kwoty ryczałtowej za

przeniesienie przez pracownika na pracodawcę autorskich praw majątkowych. Organy skarbowe uznają bowiem, iż

niedopuszczalne jest ustalenie stałej kwoty przychodu z rozporządzania prawami autorskimi, gdyż honorarium autorskie

pracownika powinno odzwierciedlać w skali miesiąca rzeczywisty czas pracy i nakłady pracy pracownika, poświęcone na

stworzenie utworu. Pozostaje ono bowiem cały czas wynagrodzeniem za rzeczywiście wykonaną przez pracownika pracę

i powinno mieć charakter rzeczywisty (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14

kwietnia 2008 r., nr IPPB2/415-200/08-2/MK).

Zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu możliwe jest wyłącznie w sytuacji, gdy pracownik korzysta lub przenosi

na pracodawcę autorskie prawa majątkowe. W celu ustalenia, kiedy w relacji pracownik-pracodawca dochodzi

do przeniesienia praw majątkowych należy posiłkować się regulacjami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zasadą jest, że pracodawca, którego pracownik stworzył utwór w wyniku wykonania obowiązków ze stosunku pracy,

nabywa z chwilą przyjęcia utworu autorskie prawa majątkowe w granicach wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego

zamiaru stron (art. 12 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Zasadniczo więc z chwilą przyjęcia dzieła,

pracodawca nabywa prawa majątkowe do niego. Odmiennie uregulowana została jednak kwestia przejścia majątkowych

praw autorskich w przypadku programów komputerowych.

Ważne: Prawa majątkowe do programu komputerowego stworzonego przez pracownika w wyniku wykonywania obowiązków ze

stosunku pracy przysługują pracodawcy, o ile umowa o pracę nie stanowi inaczej (art. 74 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i

prawach pokrewnych).

Zasadą jest więc, że prawa majątkowe do programów komputerowych nie są przenoszone

przez pracownika na

pracodawcę, ponieważ z mocy prawa pracodawca jest ich właścicielem od samego początku.

Tak więc w celu zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu w przypadku programów komputerowych konieczne

jest, aby w pierwszej kolejności wyłączyć w umowie o pracę regułę, zgodnie z którą prawa majątkowe do programu

http://www.sgk.gofin.pl/10,124095,wynagrodzenie-pracownika-a-koszty-uzyskania-przychodu-z.html

2012-02-09 11:47:06

www.sgk.gofin.pl

Strona 2

Tak więc w celu zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu w przypadku programów komputerowych konieczne

jest, aby w pierwszej kolejności wyłączyć w umowie o pracę regułę, zgodnie z którą prawa majątkowe do programu

komputerowego stworzonego przez pracownika przysługują automatycznie pracodawcy. Umowa o pracę powinna także

doprecyzować zasady przenoszenia przez pracownika praw autorskich do stworzonych programów komputerowych na

pracodawcę.

Przykład

Pracownik w lipcu 2010 r. otrzymał wynagrodzenie za pracę w wysokości 1.500 zł oraz honorarium w kwocie 2.000 zł.

Do wynagrodzenia pracownika stosuje się podstawowe koszty uzyskania przychodu (111,25 zł), natomiast do honorarium

50% koszty uzyskania przychodu.

Pracodawca posiada oświadczenie pracownika PIT-2 uprawniające do pomniejszania zaliczki na podatek dochodowy

o kwotę zmniejszającą podatek, czyli 46,33 zł.

Od ww. wypłat pracodawca dokonał następujących wyliczeń:

wysokość

obciążeń

składkowo-

-podatkowych

wyszczególnienie

poz.

wynagrodzenia za pracę

- 1 -

1.500,00 zł

honorarium

- 2 -

2.000,00 zł

podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne

- 3 -

3.500,00 zł

składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania ze środków pracownika

(poz. 3 x 9,76% + poz. 3 x 1,5% + poz. 3 x 2,45%)

- 4 -

479,85 zł

podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne

(poz. 3 - 4)

- 5 -

3.020,15 zł

składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania z wynagrodzenia (poz. 5

x 9%)

- 6 -

271,81 zł

składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od zaliczki

na podatek dochodowy (poz. 5 x 7,75%)

- 7 -

234,06 zł

podstawowe koszty uzyskania przychodu

- 8 -

111,25 zł

50% koszty uzyskania przychodu

[poz. 2 - (poz. 2 x 9,76% + poz. 2 x 1,5% + poz. 2 x 2,45%)] x 50%

- 9 -

862,90 zł

podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy

(poz. 1 + 2 - 8 - 9 - 4)

- 10

2.046,00 zł

zaliczka na podatek dochodowy przed odliczeniem składki zdrowotnej

(poz. 10 x 18%) - 46,33 zł

- 11

321,95 zł

- 12

zaliczka na podatek dochodowy do pobrania (poz. 11 - 7), po zaokrągleniu

88,00 zł

- 13

kwota do wypłaty (poz. 1 + 2 - 4 - 6 - 12)

2.660,34 zł

Pracodawca z własnych środków opłaca część składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, całą składkę na

ubezpieczenie wypadkowe oraz składki na Fundusz Pracy i FGŚP (zakładając, że pracownik nie ukończył odpowiednio co

najmniej 55 lat - kobieta i co najmniej 60 lat - mężczyzna).

http://www.sgk.gofin.pl/10,124095,wynagrodzenie-pracownika-a-koszty-uzyskania-przychodu-z.html

2012-02-09 11:47:06

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: