Odpowiedzialność podatkowa osób 3
Podmioty odpowiedzialne:
1. rozwiedziony małżonek podatnika (art. 110 op)
§ odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z byłym małżonkiem za zaległości podatkowe
§ z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych w czasie trwania wspólności majątkowej
§ do wysokości wartości przypadającego mu udziału w majątku wspólnym
§ Odpowiedzialność nie obejmuje:
1) podatków nie pobranych oraz pobranych, a nie wpłaconych przez płatników lub inkasentów
2) odsetek za zwłokę oraz kosztów egzekucyjnych powstałych po dniu uprawomocnienia
się orzeczenia o rozwodzie.
§ Przepisy te stosujemy gdy małżeństwo zostało unieważnione lub orzeczono separcje
2. członkowie rodziny podatnika (art. 111 op)
§ odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą
§ za zaległości podatkowe wynikające z tej działalności
§ powstałe w okresie, w którym stale współdziałał z podatnikiem w jej wykonywaniu
§ osiągając korzyści z prowadzonej przez niego działalności
§ nie dotyczy osób, które w okresie stałego współdziałania z podatnikiem były osobami, wobec których na podatniku ciążył obowiązek alimentacyjny – w zakresie wynikającym z obowiązku alimentacyjnego.
Członkowie rodziny to zstępni, wstępni, rodzeństwo, małżonkowie zstępnych, osoba pozostająca w stosunku przysposobienia oraz pozostającą z podatnikiem w faktycznym pożyciu (konkubent, partner gej)
Przepis stosuje się również do małżonków, którzy zawarli umowę o ograniczeniu lub wyłączeniu wspólności majątkowej, których wspólność majątkowa została zniesiona przez sąd, oraz małżonków pozostających w separacji.
§ Odpowiedzialność członka rodziny:
1) ograniczona jest do wysokości uzyskanych korzyści;
2) nie obejmuje niepobranych należności przez płatników i inkasentów, z
wyjątkiem należności, które nie zostały pobrane od osób wymienionych powyżej
3. nabywca przedsiębiorstwa (art. 112 op)
§ Nabywca:
1) przedsiębiorstwa,
2) zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
3) składników majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą jeżeli ich wartość jednostkowa w dniu zbycia wynosi co najmniej 15 000 zł
§ odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem za powstałe do
dnia nabycia zaległości podatkowe związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
§ Zakres odpowiedzialności nabywcy jest ograniczony do wartości nabytego
przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części lub składników majątku.
§ Zakres odpowiedzialności nabywcy nie obejmuje:
2) odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz oprocentowania, zaliczek naliczonego VAT-u , powstałych po dniu nabycia.
Powyższe ograniczenie nie dotyczy to małżonka oraz członków rodziny podatnika
§ Nabywca nie odpowiada za zaległości podatkowe, które nie zostały wykazane w zaświadczeniu, o którym mowa w art. 306g.
Nabywca odpowiada również za zaległości podatkowe i inne należności zbywcy, powstałe po dniu wydania zaświadczenia, a przed dniem nabycia przedsiębiorstwa, jego części lub składników majątku, jeżeli od dnia wydania zaświadczenia do dnia zbycia:
a. upłynęło 30 dni - w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub jego części;
b. upłynęły 3 dni - w przypadku zbycia składników majątku.
4. odpowiedzialny za przestępstwo firmanctwa (art. 113 op)
§ podatnik, za zgodą innej osoby
§ posługuje się lub posługiwał się imieniem i nazwiskiem, nazwą lub firmą tej osoby,
§ w celu zatajenia prowadzenia działalności gospodarczej lub rzeczywistych rozmiarów tej działalności
§ osoba ta ponosi solidarną odpowiedzialność z podatnikiem całym swoim majątkiem za zaległości podatkowe powstałe podczas prowadzenia tej działalności.
5. podmiot odpowiedzialny za użytkownika (art. 114 op)
§ właściciel, samoistny posiadacz lub użytkownik wieczysty rzeczy lub prawa
majątkowego
§ pozostający z użytkownikiem danej rzeczy lub prawa majątkowego
w związku, który ma miejsce gdy podczas trwania użytkowania między
1) właścicielem, samoistnym posiadaczem lub użytkownikiem wieczystym
rzeczy lub prawa majątkowego i jej użytkownikiem lub
2) osobami pełniącymi funkcje zarządzające, nadzorcze albo kontrolne w
podmiocie będącym właścicielem, samoistnym posiadaczem lub użytkownikiem
wieczystym rzeczy lub prawa majątkowego i w podmiocie będącym
– istnieją powiązania o charakterze rodzinnym, kapitałowym, majątkowym, w
rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, lub wynikające ze stosunku
§ odpowiada za zaległości podatkowe użytkownika powstałe w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez użytkownika,
§ jeżeli dana rzecz lub prawo są związane z działalnością gospodarczą lub służą do jej prowadzenia
§ odpowiedzialność ograniczona jest do równowartości rzeczy lub praw majątkowych będących przedmiotem użytkowania
§ przepisy stosujemu odpowiednio do najmu, dzierżawy, leasingu lub innych
umów o podobnym charakterze.
6. dzierżawca lub użytkownik nieruchomości (art. 114a)
§ odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem będącym właścicielem, użytkownikiem wieczystym lub posiadaczem samoistnym nieruchomości
§ za zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań podatkowych wynikających z opodatkowania nieruchomości, powstałychpodczas trwania dzierżawy lub użytkowania.
§ Odpowiedzialność nie obejmuje należności z art. 107 §2
7. wspólnik spółki cywilnej, jawnej , partnerskiej ; komplementariusz spółki komandytowej , komandytowo-akcyjnej (nie będący akcjonariuszem) (art. 115)
§ odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie ze spółką i z pozostałymi wspólnikami
§ za zaległości podatkowe spółki i wspólników, wynikające z działalności spółki
§ Przepis stosuje się również do odpowiedzialności byłego wspólnika za zaległości
podatkowe z tytułu zobowiązań powstałych w okresie, gdy był on wspólnikiem.
Orzeczenie o odpowiedzialności za zaległości podatkowe spółki z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych ex lege nie wymaga uprzedniego wydania decyzji, o których mowa w art. 108 § 2 pkt 2. , odpowiedzialność powstaje w chwili wydania decyzji z art. 108 §1
Tak samo w przypadku rozwiązania spółki.
8. członek zarządu SA lub ZOO (art. 116 op)
§ za zobow. podat. odpowiadają solidarnie całym swoim majątkiem członkowie
jej zarządu,
§ egzekucja z majątku spółki okazała się w całości lub wczęści bezskuteczna
§ zaś członek zarządu:
1) nie wykazał:
a) we właściwym czasie zgłoszono wniosek o ogłoszenie upadłości lub
wszczęto postępowanie zapobiegające ogłoszeniu upadłości (postępowanie
b) niezgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości lub niewszczęcie postępowania
zapobiegającego ogłoszeniu upadłości (postępowania układowego) nastąpiło bez jego winy;
2) nie wskazuje mienia spółki, z którego egzekucja umożliwi zaspokojenie zaległości
podatkowych spółki w znacznej części.
§ Odpowiedzialność członków zarządu obejmuje zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań, które powstały w czasie pełnienia przez nich obow. członka zarządu.
§ Jeżeli SA lub ZOO w organizacji (przed wpisem do KRS-u) nie posiada zarządu z zaległości podatkowe odpowiada pełnomocnik a jeżeli ten nie powołany to wspólnicy.
§ Przepisy stosuje się do byłego członka zarządu i byłego pełnomocnika.
§ Art. 116a za zaległości podatkowe innych osób prawnych odpowiadają solidarnie całym swoim majątkiem członkowie organów zarządzających np. stowarzyszenia, partie polityczne
9. Odpowiedzialność w wyniku podziału os. pr. (art. 117 op)
§ Osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału (osoby nowozawiązane)
§ odpowiadają solidarnie całym swoim majątkiem za zaległości podatkowe osoby prawnej dzielonej,
§ jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
§ Zakres odpowiedzialności ograniczony jest:
a. do wartości aktywów netto nabytych, wynikających z planu podziału
b. do zaległości z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych do dnia wydzielenia.
10. Gwarant lub poręczyciel (art. 117a)
§ Gwarant lub poręczyciel, którego zabezpieczenie zostało przyjęte przez organ podatkowy,
§ odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem, płatnikiem,
inkasentem, ich następcą prawnym lub osobą trzecią,
§ za zobowiązanie wynikające z decyzji, która jest przedmiotem zabezpieczenia, wraz z odsetkami za zwłokę, oraz kosztami postępowania egzekucyjnego powstałymi w związku z wykonaniem tej decyzji
§ do wysokości kwoty gwarancji lub poręczenia i w terminie wskazanym w gwarancji lub poręczeniu
Przedawnienie
Nie można wydać decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej, jeżeli
od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa, upłynęło 5 lat
Przedawnienie zobowiązania wynikającego z decyzji, następuje po upływie 3 lat od końca roku kalendarzowego, w którym została doręczona decyzja o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej.
4
prawozaoczne