Rozliczanie i ewidencjonowanie VAT zapłaconego w innym państwie członkowskim.pdf

Rozliczanie i ewidencjonowanie VAT zapłaconego w innym paŃstwie członkowskim

Spółka kupuje towary i usługi za granicą. W związku z tym ma zamiar ubiegać się o zwrot VAT zapłaconego w innym państwie członkowskim.

Jakie warunki musi spełnić, aby zakwalifikować się do zwrotu, oraz jak księgować otrzymane pieniądze? Czy zwiększają one pozostałe przychody

operacyjne, czy teŜ naleŜy zmniejszyć obciąŜone wcześniej wartością VAT konto kosztów działalności operacyjnej? Czy VAT wynikający z takiej

faktury moŜna zaksięgować na odrębnym koncie rozrachunkowym, które będzie rozliczone w chwili otrzymania zwrotu?

RADA

Wydatki poniesione na zakup towarów i usług naleŜy księgować w wartości netto, a VAT, który będzie podlegał zwrotowi, trzeba ująć na

wyznaczonym do tego koncie rozliczeniowym. Konto to będzie rozliczone w dniu wpływu VAT na rachunek bankowy jednostki. Jeśli natomiast o

tego rodzaju zwroty spółka występuje sporadycznie i są to kwoty nieistotny, to odzyskane środki moŜna ująć jako pozostałe przychody operacyjne, a

wydatki na zakup towarów i usług zaksięgować w wartości brutto. Zwrot VAT następuje na podstawie złoŜonego wcześniej wniosku. Szczegóły w

uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Podstawową zasadą podatku od wartości dodanej jest jego neutralność. Dlatego przepisy wspólnotowe dają moŜliwość złoŜenia wniosku o zwrot

podatku w innym państwie członkowskim. Zasady zwrotu podatku od wartości dodanej podatnikom spoza danego państwa członkowskiego zostały

określone w Ósmej Dyrektywie Rady 79/1072/EWG z 6 grudnia 1979 r. Dotyczą one podmiotów mających siedzibę na terytorium Wspólnoty, lecz

w innym państwie niŜ państwo, w którym dokonano zakupu.

Aby zakwalifikować się do zwrotu podatku, naleŜy:

• przedstawić właściwym władzom (organom podatkowym kraju, w którym jednostka ubiega się o zwrot) wniosek według wzoru zawartego w

załączniku do dyrektywy wraz z oryginałami faktur lub dokumentami przywozowymi;

• przedstawić dowód, w formie zaświadczenia wystawionego przez oficjalne władze państwa, w którym jednostka jest zarejestrowana, Ŝe jest ona

płatnikiem podatku VAT w tym państwie. Jednak w przypadku, gdy właściwy organ podatkowy ma juŜ taki dowód w swoim posiadaniu, podatnik

nie jest zobowiązany do przedstawiania nowego dowodu przez okres jednego roku od daty wystawienia pierwszego zaświadczenia przez władze

publiczne państwa, w którym ma siedzibę;

• potwierdzić w formie pisemnego oświadczenia, Ŝe jednostka ubiegająca się o zwrot nie dostarczyła Ŝadnych towarów lub usług uwaŜanych za

dostarczone na terytorium tego kraju, w którym dokonano zakupów, w okresie nie krótszym niŜ trzy miesiące (chyba Ŝe okres ten stanowi pozostałą

część roku kalendarzowego) i nie dłuŜszym niŜ jeden rok kalendarzowy,

• zobowiązać się do zwrotu kaŜdej błędnie pobranej kwoty.

Wystąpienie o zwrot odnosi się do zafakturowanych zakupów towarów lub usług dokonanych w okresie nie krótszym niŜ trzy miesiące i nie

dłuŜszym niŜ jeden rok kalendarzowy. Krótsze wnioski mogą odnosić się do końcówki roku kalendarzowego. Obejmują one wtedy listopad i

grudzień lub sam grudzień.

Wniosek naleŜy wypełnić drukowanymi literami i złoŜyć do właściwego organu państwa przed 30 czerwca roku następnego. We wniosku za dany

okres naleŜy umieścić jedynie faktury zakupów odnoszące się do tego okresu.

Jeśli wniosek odnosi się do okresu krótszego niŜ jeden rok kalendarzowy, ale nie krótszego niŜ trzy miesiące, kwota, na którą opiewa wniosek, nie

moŜe być niŜsza niŜ równowartość w walucie krajowej 200 euro. JeŜeli natomiast wniosek odnosi się do okresu roku kalendarzowego lub pozostałej

części roku kalendarzowego, kwota nie moŜe być niŜsza niŜ równowartość w walucie krajowej 25 euro.

Wydatki poniesione na zakup towarów i usług, z tytułu których spółka będzie ubiegać się o zwrot, naleŜy księgować w ewidencji księgowej w

wartości netto, a VAT ująć na odpowiednim koncie rozrachunkowym. Konto to będzie rozliczone w dniu wpływu VAT na rachunek bankowy

jednostki. Jest to o tyle dobre rozwiązanie, Ŝe spółka ma kontrolę nad kwotami, o których zwrot się ubiega. Ponadto wartość VAT, którą spółka

otrzyma w przyszłości, nie zniekształca wyniku finansowego. Jeśli natomiast o tego rodzaju zwroty spółka występuje sporadycznie i są to nieistotne

kwoty, to odzyskane środki moŜna ująć jako pozostałe przychody operacyjne. JeŜeli materiały lub towary znajdują się jeszcze w magazynie, to

naleŜy zmniejszyć ich wartość. W takim przypadku wydatki na zakup towarów i usług naleŜy zaksięgować w wartości brutto, tj. wraz z

zagranicznym VAT.

Tabela 1. Ewidencja zwrotu VAT od zakupów dokonanych w innym kraju członkowskim

Przykład 1

Jednostka VAN posiadająca siedzibę w Polsce dokonała w innym państwie członkowskim zakupów na łączną kwotę brutto 364 000 euro, w tym 64

000 euro stanowił podatek od wartości dodanej.

W polityce rachunkowości zapisano, Ŝe zwrot podatku ewidencjonowany jest za pośrednictwem konta rozrachunkowego

Ewidencja księgowa

1. Faktura dokumentująca zakup usług obcych:

Wn "Usługi obce" 430 000

Wn "Rozliczenie VAT zagranicznego" 86 000

Ma "Rozrachunki z dostawcami" 516 000

- w analityce "Dostawca zagraniczny X"

2. Faktura dokumentująca zakup towarów:

Wn "Rozliczenie zakupu" 880 000

Wn "Rozliczenie VAT zagranicznego" 193 600

Ma "Rozrachunki z dostawcami" 1 073 600

- w analityce "Dostawca zagraniczny Y"

3. Przyjęcie towarów do magazynu:

Wn "Towary" 880 000

Ma "Rozliczenie zakupu" 880 000

4. Zapłata z rachunku walutowego za kupione usługi:

Wn "Rozrachunki z dostawcami" 540 000

- w analityce "Dostawca zagraniczny X"

Ma "Rachunek walutowy" 540 000

5. Zapłata z rachunku walutowego za kupione towary:

Wn "Rozrachunki z dostawcami" 1 024 800

- w analityce "Dostawca zagraniczny Y"

Ma "Rachunek walutowy" 1 024 800

6. RóŜnice kursowe wynikające z dokonanych zapłat:

a) za kupione usługi obce

Wn "Koszty finansowe" 24 000

- w analityce "Ujemne róŜnice kursowe"

Ma "Rozrachunki z dostawcami" 24 000

- w analityce "Dostawca zagraniczny X"

b) za kupione towary

Wn "Rozrachunki z dostawcami" 48 800

- w analityce "Dostawca zagraniczny Y"

Ma "Przychody finansowe" 48 800

- w analityce "Dodatnie róŜnice kursowe"

7. Wpływ na rachunek walutowy zwrotu podatku od wartości dodanej:

a) za kupione usługi obce i materiały

Wn "Rachunek walutowy" 82 000

Ma "Rozliczenie VAT zagranicznego 82 000

b) za kupione towary, pozostające na magazynie w dniu zwrotu podatku

Wn "Rachunek walutowy" 180 400

Ma "Rozliczenie VAT zagranicznego" 180 400

8. Rozliczenie róŜnic kursowych w związku z otrzymanym zwrotem VAT:

a) z tytułu kupionych usług

Wn "Koszty finansowe" 4 000

- w analityce "Ujemne róŜnice kursowe"

Ma "Rozliczenie VAT zagranicznego" 4 000

b) z tytułu kupionych towarów

Wn "Koszty finansowe" 13 200

- w analityce "Ujemne róŜnice kursowe"

Ma "Rozliczenie VAT zagranicznego" 13 200

Przykład 2

ZałoŜenia takie jak w przykładzie 1, z tym Ŝe sprzedano kupione towary za kwotę netto 1 300 000 zł (VAT 22%). W polityce rachunkowości

zapisano, Ŝe kwoty wynikające z zagranicznych faktur, z tytułu których spółka będzie ubiegać się o zwrot VAT, są ewidencjonowane w wartości

brutto, natomiast zwrot podatku ewidencjonowany jest jako zwiększenie pozostałych przychodów operacyjnych.

Ewidencja księgowa

1. Faktura dokumentująca zakup usług obcych:

Wn "Usługi obce" 516 000

Ma "Rozrachunki z dostawcami" 516 000

- w analityce "Dostawca zagraniczny X"

2. Faktura dokumentująca zakup towarów:

Wn "Rozliczenie zakupu" 1 073 600

Ma "Rozrachunki z dostawcami" 1 073 600

- w analityce "Dostawca zagraniczny Y"

3. Przyjęcie towarów do magazynu:

Wn "Towary" 1 073 600

Ma "Rozliczenie zakupu" 1 073 600

4. Zapłata z rachunku walutowego za kupione usługi:

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: