MSR_12.pdf

MIĘDZYNARODOWY STANDARD RACHUNKOWOŚCI MSR 12

(ZAKTUALIZOWANY W 2000 R.)

Podatek dochodowy

W październiku 1996 r. Zarząd zatwierdził MSR 12 (zaktualizowany w 1996 r.) ,,Podatek

dochodowy'', który zastąpił MSR 12 (przekształcony w 1994 r.) ,,Rachunkowość podatków

od dochodu''. Zaktualizowany standard przy sporządzaniu sprawozdań finansowych za okresy

rozpoczynające się 1 stycznia 1998 r. i później.

W maju 1999 r. na mocy MSR 10 (zaktualizowanego w 1999 r.) ,,Zdarzenia następujące po

dniu bilansowym'' wprowadzono poprawki do paragrafu 88. Zmodyfikowany tekst stosuje się

przy sporządzaniu rocznych sprawozdań finansowych za okresy rozpoczynające się 1 stycznia

2000 r. i później.

W kwietniu 2000 r. wprowadzono poprawki do paragrafów 20, 62 a), 64 i paragrafów A10,

A11 i B8 Załącznika A w związku z aktualizacją odsyłaczy i terminologii spowodowaną

wydaniem MSR 40 ,,Nieruchomości inwestycyjne''.

W październiku 2000 r. Zarząd zatwierdził poprawki do MSR 12 polegające na dodaniu

paragrafów 52A, 52B, 65A, 81 i), 82A, 87A, 87B, 87C i 91 i usunięciem paragrafu 3 i 50. Te

nieliczne zmiany aktualizujące dotyczą podejścia księgowego do skutków podatkowych

wynikających z wypłaty dywidend. Zaktualizowany tekst stosuje się przy sporządzaniu

rocznych sprawozdań finansowych za okresy rozpoczynające się 1 stycznia 2000 r. i później.

Następujące interpretacje SKI dotyczą MSR 12:

• SKI21 ,,Podatek dochodowy - realizacja wartości przeszacowywanych aktywów, które nie

podlegają amortyzacji''.

• SKI25 ,,Podatek dochodowy - zmiana statusu podatkowego jednostki gospodarczej lub jej

udziałowców''.

Wprowadzenie

Niniejszy standard MSR 12 (zaktualizowany) zastępuje MSR 12 ,,Rachunkowość podatków

od dochodu'' (pierwotny MSR 12). MSR 12 (zaktualizowany) stosuje się przy sporządzaniu

sprawozdań finansowych za okresy rozpoczynające się 1 stycznia 1998 r. i później.

1. Pierwotny MSR 12 stawiał wymóg, aby jednostka gospodarcza księgowała podatek

odroczony z zastosowaniem metody odroczeń lub metody zobowiązań, która czasem znana

jest również pod nazwą metody zobowiązań w rachunku zysków i strat. MSR 12

(zaktualizowany) zabrania stosowania metody odroczeń i nakłada wymóg stosowania innej

metody zobowiązań zwanej metodą zobowiązań bilansowych.

Metoda zobowiązań w rachunku zysków i strat koncentruje się na różnicach czasowych,

podczas gdy metoda zobowiązań bilansowych koncentruje się na różnicach przejściowych.

Różnice czasowe są różnicami między dochodem do opodatkowania a wynikiem finansowym

brutto, które powstają w jednym okresie i odwracają się (zanikają ) w kolejnym lub kolejnych

okresach. Różnice przejściowe są różnicami między wartością podatkową składnika aktywów

lub zobowiązań a jego wartością bilansową. Wartość podatkowa składnika aktywów lub

zobowiązań jest kwotą przyporządkowaną danemu składnikowi aktywów lub zobowiązań dla

celów podatkowych.

Wszystkie różnice czasowe są różnicami przejściowymi. Różnice przejściowe powstają

również w niżej podanych okolicznościach, które nie powodują wystąpienia różnic

czasowych, mimo iż zgodnie z pierwotnym MSR 12 traktowane one były w taki sam sposób,

jak transakcje, które powodują wystąpienie różnic czasowych:

a) jednostki zależne, jednostki stowarzyszone lub wspólne przedsięwzięcia nie przekazały w

całości zysku spółce dominującej lub inwestorowi, b) nastąpiło przeszacowanie aktywów,

lecz nie wprowadzono równoważnych korekt dla celów podatkowych,

c) cena przejęcia w połączeniu jednostek gospodarczych w formie przejęcia jednej jednostki

gospodarczej przez drugą została przypisana do możliwych do zidentyfikowania, przejętych

aktywów i zobowiązań, na podstawie ich wartości godziwych, ale nie wprowadzono

równoważnych korekt dla celów podatkowych.

Ponadto istnieją pewne różnice przejściowe, które nie są różnicami czasowymi, jak na

przykład takie różnice przejściowe, które powstają gdy:

a) niepieniężne składniki aktywów i zobowiązań dotyczące działalności zagranicznej, która

jest integralną częścią działalności jednostki sprawozdawczej zostały przeliczone po

historycznych kursach wymiany walut,

b) niepieniężne składniki aktywów i zobowiązań zostały przekształcone zgodnie z MSR 29

,,Sprawozdawczość finansowa w warunkach hiperinflacji'' lub

c) wartość bilansowa składnika aktywów lub zobowiązań w momencie jego początkowego

ujęcia różni się od jego początkowej wartości podatkowej.

2. Pierwotny MSR 12 dopuszczał, aby jednostka gospodarcza nie ujmowała aktywów z tytułu

odroczonego podatku dochodowego ani nie tworzyła rezerwy z tytułu odroczonego podatku

dochodowego, jeśli istniały rozsądne dowody na to, że różnice czasowe nie ulegną

odwróceniu przez dłuższy okres czasu. MSR 12 (zaktualizowany) wymaga, aby jednostka

gospodarcza utworzyła rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego lub (pod

pewnymi warunkami) ujęła składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego w

odniesieniu do wszystkich różnic przejściowych, z pewnymi niżej opisanymi wyjątkami.

3. Pierwotny MSR 12 wymagał, aby:

a) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wynikające z różnic czasowych były

ujmowane, jeśli istnieje uzasadniona możliwość ich zrealizowania oraz

b) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wynikające ze strat podatkowych były

ujmowane jako aktywa, tylko jeśli istniała pozostająca poza uzasadnionymi wątpliwościami

pewność, że przyszły dochód do opodatkowania będzie wystarczający do zrealizowania

korzyści wynikających ze straty podatkowej. Pierwotny MSR 12 dopuszczał (lecz nie stawiał

wymogu), aby jednostka gospodarcza odraczała ujęcie korzyści wynikających ze straty

podatkowej do czasu ich zrealizowania.

MSR 12 (zaktualizowany) wymaga, aby aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

były ujmowane, jeśli jest prawdopodobne, iż będzie dostępny dochód do opodatkowania w

takiej wysokości, że pozwoli to na zrealizowanie aktywów z tytułu odroczonego podatku

dochodowego. Jednostka gospodarcza, która w przeszłości ponosiła straty podatkowe, ujmuje

składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego tylko do wysokości, w jakiej

powstały wystarczające dodatnie różnice przejściowe lub istnieją inne, przekonujące dowody

na to, że jednostka będzie dysponowała wystarczająco wysokim dochodem do

opodatkowania.

4. W drodze wyjątku od ogólnego wymogu zawartego w ww. paragrafie 2, MSR 12

(zaktualizowany) zabrania tworzenia rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jak

też ujmowania aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego powstających w

odniesieniu do pewnych składników aktywów lub zobowiązań, których wartość bilansowa w

momencie początkowego ich ujęcia różni się od ich początkowej wartości podatkowej.

Ponieważ takie okoliczności nie powodują wystąpienia różnic czasowych, zgodnie z

pierwotnym MSR 12 nie skutkowały one wystąpieniem aktywów z tytułu odroczonego

podatku dochodowego, czy też rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

5. Pierwotny MSR 12 wymagał, aby zobowiązania podatkowe od nie podzielonego zysku

jednostek zależnych i jednostek stowarzyszonych były ujęte, wyjąwszy przypadki, gdy

zasadne było założenie, że zyski te nie zostaną podzielone lub, że ich podział nie spowoduje

wystąpienia zobowiązania podatkowego. Tym niemniej, MSR 12 (zaktualizowany) zabrania

tworzenia tego typu rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego (jak również rezerw

wynikających z powiązanych z nimi skumulowanych korekt z tytułu różnic kursowych) w

zakresie, w którym:

a) jednostka dominująca, inwestor, wspólnik wspólnego przedsięwzięcia jest w stanie

kontrolować terminy odwracania się różnic przejściowych oraz

b) jest prawdopodobne, że różnice przejściowe nie ulegną odwróceniu w dającej się

przewidzieć przyszłości.

Jeśli w wyniku tego zakazu nie zostaną utworzone żadne rezerwy z tytułu odroczonego

podatku dochodowego, to MSR 12 (zaktualizowany) wymaga, aby jednostka gospodarcza

ujawniła łączną kwotę różnic przejściowych, o których mowa.

6. Pierwotny MSR 12 nie odnosił się wyraźnie do korekt dokonanych w momencie połączenia

jednostek gospodarczych mających na celu wykazanie składników aktywów i zobowiązań w

wartości godziwej. Takie korekty powodują wystąpienie różnic przejściowych i MSR 12

(zaktualizowany) zawiera wymóg, aby jednostka gospodarcza utworzyła wynikającą z

powyższego rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego lub (pod warunkiem

spełnienia kryterium prawdopodobieństwa) ujęła składnik aktywów z tytułu odroczonego

podatku dochodowego, korygując odpowiednio wysokość ustalanej wartości firmy lub

ujemnej wartości firmy. Jednak MSR 12 (zaktualizowany) zabrania tworzenia rezerw z tytułu

odroczonego podatku dochodowego wynikających z samej wartości firmy (jeśli amortyzacja

wartości firmy nie jest kosztem uzyskania przychodu) oraz aktywów z tytułu odroczonego

podatku dochodowego wynikających z ujemnej wartości firmy, która jest zaliczana do

przychodów przyszłych okresów.

7. Pierwotny MSR 12 dopuszczał, choć nie nakazywał, aby jednostka gospodarcza tworzyła

rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego w związku z przeszacowaniem wartości

aktywów. MSR 12 (zaktualizowany) wymaga, aby jednostka gospodarcza utworzyła rezerwę

z tytułu odroczonego podatku dochodowego w związku z przeszacowaniem wartości

aktywów.

8. Skutki podatkowe realizacji wartości bilansowej danego składnika aktywów lub

zobowiązań mogą zależeć od sposobu realizacji lub rozliczenia, na przykład:

a) w niektórych krajach zyski pochodzące ze sprzedaży aktywów trwałych są opodatkowane

inną stawką podatkową niż pozostały dochód do opodatkowania oraz

b) w niektórych krajach kwota, która stanowi odliczenia dla celów podatkowych przy

sprzedaży danego składnika aktywów jest wyższa niż kwota, która może być odliczona z

tytułu amortyzacji.

Pierwotny MSR 12 nie dawał w takich przypadkach żadnych wytycznych odnośnie wyceny

rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego i aktywów z tytułu odroczonego podatku

dochodowego. MSR 12 (zaktualizowany) wymaga, aby wycena rezerw z tytułu odroczonego

podatku dochodowego i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego uwzględniała

skutki podatkowe, jakich spodziewa się jednostka gospodarcza w wyniku planowanego

sposobu realizacji lub rozliczenia wartości bilansowej składników aktywów lub zobowiązań.

9. Pierwotny MSR 12 nie stwierdzał wyraźnie, czy aktywa z tytułu odroczonego podatku

dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego mogą być

dyskontowane. MSR 12 (zaktualizowany) zabrania dyskontowania aktywów z tytułu

odroczonego podatku dochodowego i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Zmiana paragrafu 39 i) MSR 22 ,,Połączenie jednostek gospodarczych'', zabrania

dyskontowania aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerw z tytułu

odroczonego podatku dochodowego przejętych w ramach połączenia jednostek

gospodarczych. Poprzednio paragraf 39 i) MSR 22 ani nie zabraniał, ani nie wprowadzał

wymogu dyskontowania aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerw z

tytułu odroczonego podatku dochodowego, wynikających zpołączenia jednostek

gospodarczych.

10. Pierwotny MSR 12 nie określał, czy jednostka gospodarcza powinna zaklasyfikować salda

podatku odroczonego do krótkoterminowych czy długoterminowych aktywów i zobowiązań.

MSR 12 (zaktualizowany) wymaga, aby jednostka gospodarcza, która stosuje podział na

krótkoterminowe i długoterminowe aktywa i zobowiązania, nie zaliczała aktywów z tytułu

odroczonego podatku dochodowego i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego do

aktywów i zobowiązań krótkoterminowych.

11. Pierwotny MSR 12 stwierdzał, że salda debetowe i kredytowe podatku odroczonego mogą

być kompensowane. MSR 12 (zaktualizowany) ustanawia bardziej restrykcyjne warunki

stosowania kompensat, w dużej mierze oparte na warunkach ustalonych dla aktywów

finansowych i zobowiązań finansowych, zawartych w MSR 32 ,,Instrumenty finansowe:

ujawnianie i prezentacja''.

12. Pierwotny MSR 12 wymagał ujawnienia informacji, które wyjaśniałyby związki

zachodzące między obciążeniem podatkowym a wynikiem finansowym brutto, jeśli nie

wyjaśniają tego same stawki podatkowe obowiązujące w państwie jednostki gospodarczej

sporządzającej sprawozdanie. MSR 12 (zaktualizowany) wymaga, aby wyjaśnienie to

przyjęło jedną z dwu lub obydwie z poniższych form:

i) liczbowe uzgodnienie obciążenia podatkowego (przychodu podatkowego) i iloczynu

wyniku finansowego brutto i stosowanej stawki podatkowej.

ii) liczbowe uzgodnienie średniej efektywnej stawki podatkowej i zastosowanej stawki

(stawek) podatkowej.

MSR 12 (zaktualizowany) zawiera ponadto wymóg przedstawienia wyjaśnień dotyczących

zmian zastosowanej stawki (stawek) podatkowej w porównaniu z poprzednim okresem

obrotowym. 13. Nowe wymogi przewidziane w MSR 12 dotyczące ujawniania informacji

obejmują:

a) w odniesieniu do każdego rodzaju różnic przejściowych, nierozliczonych strat

podatkowych i niewykorzystanych ulg podatkowych:

i) kwotę ujętych aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerw z tytułu

odroczonego podatku dochodowego oraz

ii) kwotę przychodu z tytułu odroczonego podatku lub kosztu ujętego w rachunku zysków i

strat, jeśli nie wynika ona w sposób oczywisty ze zmian kwot ujętych w bilansie,

b) w odniesieniu do działalności zaniechanej, obciążanie podatkowe związane z:

i) zyskiem lub stratą na zaniechaniu działalności oraz

ii) zyskiem lub stratą na działalności operacyjnej prowadzonej przez działalność zaniechaną

oraz

c) kwotę aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rodzaj dowodów

uzasadniających ich ujęcie, jeśli:

i) zrealizowanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest zależne od

uzyskania przyszłego dochodu do opodatkowania w kwocie przekraczającej dochody

wynikające z odwracania się dodatnich różnic przejściowych oraz

ii) jednostka gospodarcza poniosła stratę w bieżącym lub poprzednim okresie w tym systemie

prawnym, którego dotyczy składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

SPIS TREŚCI

Cele

Zakres

paragrafy 1-4

Definicje

5-11

Wartość podatkowa

7-11

Ujmowanie bieżących zobowiązań

Podatkowych i bieżących należności

Podatkowych

12-14

Ujmowanie rezerw z tytułu odroczonego podatku

Dochodowego i aktywów z tytułu odroczonego

Podatku dochodowego

15-45

Dodatnie różnice przejściowe

15-23

Połączenie jednostek gospodarczych

Aktywa wykazywane w wartości godziwej

Wartość firmy 21

Początkowe ujęcie składnika aktywów lub zobowiązań

22-23

Ujemne różnice przejściowe

24-33

Ujemnawartość firmy

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: