Tygodnik Podatkowy z 31 marca 08 (nr 63).pdf

PRZEWODNIK nr 79 Interpretacje urzędów skarbowych w zakresie rocznego rozliczenia PIT

strony A9–A12

Tygodnik

PODATKI RACHUNKOWOŚĆ AUDYT A

Przewodnik

Interpretacje urzędów skarbowych

w zakresie rocznego rozliczenia PIT

Na rozliczenie dochodów za 2007 rok został jeszcze miesiąc. Podatnicy PIT najpóźniej 30 kwietnia

2008 r. muszą złożyć w urzędach skarbowych swoje zeznania PIT. Dziś przedstawiamy najczęściej

zadawane przez podatników pytania w zakresie rozliczania dochodów rocznych i odpowiedzi

na nie w postaci interpretacji organów podatkowych wraz z opiniami specjalistów.

strony A9–A12

ORZECZNICTWO Podatnik musi przedstawić stan faktyczny

strona A3

ROZLICZENIA VAT W jakich przypadkach należy skorygować podatek

strona A5

ROZLICZENIA VAT Czy rozliczać podatek od przekazanego samochodu

strona A6

PROCEDURY Kiedy można domagać się odszkodowania za szkody

strona A14

PODATKI DOCHODOWE Jak opodatkować dochód spółki cywilnej

strona A15

PODATKI DOCHODOWE Szkolenie nie zawsze podlega opodatkowaniu

strona A16

RACHUNKOWOŚĆ Jak ująć składki do ZUS na przełomie roku

strona A18

13 PRAKTYCZNYCH PORAD

Kiedy można otrzymać zwrot VAT

– KRZYSZTOF BRAMORSKI, radca prawny

strona A5

Z jakich odliczeń podatkowych można korzystać w USA

– JOANNA NARKIEWICZ-TARŁOWSKA, doradca podatkowy strona 8

Czy podatek trzeba zapłacić w dniu złożenia zeznania

– PIOTR MAJEWSKI, konsultant podatkowy

Czy w informacji podsumowującej trzeba wykazywać

zaliczki – DANIEL GAWLAS, ekspert podatkowy

strona A6

strona A16

Czy od umowy warunkowej płaci się PCC

– SERGIUSZ KMIECIK, aplikant radcowski

strona A7

Czy zakup programu zwiększy wartość środka trwałego

– PAWEŁ MAŁECKI, doradca podatkowy

strona A17

✆

DYŻURY EKSPERTÓW

Korygujemy rozliczenia VAT

poniedziałek w godz. 10.00–11.00, tel. (0 22) 530 40 45

Opodatkowanie spadków i darowizn

wtorek w godz. 10.00–11.00, tel. (0 22) 531 48 22

Rozliczamy roczny PIT

środa w godz. 10.00–11.00, tel. (0 22) 530 44 09

Za tydzień w Tygodniku Podatkowym

Jak prawidłowo

wypełnić PIT-36L

nr 63 (2185) PONIEDZIAŁEK, 31 marca 2008

Podatkowy

A 2 komentarze – opinie

nr 63

PRZEGLĄD TYGODNIA

KOMENTARZ DO USTAWY

WTOREK

O podatku Belki

raz jeszcze

z tytułu odsetek od lokat bankowych. Podnoszone są

argumenty, że tego rodzaju zróżnicowanie statusu

podatkowego alternatywnych wobec siebie źródeł

dochodów kapitałowych mogłoby negatywnie od-

działywać na dalszy rozwój rynku giełdowego,

w konsekwencji potencjalnie wywołując ujemny

efekt ekonomiczny dla funduszy inwestycyjnych,

szczególnie zaś dla otwartych funduszy emerytal-

nych. Z kolei kontrargumentem w tym zakresie są

przykłady jednostkowych, niezwykle wysokich do-

chodów uzyskiwanych przez pojedynczych graczy

giełdowych, które – w ocenie społecznej – powinny

zostać opodatkowane, a także fakt, że decyzje inwe-

stycyjne indywidualnych graczy giełdowych mają

coraz mniejszy wpływ na sytuację na gieł-

dzie, zdecydowanie zdominowaną przez

inwestorów instytucjonalnych, których po-

datek Belki nie dotyczy.

Dodatkowym, niebagatelnym czynni-

kiem jest też kwestia dochodów budżeto-

wych. Otóż podatek Belki generuje ok.

4 mld zł dochodów budżetowych rocznie,

co w sytuacji palących potrzeb ochrony

zdrowia, edukacji czy systemu emerytal-

no-rentowego jest kwotą bardzo istotną dla

budżetu i żadna decyzja dotycząca zniesie-

nia czy też jakiejkolwiek zmiany tego po-

datku nie może pomijać tego ekonomicz-

nego elementu. Postanowienie co do osta-

tecznego kształtu regulacji prawnych

w tym zakresie ma zostać podjęte przez

rząd w połowie roku. Wydaje się, że oba

proponowane rozwiązania mają zarówno

zalety, jak i pewne wady. Może więc w tej

sytuacji zastosować wyjście salomonowe

i dokonać trójstopniowej, rozłożonej na 2-3

lata reformy: najpierw obniżyć stawkę tego podatku

np. do 10 proc., a dopiero potem znieść opodatko-

wanie odsetek od lokat bankowych i w ostatniej ko-

lejności ewentualnie znieść opodatkowanie docho-

dów z giełdy? ■

DODATKOWE ZOBOWIĄZANIE STANOWI ZALEGŁOŚĆ PODATKOWĄ. Or-

gan podatkowy może przenieść na członka zarządu odpowiedzialność

nie tylko za niezapłacony VAT, ale także za dodatkowe zobowiązanie,

które stanowi zaległość podatkową, orzekł Naczelny Sąd Administra-

cyjny.

W okresie ostatnich kilku tygodni ponownie

ożywiła się dyskusja na temat zniesienia tzw.

podatku Belki, czyli podatku od dochodów

kapitałowych osób fizycznych. Sprawa

uchylenia tego podatku była m.in. jednym

z haseł podczas kampanii wyborczych

w 2005 i w 2007 roku. Teraz znów powraca.

WIĘCEJ GP NR 59 STRONA 12

NOWA STRUKTURA E-DEKLARACJI. Od 25 marca obowiązuje nowa

struktura logiczna e-deklaracji na podatek od środków transporto-

wych. Deklarację tę należy przesyłać do właściwego organu podatko-

wego, czyli wójta, burmistrza lub prezydenta miasta.

WIĘCEJ GP NR 59 STRONA 12

DIETY KIEROWCÓW BEZ PODATKU. Pracownikom zatrudnionym na sta-

nowisku kierowcy należą się diety z tytułu podróży służbowej. Diety te

są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

WIĘCEJ GP NR 60 STRONA 12

Poglądy na kwestię likwidacji podatku

Belki są zróżnicowane. Z jednej strony poja-

wiają się poglądy, że najlepszym rozwiąza-

niem byłoby dwustopniowe znoszenie tego

podatku. W pierwszej kolejności – w zakre-

sie odsetek od wkładów oszczędnościo-

wych. W drugiej kolejności – od dochodów

z tytułu odpłatnego zbycia papierów warto-

ściowych lub pochodnych instrumentów fi-

nansowych oraz udziałów w spółkach mają-

cych osobowość prawną, w tym szczególnie

– w ramach publicznego obrotu papierami

wartościowymi, potocznie zwanych katego-

rią dochodów z giełdy. Byłoby to szczegól-

nie uzasadnione w sytuacji, gdy odnotowa-

ny w ostatnim czasie wzrost wskaźnika in-

flacji powoduje, że efektywna stopa procen-

towa – w odróżnieniu od nominalnej –

w przypadku większości lokat bankowych

jest już negatywna.

Z drugiej strony pojawiają się koncepcje

jednoczesnego zniesienia opodatkowania obu ro-

dzajów dochodów kapitałowych, uzasadniane tym,

że nie powinno się różnicować traktowania poszcze-

gólnych rodzajów, gdyż byłaby to swoista dyskrymi-

nacja dochodów z giełdy w stosunku do dochodów

W KWIETNIU PODATEK WZROŚNIE. Minister finansów opublikował roz-

porządzenie w sprawie minimalnej stawki akcyzy na papierosy. Zgod-

nie z nim od 5 kwietnia minimalna stawka akcyzy na papierosy wynie-

sie 181,72 zł za każdy 1 tys. sztuk. Dotychczasowe rozporządzenie

ustalało stawkę na poziomie 146,33 zł. WIĘCEJ GP NR 60 STRONA 13

KTO I JAK KORZYSTA ZE ZWOLNIENIA Z VAT. Czynności najmu, co do

zasady, objęte są podatkiem od towarów i usług. Nie oznacza to jednak,

że wynajmując nieruchomość na cele niemieszkalne, zawsze musimy

płacić VAT. Możemy bowiem skorzystać ze zwolnienia podmiotowego.

Polega ono na tym, że jeśli wykonujemy czynności podlegające VAT

o wartości nieprzekraczajacej 50 tys. zł, to możemy skorzystać

ze zwolnienia.

dr JANUSZ FISZER

partner

w Kancelarii Prawnej

White & Case

i docent UW

WIĘCEJ GP NR 60 MOJE NIERUCHOMOŚCI STRONA B3

Z PIT ZWALNIA NAWET MELDUNEK SPRZED LAT. Izba Skarbowa w War-

szawie w interpretacji z 12 marca wyjaśniła, że 12-miesięcznego okre-

su zameldowania potrzebnego do skorzystania ze zwolnienia od po-

datku dochodowego od osób fizycznych przy sprzedaży nieruchomo-

ści nie trzeba liczyć wstecz od momentu zbycia. Interpretacja ta wyda-

je się być sprzeczna z ogólną interpretacją wydaną przez ministra

finansów. Dlatego powinien on jak najszybciej wyjaśnić wszystkie po-

jawiające się wątpliwości.

(EM)

reklama

WIĘCEJ GP NR 61 STRONA 10

OBOWIĄZKI PO UTRACIE ZWOLNIENIA PODMIOTOWEGO Z VAT. Podatni-

cy, którzy utracili prawo do zwolnienia podmiotowego z VAT albo z nie-

go zrezygnowali, a wcześniej nie zarejestrowali się jako podatnicy

zwolnieni (nie złożyli VAT-R), muszą zgłosić naczelnikowi urzędu skar-

bowego zgłoszenie rejestracyjne. Tracąc zwolnienie lub rezygnując

z niego, przedsiębiorca może pomniejszyć podatek należny o podatek

naliczony w zakupach dokonanych w czasie korzystania ze zwolnie-

nia. Z tego prawa może skorzystać, dokonując spisu z natury.

WIĘCEJ GP NR 61 MOJA FIRMA STRONY D1-D2

PIĄTEK

■ SZKOLENIE OD FIRMY NIE JEST PRZYCHODEM PRACOWNIKA. Zapadły

dwa korzystne wyroki sądów administracyjnych dotyczące opodatko-

wania szkoleń pracowników. Zarówno WSA w Warszawie, jak i WSA

w Poznaniu uznały, że jeśli pracownicy są zobowiązani do wzięcia

udziału w szkoleniu i uczestniczą w nim w ramach wykonywanych

obowiązków ze stosunku pracy, to nie można kosztu tych szkoleń

uznawać za przychód pracowników. Sąd warszawski uznał ponadto,

że zwolnienia od podatku dochodowego szkoleń pracowników nie

można uzależniać od posiadania przez podmiot szkolący akredytacji

Ministerstwa Edukacji Narodowej.

WIĘCEJ GP NR 62 STRONA 11

WNIOSEK O ZWROT PODATKU DO KOŃCA MARCA. Podatnikom, którzy

wykorzystują środki transportu w celu wykonywania przewozów

w transporcie kombinowanym na terytorium Polski, przysługuje zwrot

zapłaconego podatku od tych środków. Zwrotu dokonuje organ podat-

kowy, na rachunek którego uiszczono opłatę, na wniosek podatnika

złożony do 31 marca roku następującego po roku podatkowym. Pod-

stawą sporządzenia wniosku są dane zawarte w dokumentach prze-

wozowych. ■

WIĘCEJ GP NR 62 STRONA 12

(EC)

DYŻUR EKSPERTA

poniedziałek, 31 marca

DYŻUR EKSPERTA

wtorek, 1 kwietnia

Opodatkowanie spadków

i darowizn

na państwa pytania odpowiada

MAGDALENA MAJKOWSKA

DZWOŃ od 10.00 do 11.00

tel. (0 22) 531 48 22

DYŻUR EKSPERTA

środa, 2 kwietnia

Korygujemy rozliczenia VAT

na państwa pytania odpowiada

KRZYSZTOF TOMASZEWSKI

DZWOŃ od 10.00 do 11.00

tel. (0 22) 530 40 45

Rozliczamy roczny PIT

na państwa pytania odpowiada

EWA MATYSZEWSKA

DZWOŃ od 10.00 do 11.00

tel. (0 22) 530 44 09

TYGODNIK PODATKOWY

■

ŚRODA

■

CZWARTEK

■

nr 63

TYGODNIK PODATKOWY

A 3

orzecznictwo

NACZELNY SĄD ADMINISTRACYJNY o kosztach uzyskania przychodu

Dublowanie korzyści podatkowych jest niedopuszczalne

Dokonanie dyskonta weksla niebezpośrednio

w banku, ale przy pomocy pośrednika, pozbawia

prawa do kosztów uzyskania przychodów. Podatnik

nie może zaliczyć do kosztów kwot prowizji

pośrednika nawet w części odpowiadającej

odsetkom dyskontowym i prowizji bankowej.

UZASADNIENIE

Organy podatkowe zakwestiono-

wały spółce prawo do zaliczenia

w koszty uzyskania przychodów pro-

wizji związanych z wekslami.

W pierwszej grupie transakcji organy

zarzuciły, ze spółka zamiast dokonać

dyskonta weksla w banku zrobiła to za

pośrednictwem innego pomiotu. Przy-

pomnijmy, że dyskonto weksla polega

na jego sprzedaży do banku przed ter-

minem jego wymagalności. Wówczas

osoba, która zbywa weksel, dostaje

pieniądze szybciej, ale bank pomniej-

sza kwotę wynikającą z weksla o dys-

konto, czyli płaci mniej.

Druga grupa transakcji dotyczyła

powiązań związanych z przekazywa-

niem weksli, ale między podmiotami,

których nie wiązał stosunek obligacyj-

ny. W ocenie organów zdyskontowanie

weksla z udziałem pośrednika spowo-

dowało, że koszty pośrednika w rzeczy-

wistości ponosi Skarb Państwa. Koszty

związane z jednym wekslem byłyby po-

dwójne. Stanowisko to potwierdził sąd

administracyjny. Spółce, która wniosła

skargę kasacyjną, nie udało się przeko-

nać także NSA.

Naczelny Sąd Administracyjny nie

zgodził się na możliwość rozliczenia

w koszty wydatków związanych z wie-

lokrotnym przekazaniem weksla mię-

dzy podmiotami dokonującymi kom-

pensacji wierzytelności. W ocenie są-

du dopuszczenie możliwości rozlicze-

nia w koszty działalności prowizji dla

pośrednika, który dokonuje dyskonta

weksla w banku, powodowałoby du-

blowanie kosztów. Jak zauważył sąd,

kwestię dyskonta weksla NSA roz-

strzygnął w jednej z uchwał na ko-

rzyść podatników. Jednak w tym przy-

padku uchwała ta nie będzie miała za-

stosowania. Gdyby spółka dyskonta

weksla dokonałaby bezpośrednio

w banku, prowizję i odsetki dyskonto-

we mogłaby zaliczyć w koszty uzyska-

nia przychodów. Jednak w przypadku

przeniesienia weksla na osobę trzecią,

która to osoba dokonuje dyskonta

w banku, takiego uprawnienia nie da-

je. Prowizja dla pośrednika, nawet je-

śli obejmuje kwotę prowizji bankowej

i odsetek dyskontowych, nie może zo-

stać zaliczona do kosztów. Również

w ocenie NSA prowadziłoby to do du-

blowania kosztów związanych z jed-

nym wekslem, a w efekcie podatnicy

obciążaliby kosztami transakcji Skarb

Państwa. A taka sytuacja jest niedo-

puszczalna.

STAN FAKTYCZNY

W sprawie spółki dokonywały skomplikowanych trans-

akcji. Mówiąc najogólniej spółki na podstawie porozumie-

nia dokonywały kompensacji wzajemnych wierzytelności.

W związku z tym w obiegu znalazły się weksle co do któ-

rych ostatecznie powstał spór między organami podatko-

wymi a skarżącą jedną ze spółek.

■

Wyrok jest prawomocny

SYGN. AKT II FSK 7/07

NACZELNY SĄD ADMINISTRACYJNY o interpretacji podatkowej

Podatnik musi przedstawić stan faktyczny

Organ podatkowy nie miał obowiązku wyjaśniać,

co podatnik miał na myśli. To podatnik powinien

przedstawić stan faktyczny tak, żeby organ

podatkowy na jego podstawie mógł wyjaśnić

wątpliwości.

UZASADNIENIE

kowy nie może na nowo formułować

czy zmieniać zakresu wniosku podatni-

ka. W ocenie sądu I instancji organ po-

winien zobowiązać do uzupełnienia

stanu faktycznego w oparciu o statuty

kościelnych osób prawnych. W oparciu

o tak uzupełnione dane organ powi-

nien udzielić interpretacji.

Skargę kasacyjną od tego wyroku

wniósł dyrektor izby skarbowej. Na-

czelny Sąd Administracyjny nie przy-

znał jednak racji organowi podatko-

wemu. Oddalając skargę kasacyjną,

NSA w ustnych motywach uzasadnie-

nia przypomniał, że poprzednio obo-

wiązujące przepisy dotyczące inter-

pretacji zobowiązywały organ podat-

kowy do udzielenia interpretacji

w zakresie stosowania przepisów pra-

wa podatkowego. W tym przypadku

organ podatkowy zachował się, tak

jakby dokonywał interpretacji w sen-

sie rozumienia prawa. Podatnik nie

żądał określenia, jaki charakter mają

instytucje wskazane we wniosku,

a organ podatkowy nie miał obowiąz-

ku prowadzenia postępowania dowo-

dowego, bo nie ciąży na nim obowią-

zek wyjaśniania, co podatnik miał na

myśli. Jak podkreślił NSA, to podat-

nik powinien przedstawić informacje

dotyczące stanu faktycznego w taki

sposób, aby organ mógł udzielić in-

terpretacji. W tym przypadku to po-

datnik powinien wskazać na podsta-

wie statutów, jaki charakter mają opi-

sane przez niego podmioty. I na pod-

stawie danych przedstawionych

przez podatnika organ powinien oce-

nić, czy podatnik miał prawo do ulgi

czy nie. ■

Wyrok jest prawomocny

Na tle wniosku powstał jednak spór,

który ostatecznie musiały przesądzić

sądy administracyjne. Fiskus zacho-

wał się bowiem niestandardowo.

W sprawie dotyczącej jednego wnio-

sku wydał dwa orzeczenia. W zakresie

określenia charakteru i statusu ko-

ścielnych osób prawnych uznał, że le-

ży to poza zakresem prawa podatko-

wego. W związku z tym nie musi na

ten temat się wypowiadać. W drugim

orzeczeniu organ wyjaśnił podstawo-

we zasady odliczania darowizn ko-

ścielnych bez limitu, potwierdzając, że

ulga ciągle obowiązuje.

Podatnik nie był jednak zadowolony

z takiego obrotu sprawy. Najpierw

sprawa trafiła do sądu administracyj-

nego I instancji. I sąd uwzględnił skar-

gę podatnika. Wskazał, że organ podat-

STAN FAKTYCZNY

Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z pyta-

niem dotyczącym jednej z ulg podatkowych. Miał wątpli-

wości, czy darowizna ustanowiona przez niego w 2004 ro-

ku na rzecz czterech instytucji o charakterze kościelnym

może być odliczona bez limitu w zeznaniu podatkowym.

SYGN. AKT II FSK 2/07

NACZELNY SĄD ADMINISTRACYJNY o procedurze podatkowej

Wzruszenie decyzji nie zawiesza postępowania

Jeżeli z ostatecznej decyzji wynika wartość celna

towaru, to uruchomienie przez podatnika

nadzwyczajnego trybu jej wzruszenia

nie spowoduje zawieszenia postępowania.

UZASADNIENIE

Podatnik zarzucał organom podat-

kowym, że wydały decyzję przedwcze-

śnie. Podatnik wystąpił z wnioskiem do

organów celnych kwestionując wartość

celną wagonów. W jego ocenie było to

zagadnienie wstępne, bez którego nie

można było rozstrzygać kwestii VAT.

Sąd pierwszej instancji nie dopatrzył

się jednak naruszenia prawa ze strony

organów podatkowych. W jego ocenie

podjęcie postępowania celnego doty-

czącego obniżenia wartości celnej nie

stanowiło zagadnienia wstępnego.

Spór rozstrzygnął dopiero Naczel-

ny Sąd Administracyjny. W skardze

kasacyjnej przedstawiciel skarżącej

spółki domagał się uchylenia wyroku

sądu I instancji. Podkreślał, że dzie-

sięć lat temu błąd popełnił urzędnik,

a do dziś spółka ponosi tego konse-

kwencje.

Naczelny Sąd Administracyjny odda-

lił jednak skargę kasacyjną spółki. Nie

zgodził się, że w przypadku podatnika,

który kwestionował wartość celną spro-

wadzonych towarów, wystąpiło zagad-

nienie wstępne. Jeżeli decyzja dotyczą-

ca wartości celnej jest ostateczna, nie

było potrzeby zawieszania postępowa-

nia podatkowego dotyczącego VAT.

Sąd potwierdził, że w sprawie nie

można mówić o konieczności rozstrzy-

gnięcia zagadnienia wstępnego, a co za

tym idzie – zawieszenia postępowania.

Gdyby wartość celna nie była określona

w ostatecznej decyzji, to skarżąca spół-

ka miałaby rację. W takiej sytuacji or-

gany podatkowe musiałyby poczekać

z decyzją dotyczącą VAT na rozstrzy-

gnięcie w sprawie wartości celnej. Ale

w tym przypadku była ostateczna decy-

zja, a sam wniosek o wzruszenie jej

w trybie postępowania nadzwyczajne-

go nie jest zagadnieniem wstępnym.

STAN FAKTYCZNY

Podatnik dziesięć lat temu sprowadził wagony. Wagony

zostały objęte procedurą odprawy czasowej, a podatnik za-

stosował zerową stawkę VAT. Po dwóch latach na skutek

wewnętrznego postępowania organy celne uznały, że cel-

nik się pomylił. W konsekwencji organy podatkowe zwery-

fikowały też VAT od importu wagonów.

■

Wyrok jest prawomocny

SYGN. AKT I FSK 299/07

Przygotowała ALEKSANDRA TARKA

aleksandra.tarka@infor.pl

reklama

A 4

nr 63

interpretacje

PODKARPACKI URZĄD SKARBOWY O ROZLICZENIACH WSPÓLNIKÓW SPÓŁKI

Niewypłacona dywidenda jest przychodem spółki

Jeżeli spółka nie wypłaca w ustalonym terminie przyznanej

wspólnikom dywidendy, uzyskuje nieodpłatne świadczenie

w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

uchwały. Zgromadzenie wspólni-

ków decyduje o tym, czy zobowią-

zanie spółki wobec wspólników

będzie miało charakter beztermi-

nowy i wówczas wypłata dywiden-

dy będzie musiała nastąpić nie-

zwłocznie po podjęciu uchwały

o podziale zysku, czy też termino-

wy, gdzie roszczenie stanie się wy-

magalne w określonym w uchwale

dniu. Uwzględniając fakt, że w ra-

mach łączącego spółkę z o.o. ze

wspólnikami stosunku prawnego

istnieje swoboda decyzji co do te-

go, czy osiągnięty zysk wypłacić,

i istnieje jednocześnie możliwość

dowolnego ustalenia terminu speł-

nienia tego świadczenia, to do-

puszczalna jest zmiana ustalonego

przez zgromadzenie wspólników

terminu wypłaty dywidendy.

Ustawa o podatku dochodowym

od osób prawnych wiąże obowią-

zek podatkowy z osiągnięciem do-

chodu bez względu na rodzaj źró-

deł przychodów, z jakich dochód

ten został osiągnięty. Zgodnie

z ustawą o CIT przychodami są nie

tylko przychody będące wynikiem

działalności gospodarczej, ale tak-

że inne przychody w tym nieod-

płatne świadczenia. Wszelkie inne

przychody niż określone w art. 12

ust. 4 ustawy o CIT powodujące

przysporzenie aktywów spółki na-

leży uznać za przychód skutkujący

powstaniem obowiązku podatko-

wego. Przez pojęcie nieodpłatne

świadczenia należy rozumieć

wszystkie zdarzenia gospodarcze

i prawne, których następstwem

jest uzyskanie korzyści kosztem in-

nego podmiotu. Przepis ten nie

ogranicza zakresu świadczeń jedy-

nie do wartości fizycznie przekaza-

nych bądź przelanych na konto

osoby prawnej. Przepis ten nie za-

wiera żadnych wyłączeń, a zatem

oznacza to, że jego zakresem obję-

te są nie tylko świadczenia w po-

staci konkretnych dóbr, lecz wszel-

kie świadczenia, które w rozu-

mieniu prawa (działania i zanie-

chania) są świadczeniami otrzy-

manymi, jak też inne stany fak-

tyczne, które oznaczają uzyskanie

przez podmiot jakiejkolwiek nie-

odpłatnej korzyści. Nieodpłatnym

świadczeniem jest również dywi-

denda przyznana wspólnikom

uchwałą zgromadzenia wspólni-

ków spółki, a niewypłacona im

w wyznaczonym terminie.

Jeżeli spółka przyznanej wspól-

nikom dywidendy nie wypłaca we

wskazanym terminie, uzyskuje nie-

odpłatne świadczenie w rozumie-

niu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W takiej bowiem sytuacji można

mówić o nieodpłatnym korzystaniu

przez spółkę z cudzego kapitału. Do

przychodów przysparzających ma-

jątek spółki należą zatem korzyści

spółki związane z niewypłaceniem

należnego wspólnikom zysku (dy-

widendy). ■

Postanowienie w sprawie inter-

pretacji prawa podatkowego na-

czelnika Podkarpackiego Urzędu

Skarbowego z 8 lutego 2008 r.

(nr PUS.I/423/82/07).

JAKI PROBLEM

ROZSTRZYGNĄŁ URZĄD

je nieodpłatne świadczenie w rozu-

mieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy

o CIT?

16 kwietnia 2004 r. uchwałą

zgromadzenia wspólników spółki

przeznaczono zysk z lat ubiegłych

do wypłaty wspólnikom tytułem

dywidendy, określając jednocze-

śnie termin wypłaty dywidendy na

31 maja 2004 r. Następnie 28

kwietnia 2004 r. na nadzwyczaj-

nym zgromadzeniu wspólników

podjęto uchwałę o dokonaniu zmia-

ny uchwały w zakresie dotyczącym

wypłaty dywidendy i ustalono ter-

min jej wypłaty na 31 grudnia 2004 r.

30 grudnia 2004 r. spółka wypłaciła

wspólnikom część należnej im dy-

widendy, przewidując, że wypłata

pozostałej części nastąpi do 31

stycznia 2005 r. Czy spółka uzysku-

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Zgodnie z art. 191 par. 1 kodek-

su spółek handlowych wspólnik

ma prawo do udziału w zysku wy-

nikającym z rocznego sprawozda-

nia finansowego i przeznaczonym

do podziału uchwałą zgromadze-

nia wspólników. W przypadku

określenia w uchwale zgromadze-

nia wspólników o przeznaczeniu

rocznego zysku do podziału

w spółce z o.o. daty wypłaty zysku,

niezależnie na jak odległy dzień

została ona wskazana, za dzień

wymagalności roszczenia o wypła-

tę dywidendy należy uznać tę wła-

śnie datę, a nie dzień podjęcia

IZBA SKARBOWA W RZESZOWIE O ZAKRESIE OPODATKOWANIA

Premii pieniężnej nie dokumentuje się fakturą VAT

Otrzymanie przez spółkę premii pieniężnej nie powoduje

powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od

towarów i usług, w związku z czym czynność ta nie skutkuje

obowiązkiem wystawienia faktury VAT.

prawnej, które nie stanowi dostawy

towarów, w tym również: przenie-

sienie praw do wartości niemate-

rialnych i prawnych, bez względu

na formę, w jakiej dokonano czyn-

ności prawnej; zobowiązanie do po-

wstrzymania się od dokonania czyn-

ności lub do tolerowania czynności

lub sytuacji; świadczenie usług

zgodnie z nakazem organu władzy

publicznej lub podmiotu działające-

go w jego imieniu lub nakazem wy-

nikającym z mocy prawa. W konse-

kwencji pojęcie świadczenie usług

nie obejmuje wyłącznie działań po-

datnika, lecz także jego zaniechania

poprzez zobowiązanie do powstrzy-

mania się od dokonania czynności

lub do tolerowania czynności albo

sytuacji. Usługa w rozumieniu oma-

wianej regulacji jest transakcją go-

spodarczą, co oznacza, że stosunek

prawny łączący strony musi wiązać

się ze świadczeniem wzajemnym.

Aby uznać jakieś zdarzenie za od-

płatne świadczenie usług, musi za-

tem wystąpić stosunek zobowiąza-

niowy pomiędzy podmiotami biorą-

cymi udział w tym zdarzeniu, czyli

strony muszą zobowiązać się do

określonego działania bądź po-

wstrzymania się od dokonania okre-

ślonych czynności, np. w zawartej

umowie. Ustawodawca zaznaczył

ponadto, że usługą jest świadczenie,

które nie stanowi dostawy towaru.

Nie może zatem wystąpić taka sytu-

acja faktyczna, która jednocześnie

stanowiłaby dostawę towaru

i świadczenie usługi. Przepis ten

wyklucza takie rozwiązanie.

W omawianym przypadku poza

transakcją kupna-sprzedaży, po-

między sprzedającym i kupującym

nie doszło do rzeczywistego i od-

rębnego od tej transakcji świadcze-

nia nabywcy na rzecz sprzedające-

go towary. Nie można zatem twier-

dzić, że wypłacana nabywcy towa-

rów przez sprzedawcę premia sta-

nowi wynagrodzenie za dokonaną

jednocześnie przez tego nabywcę

usługę. Tym samym czynność ta nie

podlega regulacjom ustawy o VAT.

Spółka z tytułu otrzymania pre-

mii pieniężnej wystawiała faktury

VAT, przyjmując za podstawę opo-

datkowania wartość wyliczonej

premii pieniężnej i naliczając 22-

proc. VAT. W związku z tym, że

czynność ta nie podlega regulacjom

ustawy, spółce przysługuje prawo

do wystawienia faktur korygują-

cych w całości.

W przypadku nieskorygowania

tych faktur na podatniku ciąży obo-

wiązek zapłaty podatku wykazane-

go w tych dokumentach. ■

Decyzja w sprawie interpretacji

prawa podatkowego dyrektora Izby

Skarbowej w Rzeszowie z 20 lutego

2008 r. (nr IS.II/2-443/216/07).

JAKI PROBLEM

ROZSTRZYGNĘŁA IZBA

VAT. Czy otrzymywane premie pie-

niężne stanowią wynagrodzenie za

świadczenie usług na rzecz dostaw-

cy towarów i podlegają opodatko-

waniu VAT?

Podatnik prowadzi działalność

polegającą na sprzedaży samocho-

dów nabywanych od generalnego

dostawcy. Jednostka na podstawie

umowy zawartej z dostawcą naby-

wa prawo do otrzymania premii

pieniężnej pod warunkiem, że

w określonym czasie zakupi od tego

kontrahenta oznaczoną liczbę po-

jazdów. Dotychczas spółka z tego

tytułu wystawiała fakturę VAT,

przyjmując za podstawę opodatko-

wania wartość wyliczonej premii

pieniężnej i naliczając 22-proc.

ODPOWIEDŹ IZBY

Opodatkowaniu VAT podlegają

odpłatna dostawa towarów i odpłat-

ne świadczenie usług na terytorium

kraju. Przez dostawę towarów rozu-

mie się przeniesienie prawa do roz-

porządzania towarami jak właści-

ciel. Świadczenie usług to każde

świadczenie na rzecz osoby fizycz-

nej, osoby prawnej lub jednostki or-

ganizacyjnej niemającej osobowości

URZĄD SKARBOWY W ŻAGANIU O ULDZE ODSETKOWEJ

Mieszkanie trzeba kupić od osoby je budującej

Jeśli lokal mieszkalny nie został zakupiony od osoby, która go

wybudowała w ramach wykonywania działalności gospodarczej,

odsetki od kredytu zaciągniętego na ten lokal nie podlegają

odliczeniu od dochodu.

ODPOWIEDŹ URZĘDU

Stosownie do art. 26b ust. 1 usta-

wy o podatku dochodowym od

osób fizycznych w brzmieniu obo-

wiązującym w 2006 roku od pod-

stawy obliczenia podatku odlicza

się m.in. faktycznie poniesione

w roku podatkowym wydatki na

spłatę odsetek od kredytu (pożycz-

ki) udzielonego podatnikowi na sfi-

nansowanie inwestycji mającej na

celu zaspokojenie własnych potrzeb

mieszkaniowych.

Prawo do odliczania odsetek od

dochodu przysługuje podatnikom,

którzy uzyskali kredyt mieszkanio-

wy na zakup m.in. nowo wybudo-

wanego lokalu mieszkalnego w bu-

dynku od gminy albo od osoby, któ-

ra wybudowała ten budynek w wy-

niku wykonywania działalności go-

spodarczej, i zawarli umowę o usta-

nowieniu spółdzielczego własno-

ściowego lub lokatorskiego prawa

do lokalu mieszkalnego albo umo-

wę w formie aktu notarialnego

o ustanowieniu odrębnej własności

lokalu mieszkalnego, o przeniesie-

niu na podatnika własności lokalu

mieszkalnego, której jedną ze stron

jest podatnik.

W omawianym przypadku lokal

mieszkalny wybudowany został

przez korporację mieszkaniową,

natomiast podatnik nabył lokal

mieszkalny od spółki apartamenty.

Wobec tego nie zostały spełnione

warunki określone w art. 26b usta-

wy o podatku dochodowym od

osób fizycznych, tj. lokal mieszkal-

ny nie został zakupiony od osoby,

która wybudowała ten budynek

w ramach wykonywania działalno-

ści gospodarczej, a zatem odsetki

od kredytu nie podlegają odliczeniu

od dochodu.

Umowa cesji zawarta pomiędzy

korporacją mieszkaniową a spółką

apartamenty po zakończeniu budo-

wy i uzyskaniu pozwolenia na użyt-

kowanie przez korporację mieszka-

niową nie przenosi na apartamenty

statusu osoby, która wybudowała

budynek i o której mowa w art. 26b

ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. ■

Postanowienie w sprawie inter-

pretacji prawa podatkowego na-

czelnika Urzędu Skarbowego

w Żaganiu z 28 lutego 2008 r.

(nr I/415/11/15/2007).

JAKI PROBLEM

ROZSTRZYGNĄŁ URZĄD

Podatnik wraz z matką w 2006

roku zaciągnął kredyt mieszkanio-

wy na zakup lokalu mieszkalnego.

Spłata kredytu i odsetek dokonywa-

na jest z konta matki podatnika. Po-

datnik zawarł umowę przedwstęp-

ną z korporacją mieszkaniową,

a przedmiotowy lokal protokolar-

nie został jemu przekazany. Zaku-

piony lokal mieszkalny wybudowa-

ny był przez tę korporację, która do-

konała cesji praw i obowiązków na

spółkę apartamenty. Umowę

o ustanowieniu odrębnej własności

lokalu mieszkalnego w formie aktu

notarialnego zawarto pomiędzy po-

datnikiem a nową spółką. Zarówno

podatnik, jak i jego matka mają pra-

wo do odliczenia od dochodu odse-

tek spłaconych od kredytu uzyska-

nego na zakup lokalu mieszkalne-

go. Czy można odliczyć odsetki od

kredytu zaciągniętego na zakup lo-

kalu mieszkalnego od osoby, która

nie wybudowała tego budynku

w ramach wykonywania działalno-

ści gospodarczej?

Przygotowała EWA MATYSZEWSKA

TYGODNIK PODATKOWY

nr 63

TYGODNIK PODATKOWY

A 5

rozliczenia VAT

ROZLICZANIE PODATKU NALICZONEGO

W jakich przypadkach należy skorygować podatek

Przepisy o VAT przewidują sytuacje, w których można skorygować

podatek. Takiej korekty podatnik ma prawo dokonać, gdy np.

nie obniżył kwoty podatku należnego o naliczony. W określonych

sytuacjach korekta potrzebna jest również po zakończeniu roku.

nie przekracza 15 tys. zł, korekty

podatnik dokonuje w ciągu

pięciu kolejnych lat, a w przypadku

nieruchomości – w ciągu dziesięciu

lat, licząc począwszy od roku,

w którym zostały oddane do użyt-

kowania. Roczna korekta w przy-

padku, o którym wspomniano, do-

tyczy jednej piątej, a w przypadku

nieruchomości – jednej dziesiątej

kwoty podatku naliczonego przy

ich nabyciu lub wytworzeniu.

W przypadku środków trwałych

oraz wartości niematerialnych

i prawnych, których wartość po-

czątkowa nie przekracza 15 tys. zł,

przepis art. 91 ust. 1 stosuje się od-

powiednio.

Korekty, o której mowa w art. 91

ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji

podatkowej składanej za pierwszy

okres rozliczeniowy roku następu-

jącego po roku podatkowym, za

który dokonuje się korekty. Tak sta-

nowi art. 91 ust. 3 ustawy o podat-

ku od towarów i usług.

KIEDY NIE MOŻNA SKORYGOWAĆ PODATKU NALEŻNEGO

Przepisów umożliwiających skorygowanie podatku należnego w przypadku wierzy-

telności odpisanych jako nieściągalne nie stosuje się, jeżeli między wierzycielem

a dłużnikiem istnieją określone związki i powiązania.

Chodzi m.in. o przypadki, w których między kontrahentami lub osobami pełniący-

mi u kontrahentów funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne zachodzą po-

wiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, ma-

jątkowym lub wynikające ze stosunku pracy. Dotyczy to również sytuacji, gdy któ-

rakolwiek z wymienionych osób łączy funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrol-

ne u kontrahentów.

Przez powiązania rodzinne rozumie się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powi-

nowactwo do drugiego stopnia.

KRZYSZTOF TOMASZEWSKI

krzysztof.tomaszewski@infor.pl

Jednocześnie przepisu art. 81b

par. 1 pkt 2 lit. a) nie stosuje się w za-

kresie podatku od towarów i usług.

Podatnik VAT może dokonywać

korekty deklaracji. Istotne regula-

cje dotyczące tej kwestii zawarte

są w art. 86 ust. 13 ustawy o po-

datku od towarów i usług. Zgodnie

z tym przepisem, jeżeli podatnik

nie dokonał obniżenia kwoty po-

datku należnego o kwotę podatku

naliczonego w określonych termi-

nach (o których mowa w art. 86

ust. 10, 11, 12, 16 i 18 ustawy), to

może on obniżyć kwotę podatku

należnego przez dokonanie korek-

ty deklaracji podatkowej za okres,

w którym wystąpiło prawo do ob-

niżenia podatku należnego. Powi-

nien to zrobić nie później jednak

niż w ciągu pięciu lat, licząc od po-

czątku roku, w którym wystąpiło

prawo do obniżenia podatku na-

leżnego.

Po zakończeniu roku

Rozpatrując kwestie korekt VAT,

warto przypomnieć unormowania

art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od

towarów i usług. Wynika z nich, że

po zakończeniu roku, w którym po-

datnikowi przysługiwało prawo do

obniżenia kwoty podatku należne-

go o kwotę podatku naliczonego,

o którym mowa w art. 86 ust. 1,

jest on zobowiązany dokonać ko-

rekty kwoty podatku odliczonego

(zgodnie z art. 90 ust. 2–9),

z uwzględnieniem proporcji obli-

czonej w sposób określony w art.

90 ust. 2–6 lub przepisach wyda-

nych na podstawie art. 90 ust. 11,

dla zakończonego roku podatko-

wego. Korekty tej nie dokonuje się,

jeżeli różnica między proporcją od-

liczenia a proporcją określoną

w zdaniu poprzednim nie przekra-

cza 2 punktów procentowych.

Przepis ten jednak stosuje się

w przypadku, gdy spełnione są

określone warunki. Otóż dostawa

towaru lub świadczenie usług po-

winny być dokonane dla zarejestro-

wanego, czynnego podatnika VAT,

niebędącego w trakcie postępowa-

nia upadłościowego lub w trakcie li-

kwidacji. Oprócz tego wierzytelno-

ści mają być uprzednio wykazane

w deklaracji jako obrót opodatko-

wany i podatek należny. Zarówno

wierzyciel, jak i dłużnik na dzień

dokonania korekty muszą być zare-

jestrowani jako czynni podatnicy

VAT. Wymaga się również, aby wie-

rzytelności nie zostały uregulowane

w jakiejkolwiek formie ani nie zo-

stały zbyte. Od daty wystawienia

faktury, będącej podstawą do odpi-

sania wierzytelności, nie powinno

upłynąć pięć lat, licząc od początku

roku, w którym została wystawiona

faktura. Wymaga się ponadto, żeby

wierzyciel zawiadomił dłużnika

o odpisaniu wierzytelności jako nie-

ściągalnych, a dłużnik, w ciągu 28

dni od otrzymania zawiadomienia,

nie uregulował należności w jakiej-

kolwiek formie.

Korekta podatku należnego mo-

że nastąpić w rozliczeniu za okres

rozliczeniowy następujący po mie-

siącu, w którym dłużnik otrzymał

zawiadomienie.

Gdyby jednak po dokonaniu ko-

rekty należność została uregulo-

wana w jakiejkolwiek formie, to

podatnik zobowiązany jest zwięk-

szyć VAT należny w rozliczeniu za

okres, w którym należność została

uregulowana. W przypadku na-

tomiast częściowego uregulowa-

nia należności podatek należny

zwiększa się w odniesieniu do tej

części.

Podatnik musi wraz z deklaracją

podatkową, w której dokonuje ko-

rekty podatku należnego, zawiado-

mić o korekcie urząd skarbowy

wraz z podaniem kwot korekty po-

datku należnego. Oprócz tego po-

datnik w ciągu siedmiu dni od do-

konania korekty musi również za-

wiadomić o tym dłużnika. Kopia za-

wiadomienia jest przesyłana do

właściwego dla podatnika urzędu

skarbowego.

Ważna jest proporcja

W przypadku podatników zobo-

wiązanych do dokonywania korekt

kwot podatku naliczonego, o któ-

rych mowa we wspomnianym art.

91 ust. 1 i 2 ustawy, część kwoty po-

datku naliczonego obniżającą kwo-

tę podatku należnego oblicza się

w oparciu o proporcję właściwą dla

roku podatkowego, w którym po-

wstało prawo do obniżenia kwoty

podatku należnego niezależnie od

terminu obniżenia kwoty podatku.

Taką zasadę przewidziano w art. 86

ust. 14 ustawy.

Przepis Ordynacji

Do uprawnienia, o którym mo-

wa w art. 86 ust. 13, stosuje się od-

powiednio art. 81b Ordynacji po-

datkowej. Tak bowiem stanowi art.

86 ust. 15 ustawy o podatku od to-

warów i usług. Według zaś wspo-

mnianego przepisu Ordynacji po-

datkowej, uprawnienie do sko-

rygowania deklaracji ulega zawie-

szeniu na czas trwania postępowa-

nia podatkowego lub kontroli po-

datkowej – w zakresie objętym tym

postępowaniem lub kontrolą (art.

81b par. 1 pkt 1 Ordynacji). Z kolei

uprawnienie do skorygowania de-

klaracji przysługuje nadal po za-

kończeniu:

WAŻNA LICZBA

5 lat ma podatnik na obniże-

nie kwoty podatku należnego

przez dokonanie korekty deklara-

cji podatkowej za okres, w którym

wystąpiło prawo do obniżenia po-

datku należnego

■

PODSTAWA PRAWNA

Ulga na złe długi

Regulacje zawarte w art. 89a

ustawy dają podatnikowi możli-

wość skorygowania podatku należ-

nego z tytułu dostawy towarów lub

świadczenia usług na terytorium

kraju w przypadku wierzytelności

odpisanych jako nieściągalne. Cho-

dzi o wierzytelności stanowiące

koszty uzyskania przychodów w ro-

zumieniu przepisów o podatku do-

chodowym. Korekta podatku doty-

czy również kwoty podatku przypa-

dającej na część kwoty wierzytelno-

ści odpisanej jako nieściągalna.

■ Art. 86, 89a, 90, 91 ustawy

z 11 marca 2004 r. o podatku

od towarów i usług (Dz.U. nr 54,

poz. 535 z późn. zm.).

■ Art. 81b ustawy z 29 sierpnia

1997 r. Ordynacja podatkowa

(t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60

z późn. zm.).

Jak wynika z art. 91 ust. 2,

w przypadku towarów i usług, które

na podstawie przepisów o podatku

dochodowym są zaliczane przez

podatnika do środków trwałych

oraz wartości niematerialnych

i prawnych podlegających amorty-

zacji, a także gruntów i praw wie-

czystego użytkowania gruntów, je-

żeli zostały zaliczone do środków

trwałych nabywcy, z wyłączeniem

tych, których wartość początkowa

■ kontroli podatkowej (art. 81b

par. 1 pkt 2 lit. a),

■

postępowania podatkowego –

w zakresie nieobjętym decyzją

określającą wysokość zobowiąza-

nia podatkowego (art. 81b par.

1 pkt 2 lit. b).

WIĘCEJ NA TEN TEMAT

Po zakończeniu roku trzeba dokonać korekty

Gazeta Prawna nr 229/2007

strona A5

EKSPERT WYJAŚNIA

Kiedy można otrzymać zwrot podatku od towarów i usług

W jakich terminach podatnicy mogą

ubiegać się o zwrot VAT?

Czy obowiązująca ustawa o podatku

od towarów i usług daje możliwość

przyspieszenia zwrotu VAT?

wyjaśniające wykaże zasadność zwrotu,

urząd skarbowy wypłaca podatnikowi

należną kwotę wraz z odsetkami odpo-

wiadającej opłacie prolongacyjnej stoso-

wanej w przypadku odroczenia płatno-

ści podatku lub jego rozłożenia na raty.

Artykuł 87 ust. 3 ustawy przewiduje,

że w terminie 60-dniowym podlega

zwrotowi różnica podatku w kwocie

nieprzekraczającej wartości podatku

naliczonego związanego z: nabyciem to-

warów lub usług, które na podstawie

przepisów o podatku dochodowym są

zaliczane przez podatnika do środków

trwałych oraz wartości niematerialnych

i prawnych podlegających amortyzacji

oraz nabyciem gruntów i praw wieczy-

stego użytkowania gruntów, jeżeli zo-

stały one zaliczone do środków trwa-

łych nabywcy – powiększonej o 22 proc.

obrotu podatnika opodatkowanego

stawkami niższymi niż 22 proc. oraz ob-

rotu z tytułu dostaw towarów lub świad-

czenia usług, o których mowa w art. 86

ust. 8 pkt 1 ustawy. W pozostałych przy-

padkach różnica podlega zwrotowi

w terminie 180 dni od złożenia deklara-

cji podatkowej.

Artykuł 87 ust. 4 ustawy przewiduje

możliwość podwyższenia kwoty podle-

gającej zwrotowi w terminie 60 dni

w przypadku złożenia wraz z deklaracją

umotywowanego wniosku podatnika,

jeżeli podwyższenie tej kwoty uzasad-

nione jest sezonowością produkcji lub

sezonowością wykonywanych usług, lub

sezonowością skupu produktów rolnych.

Ponadto na umotywowany wniosek po-

datnikom dokonującym dostawy towa-

rów lub świadczenia usług poza teryto-

rium kraju i niedokonującym sprzedaży

opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty

podatku naliczonego, o której mowa

w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie 60 dni

od złożenia deklaracji podatkowej.

Ustawa daje możliwość przyspiesze-

nia zwrotu podatku. I tak zgodnie z art.

87 ust. 6 ustawy, na umotywowany wnio-

sek podatnika złożony wraz z deklaracją

podatkową urząd skarbowy jest obowią-

zany zwrócić różnicę podatku podlegają-

cą zwrotowi w terminie 60 dni, w termi-

nie 25 dni, a w przypadku kwoty podle-

gającej zwrotowi w terminie 180 dni,

w terminie 60 dni, licząc od dnia złożenia

deklaracji, gdy kwoty podatku naliczone-

go, wykazane w deklaracji podatkowej,

wynikają z: faktur dokumentujących

kwoty należności, które zostały w całości

zapłacone bezpośrednio podatnikowi bę-

dącemu wystawcą faktury, z uwzględnie-

niem art. 22 ustawy o swobodzie działal-

ności gospodarczej; dokumentów cel-

nych oraz decyzji, o których mowa w art.

33 ust. 2 i 3 oraz art. 34, i które zostały

przez podatnika zapłacone; wewnątrz-

wspólnotowego nabycia towarów lub im-

portu usług lub dostawy towarów, dla

której podatnikiem jest ich nabywca, je-

żeli w deklaracji podatkowej została wy-

kazana kwota podatku należnego od

tych transakcji. ■

Ustawa o VAT przewiduje następują-

ce terminy zwrotu podatku: 180-dnio-

wy, 60-dniowy i 25-dniowy, licząc od

dnia złożenia deklaracji przez podatni-

ka. Zasadą jest termin 180-dniowy. Po-

zostałe terminy stosowane są w przy-

padku spełnienia ustawowych warun-

ków i mogą być przedłużone przez na-

czelnika urzędu skarbowego. Urząd

skarbowy przed dokonaniem zwrotu

podatku może przeprowadzić czynności

sprawdzające w celu ustalenia zasadno-

ści zwrotu. Z tego powodu naczelnik

urzędu skarbowego może przedłużyć

termin zwrotu podatku do czasu zakoń-

czenia postępowania wyjaśniającego.

Artykuł 87 ust. 2 ustawy przewiduje, że

jeżeli przeprowadzone postępowanie

KRZYSZTOF

BRAMORSKI

radca prawny,

wspólnik zarządzający

w Kancelarii BSO -

Prawo & Podatki we

Wrocławiu

(KT)

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: