kierowca-jest-w-podrozy-sluzbowej.pdf

W SZYSTKO O DIETACH ZWIĄZANYCH Z PODRÓŻAMI

SŁUŻBOWYMI KIEROWCÓW

Kierowca jest

w podróży służbowej

Diety należne są pracownikom w przypadku, gdy wykonują pracę poza miejscem wskazanym

w umowie o pracę jako miejsce wykonywania pracy. Zgodnie z obecną linią orzecznictwa

Ministerstwa Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej w przypadku pracowników należy odróżnić

miejsce pracy od miejsca wykonywania poszczególnych czynności, wchodzących w skład danego

rodzaju pracy. Miejsce wykonywania obowiązków pracowniczych może pokrywać się z miejscem

pracy, jak również może być usytuowane poza nim. Sytuacja taka dotyczy tych pracowników, którzy

wykonują pracę związaną z przemieszczaniem się w przestrzeni, jak np. kierowcy.

znajduje zastosowania art. 775 § 1

K. p. nie oznacza, że kierowca taki

- z uwagi na rodzaj świadczonej

pracy i jej uciążliwość - nie powi-

nien być godziwie wynagradzany.

Do kosztów, jakie ponosi praco-

dawca w związku z wykonywa-

niem przez pracownika transportu

międzynarodowego, należy nie

tylko wynagrodzenie kierowcy, lecz

także inne świadczenia dodatkowe,

które wypłaca pracodawca z tytułu

wykonywania takiej pracy (posiłki

regenerujące, dodatki etc.).

Co prawda Sąd Najwyższy uznał,

że kierowcy w transporcie mię-

dzynarodowym nie znajdują się

w podróży służbowej z uwagi na to,

że nie wykonują oni zadania służ-

bowego, lecz swoją zwykłą pracę,

ustaloną w umowie o pracę, jed-

nak warto zwrócić również uwagę,

że w najnowszym orzecznictwie

istnieje też pogląd odmienny.

W wyroku Najwyższego Sądu

Administracyjnego z 7 paździer-

nika 2009 r., sygn. akt II FSK 757/08

dotyczącym opodatkowania diet

kierowców, sąd uznał, że kierowcy

nie mogą być traktowani inaczej

niż pracownicy, którzy odbywają

podróże służbowe. Diety, które

otrzymują, powinny być zwolnione

z podatku dochodowego od osób

fizycznych.

Podróż nie

incydentalna

Oznacza to, że charakter i rodzaj

pracy wykonywanej przez pracow-

nika determinuje niejednokrotnie,

iż stałym miejscem pracy pracow-

nika może być np. więcej niż jedna

miejscowość lub określona trasa.

Świadczenie pracy w miejscowo-

ści, w której znajduje się siedziba

pracodawcy, lub w stałym miejscu

pracy pracownika, nie jest podróżą

służbową w rozumieniu przepi-

sów Kodeksu pracy, a tym samym

nie rodzi obowiązku płacenia przez

pracodawcę diet.

W przypadku praktyki kierowców

w transporcie międzynarodowym

należności z tytułu diet były przed-

miotem uchwały w składzie sied-

miu sędziów Sądu Najwyższego

z 19 listopada 2008 r. (sygn. akt

II PZP 11/08). W myśl tej uchwały

„Kierowca transportu międzyna-

rodowego odbywający podróże

w ramach wykonywania umówio-

nej pracy i na określonym w umowie

obszarze jako miejsce świadczenia

pracy nie jest w podróży służbowej

w rozumieniu art. 775 § 1 K. p.”

Odnosząc się do pojęcia podróży

służbowej, Sąd Najwyższy wskazał,

iż „pracownicy mobilni są grupą

osób pracujących w warunkach sta-

łego przemieszczania się (podróży).

Podróż nie stanowi u nich zjawiska

wyjątkowego, lecz jest normalnym

wykonywaniem obowiązków pra-

cowniczych. Tym bardziej możliwe

i zarazem konieczne jest odmienne

potraktowanie tej grupy pracują-

cych z punktu widzenia art. 775

§ 1 K. p. Z przepisu tego wynika

bowiem wprost, że podróż służ-

bowa ma charakter incydentalny”.

Pracownicy mobilni (np. kierowcy

w transporcie międzynarodo-

wym) nie wykonują incydentalnie

zadania związanego z oddelego-

waniem poza miejsce pracy, lecz

charakter ich pracy wymusza nie-

ustanne przebywanie w trasie. Nie

ma więc do nich zastosowania art.

775 § 1 K. p. dotyczący podróży

służbowej. Sąd Najwyższy pod-

kreślił jednak, iż to, że do kierowcy

transportu międzynarodowego nie

A jednak

podróż służbowa

Firma X zwróciła się do Urzędu

Skarbowego w O. z prośbą o udzie-

lenie interpretacji co do obowią-

zujących przepisów i udzielenie

odpowiedzi, czy pracownikom

zatrudnionym na stanowisku kie-

rowcy należą się diety z tytułu

podróży służbowej i czy ich wartość

jest kosztem uzyskania przychodów,

a dla pracowników - kierowców, czy

te przychody są wolne od podatku

dochodowego. Podatnik twier-

dził, że wydatki takie będziemógł

odliczyć od kosztów uzyskania

Przewoźnicy mogą być spokojni. Oto najnowsze stanowisko WSA:

„zatrudnieni kierowcy odbywają podróże służbowe i dlatego z tytułu

odbytych wyjazdów służbowych przysługują im diety i inne należności z

tytułu tych podróży na obszarze kraju lub poza jego granicami”.

Truck & Business Polska

Zarządzanie

F INANSE

SPOSÓB OBLICZANIA DIETY

1. za każdą dobę podróży przysługuje dieta w pełnej

wysokości;

2. za niepełną dobę podróży:

a. do 8 godzin - przysługuje 1/3 diety,

b. ponad 8 do 12 godzin - przysługuje 1/2 diety,

c. ponad 12 godzin - przysługuje dieta w pełnej wysokości.

Wysokość diety zależy też od tego, czy pracownik ma za-

pewnione częściowe wyżywienie. Wysokość diety ustalana

jest w następujących częściach:

➧ śniadanie – 15 proc. diety;

➧ obiad – 30 proc. diety;

➧ kolacja – 30 proc. diety;

➧ inne wydatki – 25 proc. diety.

przychodów, gdyż wydatki te

zostaną poniesione w celu osią-

gnięcia przychodów, oraz że będą

one objęte zwolnienia od podatku

dochodowego od osób fizycznych

do wysokości określonej w odręb-

nych przepisach.

Naczelnik Urzędu Skarbowego

w O., postanowieniem na podsta-

wie art. 14a ustawy z 29.08.1997 r.

Ordynacja Podatkowa, uznał stano-

wisko podatnika za nieprawidłowe.

Rozpoznając zażalenie na powyż-

sze postanowienie Dyrektor Izby

Skarbowej w P. zmienił zaskarżone

postanowienie w ten sposób, że

uznał stanowisko wnioskodawcy

za nieprawidłowe w części doty-

czącej zastosowania zwolnienia

z opodatkowania podatkiem

dochodowym wypłacanych pra-

cownikom diet z tytułu podróży

służbowych i uznał stanowisko

wnioskodawcy za prawidłowe

w części dotyczącej możliwości

zaliczenia do kosztów uzyskania

przychodów w prowadzonej dzia-

łalności gospodarczej wypłacanych

pracownikom (kierowcom) kwot

w związku z odbywanymi przez

nich wyjazdami. Przewoźnik nie

zgodził się z przedstawioną tezą

i w skardze do Wojewódzkiego Sądu

Administracyjnego wniósł o uchy-

lenie zaskarżonej decyzji w części,

w jakiej uznaje ona stanowisko

wnioskodawcy za nieprawidłowe.

W uzasadnieniu zarzucił on błędne

założenie, że kierowcom z tytułu

odbywania podróży służbowych

nie należą się diety do wysokości

określonej w odrębnych przepisach,

naruszenie art. 775 kodeksu pracy

przez błędną jego wykładnię pole-

gającą na przyjęciu, że pracownicy

zatrudnieni jako kierowcy wykonu-

jący poza siedzibą przedsiębior-

stwa usługi, nie odbywają podróży

służbowych, a tym samym wypła-

canych z tego tytułu należności nie

należy traktować jako diet z tytułu

odbywania podróży służbowych.

Wojewódzki Sąd Administracyjny

uznał skargę za zasadną i uchylił

zaskarżoną decyzję. W uzasadnie-

niu wyroku podkreślił, że istota

sporu między organem podatko-

wym a podatnikiem sprowadza

się do odpowiedzi na pytanie, czy

wydatki pracodawcy poniesione

na diety podlegają zwolnieniu

od podatku dochodowego.

Sąd zauważył, że warunkiem nie-

zbędnym do skorzystania z tego

zwolnienia jest odbycie przez

pracownika podróży służbowej,

której definicję można wywieść

z treści art. 775 § 1 ustawy z dnia

26 czerwca 1974 r. Kodeksu pracy.

Stanowi on, że pracownikowi

wykonującemu na polecenie pra-

codawcy zadanie służbowe poza

miejscowością, w której znajduje

się siedziba pracodawcy lub poza

stałym miejscem pracy, przysługują

należności na pokrycie kosztów

związanych z podróżą służbową.

Zdaniem sądu miejscem wykony-

wania pracy przez zatrudnionych

pracowników (kierowców) jest sie-

dziba firmy. Pracownicy wykonują

pracę polegającą na stałych wyjaz-

Czas pobytu pracownika poza granicami kraju liczy się w zależ-

ności od rodzaju środka transportu. W transporcie drogowym liczy się

od chwili przekroczenia granicy polskiej w drodze za granicę.

dach krajowych i zagranicznych.

W związku z tym należy stwierdzić,

że zatrudnieni kierowcy odbywają

podróże służbowe i dlatego z tytułu

odbytych wyjazdów służbowych

przysługują im diety i inne należno-

ści z tytułu tych podróży na obsza-

rze kraju lub poza jego granicami.

Należności te korzystają ze zwolnie-

nia od podatku dochodowego.

Warto zatem przypomnieć zasady,

które powinny być brane pod

uwagę podczas ustalania należno-

ści z tytułu podróży służbowych.

W transporcie drogowym liczy się

od chwili przekroczenia granicy pol-

skiej w drodze za granicę do chwili

przekroczenia granicy polskiej

w drodze powrotnej do kraju.

Wysokość diety za dobę podróży

w poszczególnych państwach jest

określona w tabeli znajdującej się

w tym artykule i przysługuje ona

w wysokości obowiązującej dla

docelowego państwa podróży.

W przypadku, gdy pracownik

otrzymuje za granicą ekwiwalent

pieniężny na wyżywienie, dieta nie

przysługuje. Jeżeli ekwiwalent jest

niższy od diety, pracownikowi przy-

sługuje wyrównanie do wysokości

należnej diety. Pracownikowi, który

otrzymuje za granicą bezpłatne,

całodzienne wyżywienie lub gdy

wyżywienie opłacone jest w cenie

karty okrętowej (promowej), przy-

sługuje 25 proc. diety.

Wysokość

należności

Z tytułu podróży odbywanej w ter-

minie i do kraju określonego przez

pracodawcę, pracownikowi przy-

sługują następujące świadczenia:

• diety (rozumiane jako rekom-

pensata za podwyższone koszty

utrzymania związane z podróżą,

w tym koszty wyżywienia);

• zwrot kosztów przejazdów

i dojazdów, noclegów oraz

innych wydatków, określonych

przez pracodawcę odpowiednio

do uzasadnionych potrzeb.

Czas pobytu pracownika poza gra-

nicami kraju liczy się w zależności

od rodzaju środka transportu.

Choroba

W przypadku choroby powstałej

podczas podróży, pracownikowi

przysługuje zwrot udokumento-

wanych kosztów leczenia za granicą

oraz leków, a za każdy dzień (dobę)

pobytu w szpitalu lub innym zakła-

dzie leczniczym za granicą pracow-

nikowi przysługuje 25 proc. diety.

Miejscem wykonywania pracy przez zatrudnionych

pracowników (kierowców) jest siedziba ﬁ rmy.

Truck & Business Polska 23

Warto jednak pamiętać, że nie

podlegają zwrotowi koszty leków,

których nabycie za granicą nie było

konieczne, koszty zabiegów chirur-

gii plastycznej i zabiegów kosme-

tycznych oraz nabycia protez orto-

pedycznych, dentystycznych czy

zakupu okularów. W razie zgonu

pracownika za granicą pracodawca

pokrywa koszty transportu zwłok

do kraju.

WYSOKOŚĆ LIMITÓW W NALEŻNOŚCIACH ZA PODRÓŻE SŁUŻBOWE

Laos

USD

Liban

USD

120

Libia

EUR

Lp.

PAŃSTWO

Liechtenstein

jak w Szwajcarii

Litwa

EUR

Luksemburg

jak w Belgii

Łotwa

EUR

110

Macedonia

EUR

Afganistan

USD

100

Malezja

USD

110

Albania

EUR

Malta

EUR

140

Algieria

EUR

100

Nocleg

Maroko

EUR

Andora

jak w Hiszpanii

Meksyk

USD

Angola

USD

150

Mołdowa

USD

Arabia Saudyjska

USD

110

Jeżeli pracownik korzysta z hotelu,

to za nocleg przysługuje zwrot

kosztów w wysokości stwier-

dzonej rachunkiem hotelowym,

w granicach ustalonego na ten cel

limitu określonego w załączniku

do rozporządzenia. W razie nie-

przedłożenia rachunku za nocleg,

pracownikowi przysługuje ryczałt

w wysokości 25 proc. limitu okre-

ślonego w tabeli w tym artykule.

W uzasadnionych przypadkach

pracodawca może wyrazić zgodę

na zwrot kosztów za nocleg

w hotelu, stwierdzonych rachun-

kiem, w wysokości przekraczającej

ustalony limit. Nie ma to zastoso-

wania w przypadku, gdy pracownik

ma zapewniony bezpłatny nocleg.

Monako

jak we Francji

Argentyna

USD

100

Mongolia

USD

100

Armenia

USD

Niderlandy

EUR

120

Australia

AUD

190

Niemcy

EUR

103

Austria

EUR

100

Nigeria

USD

150

Azerbejdżan

USD

150

Norwegia

NOK

401 1 200

Bangladesz

USD

120

Nowa Zelandia

USD

150

Belgia

EUR

160

Pakistan

USD

100

Białoruś

USD

Panama

USD

100

Bośnia i Hercegowina

EUR

Peru

USD

110

Brazylia

USD

120

Portugalia

EUR

Bułgaria

EUR

Republika Południowej

Afryki

Chile

USD

100

Chiny

USD

110

Rosja

USD

130

Chorwacja

EUR

100

Rumunia

EUR

Cypr

EUR

San Marino

jak we Włoszech

Czechy

EUR

Senegal

EUR

Dania

DKK

324

800

Serbia i Czarnogóra

EUR

Egipt

USD

110

Singapur

USD

125

Ekwador

USD

110

Słowacja

EUR

Estonia

EUR

Słowenia

EUR

Zasady rozliczania

Etiopia

USD

Stany Zjednoczone Ameryki

(USA)

Finlandia

EUR

135

USD

160

Francja

EUR

120

Pracownik otrzymuje zaliczkę

w walucie obcej na niezbędne

koszty podróży i pobytu poza

granicami kraju, jednak za zgodą

pracownika zaliczka może być

wypłacona w walucie polskiej,

w wysokości stanowiącej równo-

wartość przysługującej zaliczki

w walucie obcej. Rozliczenie kosz-

tów podróży jest dokonywane

w walucie otrzymanej zaliczki,

w walucie wymienialnej albo

w walucie polskiej, w terminie 14

dni od dnia zakończenia podróży,

a do rozliczenia należy załączyć

dokumenty (rachunki) potwier-

dzające poszczególne wydatki.

Nie dotyczy to diet oraz wydatków

objętych ryczałtami. Jeżeli uzyska-

nie dokumentu (rachunku) nie

było możliwe, pracownik składa

pisemne oświadczenie o dokona-

nym wydatku i przyczynach braku

jego udokumentowania.

■ Marek Różycki

■ Fot. Fotolia

- w tym Nowy Jork i Waszyngton

200

Grecja

EUR

104

Syria

USD

Gruzja

USD

150

Szwajcaria

CHF

160

Hiszpania

EUR

120

200

Indie

USD

110

Szwecja

SEK

351

Indonezja

USD

110

Tadżykistan

USD

120

Irak

USD

120

Tajlandia

USD

110

Iran

EUR

Tanzania

USD

110

Irlandia

EUR

146

Tunezja

USD

100

Islandia

EUR

Turcja

EUR

Izrael

USD

120

Turkmenistan

USD

120

Japonia

JPY 6 90022 000

Ukraina

USD

100

Jemen

USD

110

Urugwaj

USD

Jordania

USD

100

Uzbekistan

USD

150

Kambodża

USD

100

101

Wenezuela

USD

120

Kanada

CAD

160

102

Węgry

EUR

Kazachstan

EUR

100

103

Wielka Brytania

GBP

140

Kenia

USD

104

Wietnam

USD

Kirgistan

USD

100

105

Włochy

EUR

105

Kolumbia

USD

106

Wybrzeże Kości Słoniowej

EUR

Kongo, Demokratyczna

Republika Konga

107

Zimbabwe

USD

120

USD

140

Zjednoczone Emiraty

Arabskie

108

USD

110

Korea Południowa

EUR

110

Koreańska Republika

Ludowo-Demokratyczna

Państwa inne niż wymien-

ione w Ip. 1-108

EUR

160

109

USD

120

PRZY PODRÓŻACH DO:

- Gibraltaru dieta i limit hotelowy jak w Wielkiej Brytanii,

- Hongkongu dieta wynosi 46 USD, a limit hotelowy 160 USD,

- Tajwanu dieta wynosi 45 USD, a limit hotelowy 100 USD.

Kostaryka

USD

100

Kuba

EUR

Kuwejt

EUR

180

Truck & Business Polska

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: