Różnice kursowe bilansowe.pdf

Ró Ŝ nice kursowe bilansowe

1.1. Zasady ogólne ustalania róŜnic kursowych tzw. "metodą bilansową"

Jednostki dla celów podatkowych mogą ustalać róŜnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości. Zezwala na to art. 9b ust. 1 pkt 2 updop

i art. 14b ust. 2 updof. Przy czym muszą być spełnione następujące warunki:

wybrana metoda będzie stosowana przez okres nie krótszy niŜ trzy lata podatkowe,

w okresie stosowania ww. metody sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez podmioty uprawnione do ich

badania,

w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających działalność - w terminie 30

dni od dnia jej rozpoczęcia, podatnicy złoŜą pisemne zawiadomienie o wyborze tej metody.

JeŜeli powyŜsze warunki zostaną spełnione, wówczas jednostki zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte

w księgach rachunkowych róŜnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów

wyraŜonych w walucie obcej, a takŜe wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych.

Wycena dla celów podatkowych powinna być dokonywana:

na ostatni dzień kaŜdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub

na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego, albo

tylko na ostatni dzień roku podatkowego.

Wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie moŜe być zmieniany.

Ponadto w przypadku wyboru metody bilansowej na pierwszy dzień roku podatkowego, w którym została wybrana ta metoda, jednostki zaliczają

odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów naliczone róŜnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o rachunkowości na

ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego.

Oznacza to, Ŝe podatnik, który stosuje tę metodę od 1 stycznia 2007 r. musiał uwzględnić statystycznie w przychodach lub kosztach podatkowych

roku 2007 róŜnice kursowe naliczone na dzień 31 grudnia 2006 r.

NaleŜy jednak pamiętać, Ŝe zapis ten ma zastosowanie tylko w pierwszym roku podatkowym, w którym została wybrana metoda bilansowa. W

następnych latach róŜnice z wyceny bilansowej będą zaliczane odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów tego roku,

w którym zostaną ustalone, tj. róŜnice z wyceny bilansowej na dzień 31 grudnia 2007 r. będą zaliczone do przychodów lub kosztów podatkowych

w roku 2007. Jednostka nie uwzględnia tych róŜnic w roku następnym, tj. 2008.

Z treści pytania nie wynika w jaki sposób jednostka rozlicza w księgach rachunkowych róŜnice kursowe naliczone na dzień bilansowy. Dla

przypomnienia, róŜnice kursowe z wyceny bilansowej stornuje się pod datą 1 stycznia następnego roku obrotowego lub w dniu faktycznej regulacji

(zapłaty) naleŜności lub zobowiązań. Następnie, w celu ustalenia zrealizowanych róŜnic kursowych, jednostka odnosi się do kursu z dnia powstania

danego zdarzenia gospodarczego, np. zarachowania naleŜności lub zobowiązania.

Jednostki mogą równieŜ ujmować w księgach rachunkowych nowego roku obrotowego tylko zrealizowane róŜnice kursowe, ustalone od początku

tego roku obrotowego do dnia zapłaty. W tym przypadku, w celu ustalenia zrealizowanych róŜnic kursowych, jednostka odnosi się do kursu z dnia

bilansowego, tj. do kursu z dnia 31 grudnia 2006 r.

1.2. RóŜnice kursowe z wyceny na dzień 31 grudnia 2006 r.

Przykład 6

Storno róŜnic kursowych ustalonych na dzień bilansowy

pod datą 1 stycznia 2007 r.

I. ZałoŜenia:

1. Jednostka posiadała na dzień 31 grudnia 2006 r. naleŜność od odbiorcy w wysokości: (2.000 EUR x 3,8900 zł/EUR) = 7.780 zł.

2. Kurs średni NBP na dzień bilansowy wynosił: 3,8312 zł/EUR.

3. W dniu 15 stycznia 2007 r. kontrahent uregulował naleŜność. Kurs kupna banku w tym dniu wynosił: 3,8300 zł/EUR.

4. Jednostka dla celów podatkowych przyjęła metodę bilansową. Wyceny składników aktywów i pasywów wyraŜonych w walucie obcej dokonuje

tylko na ostatni dzień roku podatkowego.

II. Dekretacja:

A. Zapisy w księgach roku 2006

1. PK - róŜnica kursowa powstała w związku z wyceną naleŜności na dzień 31 grudnia

2006 r.:

[2.000 EUR x (3,8900 zł/EUR - 3,8312 zł/EUR)] =

117,60 zł

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"

(w analityce: Konto imienne kontrahenta).

Uwaga: Powstała ujemna róŜnica kursowa, bowiem kurs z dnia zarachowania naleŜności jest wyŜszy od kursu na dzień bilansowy. Na dzień

bilansowy, tj. 31 grudnia 2006 r., jednostka nie moŜe zaliczyć tej róŜnicy do kosztów podatkowych.

B. Zapisy w księgach roku 2007

1. PK - storno róŜnic kursowych na dzień 1 stycznia 2007 r.:

(-) 117,60

zł

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"

(w analityce: Konto imienne kontrahenta).

2. WB - wpływ naleŜności na walutowy rachunek bankowy: (2.000 EUR x 3,8300

zł/EUR) =

7.660,00 zł

- Wn konto 13-1 "Rachunek walutowy",

- Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"

(w analityce: Konto imienne kontrahenta).

3. PK - rozliczenie róŜnic kursowych:

[2.000 EUR x (3,8900 zł/EUR - 3,8300 zł/EUR)] =

120,00 zł

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"

(w analityce: Konto imienne kontrahenta).

Uwaga: Powstała ujemna róŜnica kursowa, bowiem kurs z dnia zarachowania naleŜności jest wyŜszy od kursu z dnia jej wpływu na rachunek

bankowy.

III. Księgowania:

A. Zapisy w księgach roku 2006

B. Zapisy w księgach roku 2007

Jednostka dla celów podatkowych w pierwszym roku stosowania tej metody, tj. w roku 2007, uwzględni:

1) ujemną róŜnicę naliczoną na dzień 31 grudnia 2006 r., tj. kwotę: (+) 117,60 zł oraz

2) róŜnice kursowe ustalone w roku 2007, tj.:

a) storno ujemnej róŜnicy z wyceny bilansowej na rok 2006: (-) 117,60 zł,

b) ujemną zrealizowaną róŜnicę kursową: (+) 120,00 zł.

W kosztach podatkowych roku 2007 jednostka uwzględni kwotę: 120 zł. Natomiast wynik bilansowy wyniesie: 2,40 zł (saldo konta 75-1 "Koszty

finansowe").

Przykład 7

Jednostka nie stornuje róŜnic kursowych ustalonych na dzień bilansowy

I. ZałoŜenia:

Na podstawie danych z przykładu 6, przy czym jednostka nie stornuje bilansowych róŜnic kursowych.

II. Dekretacja:

A. Zapisy w księgach roku 2006

1. PK - róŜnica kursowa powstała w związku z wyceną naleŜności na dzień 31 grudnia

2006 r.:

[2.000 EUR x (3,8900 zł/EUR - 3,8312 zł/EUR)] =

117,60 zł

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"

(w analityce: Konto imienne kontrahenta).

Uwaga: Powstała ujemna róŜnica kursowa, bowiem kurs z dnia zarachowania naleŜności jest wyŜszy od kursu na dzień bilansowy. Na dzień

bilansowy, tj. 31 grudnia 2006 r. jednostka nie moŜe zaliczyć tej róŜnicy do kosztów podatkowych.

B. Zapisy w księgach roku 2007

1. WB - wpływ naleŜności na walutowy rachunek bankowy:

(2.000 EUR x 3,8300 zł/EUR) =

7.660,00 zł

- Wn konto 13-1 "Rachunek walutowy",

- Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"

(w analityce: Konto imienne kontrahenta).

2. PK - rozliczenie róŜnic kursowych:

[2.000 EUR x (3,8312 zł/EUR - 3,8300 zł/EUR)] =

2,40 zł

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami"

(w analityce: Konto imienne kontrahenta).

Uwaga: Powstała ujemna róŜnica kursowa, bowiem kurs z wyceny bilansowej naleŜności jest wyŜszy od kursu z dnia jej wpływu na rachunek

bankowy.

III. Księgowania:

A. Zapisy w księgach roku 2006

B. Zapisy w księgach roku 2007

Jednostka dla celów podatkowych w pierwszym roku stosowania tej metody, tj. w roku 2007, uwzględni:

1) ujemną róŜnicę naliczoną na dzień 31 grudnia 2006 r., tj. kwotę: 117,60 zł oraz

2) ujemną róŜnicę kursową ustaloną w roku 2007 w kwocie: 2,40 zł.

W kosztach podatkowych roku 2007 jednostka uwzględni kwotę: 120 zł. Natomiast wynik bilansowy wyniesie: 2,40 zł (saldo konta 75-1 "Koszty

finansowe").

1.3. RóŜnice kursowe z wyceny na dzień 31 grudnia 2007 r.

Przykład 8

I. ZałoŜenia:

1. Jednostka na dzień 31 grudnia 2007 r. posiada zobowiązanie w kwocie: 5.000 EUR, którego wartość w polskich złotych wynosi: (5.000 EUR x

3,60 zł/EUR) = 18.000 zł.

2. Kurs średni NBP na dzień bilansowy wynosi np.: 3,65 zł/EUR.

3. Bilansowa wycena zobowiązania: [5.000 EUR x (3,65 zł/EUR - 3,60 zł/EUR)] = 250 zł.

4. W dniu 10 stycznia 2008 r. jednostka uregulowała zobowiązanie. Rozchód waluty z własnego rachunku bankowego jednostka wyceniła po kursie:

3,75 zł/EUR.

5. Zgodnie z ZPK jednostka:

a) róŜnice kursowe dla celów podatkowych rozlicza metodą bilansową,

b) wyceny składników aktywów i pasywów wyraŜonych w walucie obcej dokonuje tylko na ostatni dzień roku obrotowego,

c) róŜnice kursowe z wyceny bilansowej stornuje pod datą 1 stycznia następnego roku obrotowego.

II. Dekretacja:

A. Zapisy w księgach roku 2007

1. PK - róŜnica kursowa powstała w związku z wyceną zobowiązania na dzień 31 grudnia

2007 r.: [5.000 EUR x (3,65 zł/EUR - 3,60 zł/EUR)] =

250 zł

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami"

(w analityce: Konto imienne kontrahenta).

Uwaga: Powstała ujemna róŜnica kursowa, bowiem kurs z dnia zarachowania zobowiązania jest niŜszy od kursu na dzień bilansowy. Na dzień

bilansowy, tj. 31 grudnia 2007 r., jednostka zaliczy tę róŜnicę do kosztów podatkowych.

B. Zapisy w księgach roku 2008

1. PK - storno róŜnic kursowych na dzień 1 stycznia 2008 r.:

(-) 250 zł

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami"

(w analityce: Konto imienne kontrahenta).

2. WB - zapłata zobowiązania:

(5.000 EUR x 3,75 zł/EUR) =

18.750 zł

- Wn konto 21 "Rozrachunki z dostawcami"

(w analityce: Konto imienne kontrahenta),

- Ma konto 13-1 "Rachunek walutowy".

3. PK - rozliczenie róŜnic kursowych:

[5.000 EUR x (3,75 zł/EUR - 3,60 zł/EUR)] =

750 zł

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 21 "Rozrachunki z odbiorcami"

(w analityce: Konto imienne kontrahenta).

Uwaga: Powstała ujemna róŜnica kursowa, bowiem kurs z dnia powstania zobowiązania jest niŜszy od kursu z dnia zapłaty. W roku 2008 jednostka

zaliczy do kosztów podatkowych róŜnice kursowe w kwocie: (- 250 zł + 750 zł) = 500 zł (saldo konta 75-1).

III. Księgowania:

A. Zapisy w księgach roku 2007

B. Zapisy w księgach roku 2008

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: