Wynagrodzenie za pracę wypłacane w walucie obcej.pdf

Wynagrodzenie za pracĘ wypłacane w walucie obcej

1. Zasady przeliczania na złote wynagrodzenia wyraŜonego w walucie obcej

Jesteśmy spółką z o.o. z kapitałem zagranicznym. Zgodnie z zawartymi umowami o pracę wypłacamy naszym

pracownikom wynagrodzenie w walucie obcej. W jaki sposób przeliczyć na złotówki wynagrodzenie, którego wartość

została wyraŜona w walucie obcej?

Obecnie nie obowiązuje zasada walutowości nakazująca, aby wszelkie zobowiązania pienięŜne były wyraŜone w walucie

polskiej. Daje to pracodawcom moŜliwość rozliczania wynagrodzeń w walutach obcych. Stało się tak za sprawą

nowelizacji Kodeksu cywilnego (ustawa z dnia 23 października 2008 r. o zmianie ustawy - Kodeks cywilny oraz ustawy -

Prawo dewizowe - Dz. U. nr 228, poz. 1506).

OtóŜ zgodnie z art. 358 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.), jeŜeli

przedmiotem zobowiązania jest suma pienięŜna wyraŜona w walucie obcej, dłuŜnik moŜe spełnić świadczenie w walucie

polskiej, chyba Ŝe ustawa, orzeczenie sądowe będące źródłem zobowiązania lub czynność prawna zastrzega spełnienie

świadczenia w walucie obcej. Zaś z 358 § 2 Kodeksu cywilnego wynika, iŜ wartość waluty obcej określa się według

kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia wymagalności roszczenia, chyba Ŝe ustawa, orzeczenie

sądowe lub czynność prawna stanowi inaczej.

Dodatkowo ustawa nowelizująca uchyliła pkt 15 w art. 9 ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. Prawo dewizowe (Dz. U. nr 141,

poz. 1178 ze zm.), który ograniczał do nielicznych wyjątków zawieranie umów oraz dokonywanie innych czynności

prawnych, powodujących lub mogących powodować dokonywanie w kraju rozliczeń w walutach obcych, a takŜe

dokonywanie w kraju takich rozliczeń.

Pracodawcy mogą obecnie określić w umowie o pracę wynagrodzenie w walucie obcej. Wypłata takiego wynagrodzenia -

z braku innych postanowień - moŜe nastąpić w walucie obcej, albo - według uznania - w walucie polskiej, niezaleŜnie od

tego, gdzie pracownik świadczy pracę. Zwracamy uwagę, iŜ samo ustalenie w umowie o pracę wynagrodzenia w walucie

obcej nie oznacza jeszcze, iŜ musi ono w tej właśnie walucie być wypłacane. Waluta w jakiej ma zostać wypłacone

wynagrodzenie powinna jasno wynikać z umowy o pracę, w przeciwnym bowiem przypadku pracodawca, moŜe wypłacić

wynagrodzenie w polskich złotych.

Jak przeliczyć wynagrodzenie wyraŜone w walucie obcej dla celów bilansowych i podatkowych?

Przepisy ustawy o rachunkowości stanowią, iŜ wyraŜone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach

rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia - odpowiednio po kursie:

1) faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji - w przypadku sprzedaŜy lub kupna walut

oraz zapłaty naleŜności lub zobowiązań,

2) średnim ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego ten dzień - w przypadku

zapłaty naleŜności lub zobowiązań, jeŜeli nie jest zasadne zastosowanie kursu faktycznego, a takŜe w przypadku

pozostałych operacji.

Z kolei przepisy art. 15 ust. 1 updop, stanowią, iŜ koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według

kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień

poniesienia kosztu.

Wynagrodzenie wyraŜone w walucie obcej w księgach rachunkowych - jako koszt pracodawcy - przelicza się na złote

według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Taki sam kurs

stosowany jest równieŜ dla celów podatkowych. Jak ustalić dochód pracownika do opodatkowania podatkiem

dochodowym od osób fizycznych oraz podstawę do ustalenia składek ZUS?

W przypadku wynagrodzeń stanowiących przychód ze stosunku pracy przeliczenia dokonuje się w oparciu o art. 11 ust. 3

i 4 updof. I tak, przychody w walutach obcych przelicza się na złote:

według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego

usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. JeŜeli podatnik nie korzysta z usług banku,

przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski

z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu,

· według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego

poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, jeŜeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje róŜne kursy

walut obcych i nie jest moŜliwe zastosowanie kursu kupna walut, lub bank nie ogłasza kursu walut,

do przeliczenia przychodu uzyskanego przez podatnika na złote.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zaleŜności od tego, czy pracownik

korzysta z usług banku oraz tego, czy bank ustala kursy walut, wynagrodzenia są przeliczane według róŜnych kursów

walutowych.

RównieŜ dla celów ustalenia podstawy wymiaru składek ZUS znajdują zastosowanie powyŜsze kursy walut. Jak bowiem

wynika z § 4 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych

zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.),

stanowiące podstawę wymiaru składek przychody pracownika osiągane w walutach obcych przelicza się na złote

w sposób przyjęty w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Ewidencja księgowa wypłaty wynagrodzenia w walucie obcej

Przykład

I. ZałoŜenia:

1. Spółka z o.o. zawarła w sierpniu 2009 r. z Janem Kowalskim umowę o pracę. W umowie ustalono miesięczne

wynagrodzenie w wysokości: 5.000 EUR. Zaznaczono takŜe, iŜ wypłata tego wynagrodzenia będzie dokonywana w euro.

2. Zgodnie z umową, wynagrodzenie jest płatne ostatniego dnia miesiąca na rachunek bankowy. Spółka dla celów

bilansowych i podatkowych wynagrodzenie przelicza na złote według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego

poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

3. Do przeliczenia przychodu uzyskanego przez pracownika na złote, spółka stosuje kurs średni walut obcych ogłaszany

przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

4. Jan Kowalski w sierpniu 2009 r. uzyskał wynagrodzenie w kwocie: 5.000 EUR. Kurs średni NBP z 28 sierpnia 2009 r.,

według tabeli 168/A/2009, wynosił: 4,0854 zł/EUR.

Lp.

Wyszczególnienie

Obliczenia

Wartość

w złotych

1. Wynagrodzenie brutto

(5.000 EUR x 4,0854 zł/EUR) =

20.427,00 zł

2. Składki na ubezpieczenia społeczne

obciąŜające pracownika

(emerytalna, rentowa, chorobowa)

(20.427 zł x 13,71%) =

2.800,54 zł

3. Podstawa wymiaru składki na

ubezpieczenie zdrowotne

(20.427,00 zł - 2.800,54 zł) =

17.626,46 zł

4. Składka na ubezpieczenie

zdrowotne pobrana

z wynagrodzenia pracownika

(17.626,46 zł x 9%) =

1.586,38 zł

5. Składka na ubezpieczenie

zdrowotne podlegająca odliczeniu

od podatku dochodowego

(17.626,46 zł x 7,75%) =

1.366,05 zł

6. Koszty uzyskania przychodów

111,25 zł

7. Podstawa naliczenia podatku

dochodowego (po zaokrągleniu

do pełnych złotych)

(20.427,00 zł - 2.800,54 zł - 111,25 zł) =

17.515,00 zł

8. Zaliczka na podatek dochodowy

[(17.515 zł x 18%) - 46,33 zł] =

3.106,37 zł

9. Zaliczka na podatek dochodowy po (3.106,37 zł - 1.366,05 zł) =

1.740,00 zł

odliczeniu składki na ubezpieczenie

zdrowotne (po zaokrągleniu

do pełnych złotych)

10. Kwota wynagrodzenia do wypłaty

w walucie polskiej

(20.427,00 zł - 2.800,54 zł - 1.586,38 zł -

1.740,00 zł) =

14.300,08 zł

11. Kwota wynagrodzenia do wypłaty

w walucie obcej

(14.300,08 zł : 4,0854 zł/EUR) =

3.500,29 EUR

12. Składki ZUS obciąŜające

pracodawcę (emerytalna, rentowa,

wypadkowa, FP, FGŚP) - stawkę

wypadkową przyjęto na poziomie

1,80%

(20.427,00 zł x 18,61%) =

3.801,46 zł

II. Dekretacja:

Opis operacji

Kwota

Konto

1. Lista płac - zarachowanie naleŜnego wynagrodzenia

w cięŜar kosztów

20.427,00 zł 40

23-0

2. Składki na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie

zdrowotne - finansowane przez pracownika: (2.800,54 zł +

1.586,38 zł) =

4.386,92 zł 23-0 22

3. Zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych

1.740,00 zł 23-0 22

4. Zarachowanie w cięŜar kosztów składek ZUS

obciąŜających pracodawcę

3.801,46 zł 40

5. WB - wypłata wynagrodzenia z konta walutowego (kurs

przyjęty do wyceny rozchodu środków z konta

walutowego wynosił: 4,20 zł/EUR): (3.500,29 EUR x

4,20 zł/EUR) =

14.701,22 zł 23-0 13-1

6. Rozliczenie róŜnicy kursowej powstałej na

rozrachunkach z tytułu wynagrodzeń: (14.701,22 zł -

14.300,08 zł) =

401,14 zł 75-1 23-0

III. Księgowania:

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: