TYGODNIK PODATKOWY z 29 sierpnia 11 (nr 166).pdf

prenumerata

Tygodnik

WYDAWCA:

PODATKOWY

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PONIEDZIAŁEK | 29 sierpnia 2011 | Nr 166 (3052)

DZIŚ PORADY

Ekspert GP

Jak prawidłowo

wystawiać faktury VAT,

w tym elektroniczne

VAT przy sprzedaży

Sprzedaż majątku prywatnego

nie podlega opodatkowaniu VAT

– mówi Jarosław Ziółkowski | C3

Przedsiębiorcy od 1 stycznia 2011 r. mogą wystawiać,

przesyłać i przechowywać faktury w formie elektronicznej.

Problemy stwarza jednak zapewnienie ich autentyczności

Orzecznictwo

n Za brak wyjaśnień organ może nałożyć na podatnika

karę porządkową w wysokości 1000 zł | C3

Rozliczenia

Ujęte w fakturze koszty

transportu, stanowiące

podstawę opodatkowania VAT,

trzeba wykazać w deklaracji

Intrastat – wyjaśnia

Małgorzata Nicewicz | C8

Zasady ewidencji

n Przedsiębiorca, który chce zaliczyć wartość likwidowanych

środków do kosztów, musi udokumentować likwidację | C4

Zwolnienia

n Agent ubezpieczeniowy korzysta ze zwolnienia z VAT

od świadczonych usług | C4

Odpowiedzialność za długi

Koszty podatkowe

Odszkodowanie za wadliwe

wykonanie usługi transportu

nie stanowi kosztu uzyskania

przychodu – tłumaczy

Piotr Chmieliński | C10

n Za zaległości podatkowe spółek kapitałowych

solidarnie odpowiadają członkowie zarządu | C9

Rachunkowość

n Koszty powypadkowych napraw samochodów firmowych

zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych | C11

Interwencja

n Jakie konsekwencje poniesie osoba, która nie zgłosiła

fiskusowi pożyczki od znajomego | C12

Procedury

Na podatnika, który nie ujawni

wszystkich przychodów, może

zostać nałożona sankcyjna

stawka podatku – ostrzega

Dominik Szczygieł | C12

Gazeta PrawnaSerwis Księgowy

Rolki z kasy fiskalnej skracają o 3 lata

termin kontroli przez fiskusa

Czy koszt ubezpiecznia lokalu może

być refakturowany na najemcę

Inwestycje mogą zwolnić przedsiębiorcę

z podatku od nieruchomości

www.gazetaprawna.pl

Czy otrzymana zaliczka podlega

opodatkowaniu ryczałtem

www.ksiegowosc.gazetaprawna.pl

ZA TYDZIEŃ: Amortyzacja w orzecznictwie sądów administracyjnych

C 2

KOMENTARZE

DGP | 29 sierpnia 2011 | nr 166 (3052) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Zmiana prawa

Artur Cmoch

Czas na nowe ustawy dotyczące

podatków dochodowych

Sprawność kasy

fiskalnej zbada

prezes GUM

Od 1września 2011 r. to prezes Głównego Urzędu Miar,

anie minister finansów, zbada, czy kasy fiskalne speł-

niają wymagane kryteria iwarunki techniczne

Kolejny przykład to zasady opodatkowania dochodu ze

zbycia udziałów (akcji) wcelu ich umorzenia, wsytuacji

gdy udziały te zostały objęte za wkład niepieniężny. Inne

niż obecne zasady opodatkowania będą miały zastosowa-

nie do dochodu osiągniętego ze zbycia udziałów objętych

do końca 2000 r. Zkolei wodniesieniu do zasad obowią-

zujących od 1stycznia 2001 r. znaczenie będzie miało,

czy umarzane udziały zostały objęte za przedsiębiorstwo

iczy nabycie to miało miejsce do końca 2003 r.

lub importu kas rejestru-

jących, atakże tych, na

które cofnięto potwier-

dzenie, wraz zokreśle-

niem numeru idaty po-

twierdzenia, daty jego

cofnięcia oraz nazwy

producenta krajowego,

podmiotu, który dokonał

wewnątrzwspólnotowe-

go nabycia lub importu

kas rejestrujących.

Likwidacja serwisu

Nowe przepisy określa-

ją procedury, jakich prze-

strzegać muszą krajowi

producenci ipodmioty

dokonujące wewnątrzw-

spólnotowego nabycia

lub importu kas fiskal-

nych, zobowiązani do

zorganizowania serwisu

kas, po likwidacji prowa-

dzonej działalności. Otóż

przed likwidacją działal-

ności podmioty te będą

musiały – wdrodze umo-

wy – przekazać obowiąz-

ki iuprawnienia odno-

śnie do prowadzenia ser-

wisu innemu producen-

towi krajowemu lub pod-

miotowi dokonującemu

wewnątrzwspólnotowe-

go nabycia lub importu

kas, wprowadzającym

kasy do obrotu bądź też

innym podmiotom pro-

wadzącym serwis. Infor-

mację ozawarciu takiej

umowy podmioty likwi-

dujące działalność iprze-

kazujące serwis będą

musiały przekazać wła-

ściwemu dla nich na-

czelnikowi urzędu skar-

bowego.

Kara pieniężna

Podmioty wprowadzają-

ce kasy fiskalne do obro-

tu będą także musiały za-

mieścić wdokumentach

kasy deklaracje ospełnie-

niu wymaganych funkcji,

kryteriów iwarunków

technicznych oraz ozgo-

dności zegzemplarzem

wzorcowym kasy. Jednak

gdy do obrotu zostaną

wprowadzone kasy re-

jestrujące niespełniają-

cewymaganych funkcji,

kryteriów iwarunków

technicznych lub nie za-

łączono do kasy dekla-

racji, naczelnik urzę-

duskarbowego nałoży

wdrodze decyzji na pod-

miot wprowadzający do

obrotu takie kasy karę

pieniężną wwysokości

5000 zł.

PODSTAWA PRAWNA Ustawa

z18 marca 2011 r.ozmianie ustawy

opodatku od towarów iusług

oraz ustawy – Prawo omiarach

(Dz.U.nr 64,poz.332).

Ewa Ciechanowska

ewa.ciechanowska@infor.pl

Z powodu dopuszcze-

nia nowych rozwiązań

technicznych wzakresie

stosowania kas fiskal-

nych (m.in. kas zelektro-

niczną kopią paragonów)

oraz rozszerzenia zakre-

su stosowania kas prze-

niesiony został obowią-

zek badania spełnienia

przez te kasy funkcji,

kryteriów iwarunków

technicznych zministra

finansów na prezesa

Głównego Urzędu Miar

(GUM). Itak od 1wrze-

śnia to właśnie prezes

GUM będzie uprawnio-

ny do badania, testo-

wania ikontrolowania

parametrów technicz-

nych urządzeń kaso-

wych, atakże wydawa-

nia potwierdzeń stwier-

dzających spełnienie wy-

maganych funkcji iwa-

runków technicznych.

Konieczne potwierdzenie

Podatnicy będą musie-

li stosować fasy fiskalne

posiadające potwierdze-

nie prezesa GUM. Zmia-

ny te wprowadziła usta-

wa z18 marca 2011 r.

ozmianie ustawy opo-

datku od towarów

iusług oraz ustawy –

Prawo omiarach. Aby

jednak wpełni unormo-

wać układ kompetencji,

wprowadzono przepisy

przejściowe. Zgodnie

znimi dotychczasowe

potwierdzenia zachowu-

ją ważność do dnia okre-

ślonego wtych potwier-

dzeniach, chyba że pre-

zes GUM je cofnie. Zko-

lei sprawy dotyczące

wydawania decyzji po-

twierdzających spełnie-

nie przez kasy wymaga-

nych kryteriów nieza-

kończone przez ministra

finansów do 31 sierpnia

2011 r. będą rozpatrywa-

ne na podstawie dotych-

czasowych przepisów

przez prezesa GUM.

Wykaz kas

Ponadto prezes GUM

będzie musiał ogłaszać

wDzienniku Urzędo-

wym Głównego Urzędu

Miar wykaz typów kas,

które otrzymały potwier-

dzenie wraz zokre-

śleniem numeru idaty

potwierdzenia, terminu

jego obowiązywania oraz

nazwy producenta kra-

jowego, podmiotu do-

konującego wewnątrz-

wspólnotowego nabycia

U stawy regulujące podatki dochodowe – ustawa

Mając na względzie obecny stan prawny wzakresie

podatków dochodowych, ustawodawca powinien roz-

począć pracę nad projektami nowych ustaw. Oczywi-

ście przez jakiś czas od wejścia wżycie nowych regu-

lacji problemy związane ze stosowaniem przepisów

przejściowych będą odczuwalne. Jednak biorąc pod

uwagę liczbę dotychczasowych zmian oraz problemy

interpretacyjne, które na co dzień towarzyszą stosowa-

niu wspomnianych przepisów, uchwalenie nowych

ustaw wydaje się koniecznością.

Przykład pierwszy – opodatkowanie dochodu ze sprze-

daży mieszkania. Zgodnie zprzepisami ustawy oPIT, je-

żeli wdanej sytuacji przepis szczególny nie przewiduje

wyłączenia zopodatkowania albo zwolnienia, wspo-

mniany dochód podlega opodatkowaniu według stawki

19-proc. Jednocześnie przepisy przewidują możliwość

zastosowania zwolnienia, jeżeli dochód zostanie wydat-

kowany na cele mieszkaniowe wokresie dwóch lat, li-

cząc od końca roku, wktórym dochód został osiągnięty.

Podjęcie prac będzie też okazją do uporządkowania re-

gulacji zawartych wobecnych przepisach. Nie budzi zaś

wątpliwości, że dzisiejszy kształt ustaw to istna stajnia

Augiasza. Przykładowo art. 21 ustawy opodatku docho-

dowym od osób fizycznych, zawierający katalog docho-

dów zwolnionych zopodatkowania, ma ponad 130

punktów. Wspomniana ustawa wyróżnia aż dziewięć ro-

dzajów źródeł przychodów, wtym przychody zdziałal-

ności gospodarczej, które ze względu na swą specyfikę

powinny być regulowane wodrębnym akcie prawnym.

Te zasady znajdują jednak zastosowanie wyłącznie do

dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytych po 31

grudnia 2008 r. Wodniesieniu do dochodu ze sprzeda-

ży nieruchomości nabytych wokresie po 31 grudnia

2006 r. do końca 2008 r. stosuje się inne zasady, prze-

widujące m.in. możliwość skorzystania zulgi meldun-

kowej. Jeszcze inne zasady obowiązywały wprzypad-

ku opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomo-

ści nabytych do końca 2006 r.

Głosy wsprawie konieczności wprowadzania nowych

przepisów regulujących podatki dochodowe są coraz

częstsze. Przepisy ustaw wobecnym kształcie, przez sto-

pień skomplikowania oraz konieczność odwoływania się

do kilku wersji aktów prawnych, sprawiają, że podatni-

cy często stosują niewłaściwe. Gruntowna reforma prze-

pisów zzakresu podatków dochodowych powinna być

zatem jednym zpriorytetów nowego parlamentu. EM

Podany przykład obrazuje, wjaki sposób częste nowe-

lizacje ustaw zzakresu podatku dochodowego utrud-

niają życie podatnikom. Nie wystarczy bowiem odwo-

łać się do obecnej wersji przepisów ustawy. Konieczne

jest również zbadanie przepisów zawartych wpoprzed-

nich wersjach.

Artur Cmoch, doradca podatkowy,

wspólnik w Kancelarii Grynhoff Woźny Wspólnicy

Marek Bytof

Wyrok wsprawie PCC można

wykorzystać w innych sprawach

jest już możliwa. Tak było wprzypadku PCC od pożyczek

do spółek kapitałowych. Polska przystępując do UE mo-

gła opodatkować transakcję, jednak wybrała zwolnienie,

apodatek wprowadziła wroku 2007.

D oraźny skutek głośnego wyroku Trybunału Spra-

W ocenie Trybunału późniejsze opodatkowanie trans-

akcji nie jest możliwe, gdyż sprzeciwia się temu cel dy-

rektywy. Wświetle preambuły celem dyrektywy jest ogra-

niczenie, anawet zniesienie podatku od kapitału. Zatem

konkretny przepis dyrektywy może zezwalać na opodat-

kowanie czynności, jednak wkontekście celu opodatko-

wanie musi być nieprzerwane.

wiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) wsprawie

C-212/10 Logstor jest taki, że podatnicy mogą ubie-

gać się ozwrot podatku, bowiem polskie przepisy zlat

2007 – 2008 oopodatkowaniu podatkiem od czynności

cywilnoprawnych (PCC) pożyczek udzielanych spółkom

kapitałowym przez udziałowców były niezgodne zprze-

pisami dyrektywy. Ale ważne jest ito, że Trybunał po raz

kolejny wskazał, jak należy interpretować prawo unijne.

Prowadzi to do wniosku, że interpretator prawa unij-

nego wpierwszej kolejności powinien ustalić cel wpro-

wadzenia danej regulacji. Wynik wykładni językowej

nie powinien być sprzeczny zcelem przepisów. Stąd

przepis unijny może mieć trochę inne znacznie niż to,

które wynika zjego dosłownego brzmienia. Przykładem

jest art. 4ust. 2dyrektywy 69/335/EWG. Użyto wnim

sformułowania, że określone czynności mogą „podle-

gać podatkowi kapitałowemu”. Jednak żaden inny prze-

pis nie wprowadza dodatkowego kryterium nieprzerwa-

nego opodatkowania. To jest kryterium, które TSUE wy-

wiódł wyłącznie zcelu dyrektywy.

Ustawa oPCC wlatach 2004 – 2006 zwalniała zopo-

datkowania pożyczkę udzieloną spółce kapitałowej przez

udziałowca. Natomiast wlatach 2007 – 2008 pożyczka

była opodatkowana stawką 0,5-proc. Pojawiły się więc

wątpliwości, czy opodatkowanie było zgodne zdyrekty-

wą 69/335/EWG dotycząca podatków pośrednich od gro-

madzenia kapitału. Wątpliwości powziął WSA wGliwi-

cach iwystosował pytanie prejudycjalne do TSUE.

W prawie krajowym co do zasady wykładnia języko-

wa rozstrzyga otreści przepisu. Wykładnia celowościo-

wa może być dopełnieniem. Wprawie unijnym jest ina-

czej. Otreści przepisu decyduje cel aktu prawnego.

Zatem wadliwa jest każda decyzja podatkowa, wktórej

organ nie odniósł się do zagadnienia celu prawa unij-

nego, oile takowe ma zastosowanie. WPolsce pomija-

nie zagadnienia celu stanowi powszechną praktykę or-

ganów podatkowych, co szczególnie widać wsprawach

dotyczących VAT. Ale wyrok C-212/10 ma znacznie też

wsprawach zzakresu VAT. Właśnie dlatego, że dotyka

uniwersalnego zjawiska wykładni prawa.

Trybunał wydając korzystne dla podatników orzecze-

nie, przedstawił argumenty, które sądy krajowe iorga-

ny podatkowe będą musiały brać pod uwagę rozstrzy-

gając wprzedmiocie zagadnień odległych od problema-

tyki PCC itym podobnych podatków. Przede wszystkim

reguła stand still, która zabrania pogarszania sytuacji po-

datkowej podatnika, ma charakter bezwzględny. Nawet

jeśli przepis unijny zezwala na opodatkowanie, ale pań-

stwo wybrało zwolnienie, to późniejsza zmiana opcji nie

prenumerata

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Tygodnik

PODATKOWY

Redaktor prowadzący:

Ewa Ciechanowska

tel. 22 530 40 44

ewa.ciechanowska@infor.pl

Marek Bytof, partner współce doradztwa podatkowego Taxways

oPIT oraz ustawa oCIT – były nowelizowane

ponad sto razy. Taki stan prawny bardzo mocno

komplikuje życie podatnikom.

DGP | 29 sierpnia 2011 | nr 166 (3052) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

ORZECZNICTWO

C 3

WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU

o podatku od towarów i usług

Zmiana planów podatnika nie ma wpływu na zapłatę VAT

Kupno

działek zzamiarem wyko-

rzystania do celów pry-

watnych, anastępnie ich

sprzedaż wkrótkim okre-

sie oznacza, że podatnik

nabywał je wcelach han-

dlowych, nawet jeśli twier-

dzi, że chciał na nich wy-

budować dom. Wefekcie

jest on podatnikiem,

atransakcja podlegała

VAT.

działki. Wwyniku zmiany

planów podatnik sprzedał

ostatnio nabyte działki,

apotem kolejne.

Działania

podatnika doprowadziły

do tego, że pozostała mu

jedynie działka wraz zbu-

dynkiem mieszkalnym

isąsiadująca znią działka

zrozebranym budynkiem

gospodarczym oraz działki

stanowiące jedną całość,

na których budowane są

garaże. Podatnik chciał

wiedzieć, czy prawidłowo

rozliczył VAT iczy zakup

isprzedaż działek można

uznać za działalność go-

spodarczą.

Zdaniem skarżącego, zby-

cie inabycie nieruchomo-

ści nie miało celu zarobko-

wego, ale prywatny ibyło

związane zplanami na

przyszłość, wzwiązku

zczym transakcje te nie

podlegały opodatkowaniu

VAT. Czynności związane

zkupowaniem isprzedażą

działek nie są więc dzia-

łalnością gospodarczą.

Odostatniej transakcji

dochwili złożenia wnio-

sku owydanie interpreta-

cji podatnik nie przepro-

wadzał już żadnych trans-

akcji wzakresie obrotu

nieruchomościami.

Sąd przypomniał, że

zustawy oVAT (Dz.U.

z2004 r. nr 54, poz. 535

zpóźn. zm.) wynika, że

obrót nieruchomościami

podlega opodatkowaniu

podatkiem od towarów

iusług. Zgodnie zart.

2ust. 6ustawy oVAT nie-

ruchomości gruntowe ilo-

kalowe są bowiem towa-

rem, ana podstawie art. 5

ust. 1pkt 1ustawy oVAT

odpłatna dostawa towarów

iodpłatne świadczenie

usług podlegają opodatko-

waniu. Czynności podlega-

ją opodatkowaniu – wyja-

śnił sąd – jedynie wów-

czas, gdy dokonują ich po-

datnicy wrozumieniu art.

15 ust. 1ustawy oVAT,

tj.osoby prawne, jednostki

organizacyjne niemające

osobowości prawnej oraz

osoby fizyczne wykonują-

ce samodzielnie działal-

ność gospodarczą, ojakiej

mowa wart. 15 ust.

2ustawy oVAT, bez

względu na cel lub rezul-

tat takiej działalności. Sąd

orzekł, że skarżący nie ku-

pował działek do celów

prywatnych. Okoliczności

transakcji opisane przez

niego we wniosku owyda-

nie interpretacji przeczą

twierdzeniu, że nabycie

tonastąpiło do majątku

osobistego. Świadczy

otym choćby zamiar wy-

budowania garaży wcelu

ich wynajmowania, atak-

że prowadzenia myjni sa-

mochodowej. Oznacza, że

nabycie to nastąpiło zza-

miarem wykonywania

działalności gospodarczej.

Nie można przyjąć, aby

skarżący nabył majątek

wcelu spożytkowania na

własne potrzeby. Podobnie

zdziałkami, na których

budowana jest myjnia.

Wopinii sądu skarżący

ponosił więc wydatki na

nabycie nieruchomości

zzamiarem prowadzenia

działalności gospodarczej.

Nie wszystkie działki na-

bywał jednak ztakim za-

miarem. Wprzypadku

działek nabytych faktycz-

nie na cele osobiste nie bę-

dą one opodatkowane VAT.

Wyrok WSAwGdańsku z29 czerwca

2011 r.,sygn.akt ISA/Gd 310/11,

nieprawomocny.

Opinia

Jarosław Ziółkowski

doradca podatkowy,

ITADoradztwo Podatkowe

UZASADNIENIE

Womawianym wyroku

sąd odwołał się do

orzecznictwa Naczelne-

go Sądu Administracyj-

nego iTrybunału Spra-

wiedliwości Unii Europejskiej,zgodnie zktórym

sprzedaż majątku prywatnego (czyli niewykorzy-

stywanego dla potrzeb działalności gospodarczej)

nie podlega opodatkowaniu VAT.Worzecznictwie

zwraca się uwagę na konieczność każdorazowej

oceny okoliczności faktycznych danej sprawy,

wtym celu zakupu sprzedawanych następnie nie-

ruchomości.Jeśli zatem nieruchomość została na-

byta wokolicznościach wskazujących na zamiar

wykorzystywania jej wdziałalności gospodarczej,

to dla oceny,czy sprzedając później taką nierucho-

mość osoba fizyczna działała jako podatnik,nie jest

istotny fakt,że działalność gospodarcza nie była

wogóle rozpoczęta.

Wpraktyce organy podatkowe wprowadzonych po-

stępowaniach starają się badać okoliczności naby-

cia oraz sprzedaży nieruchomości po to,by ocenić,

czy dana osoba działała wtakich transakcjach ja-

ko podatnik VAT.Jednakże trafiające wciąż na wo-

kandę sądów administracyjnych sprawy pokazują,

że często wnioski organów podatkowych bywają

błędne,pomimo utrwalonego womawianym za-

kresie orzecznictwa.

W kwietniu

2007 r. podatnik rozpoczął

prowadzenie działalności

gospodarczej wzakresie

świadczenia usług ogólno-

budowlanych. Przed roz-

poczęciem działalności ku-

pił dwie działki budowla-

ne wcelach prywatnych,

zzamiarem wybudowania

domu. Po kilku miesiącach

jedną znich sprzedał. Na-

stępnie kupił mieszkanie

wbloku, chcąc wnim za-

mieszkać, ipostanowił

sprzedać drugą działkę. Po

przeprowadzeniu remontu

sprzedał też mieszkanie.

W2008 r. kupił od miasta

cztery działki. Chciał wy-

budować na nich garaże

ije wynajmować. Dokupił

od miasta kolejne dwie

WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU

Za brak wyjaśnień organ nałoży karę w wysokości 1000 zł

W sytuacji

gdy podatnik nie stosuje

się do wezwania, organ

podatkowy ma prawo pod-

jąć kroki zmierzające do

uzyskania od podatnika

wyjaśnień. Takim dopusz-

czalnym środkiem dyscy-

plinującym jest przewi-

dziana wart. 262 par.

1Ordynacji podatkowej

kara porządkowa. Środek

ten ma na celu zdyscypli-

nowanie podatnika istoso-

wany jest, aby wyegze-

kwować określone zacho-

wanie podatnika.

Naczelnik

urzędu celnego, postano-

wieniem zlistopada

2010r., nałożył na skarżą-

cego karę porządkową

wwysokości 1000 zł

zuwagi na to, że mimo

prawidłowego wezwania

do złożenia pisemnych

wyjaśnień wramach pro-

o środkach dyscyplinujących podatnika

TEZA

wadzonego wstosunku do

niego postępowania podat-

kowego wsprawie określe-

nia zobowiązania podatko-

wego wpodatku akcyzo-

wym od samochodu oso-

bowego nie wywiązał się

zobowiązku nałożonego

przez organ.

nomocnika lub na piśmie,

jeżeli jest to niezbędne

dowyjaśnienia stanu fak-

tycznego lub rozstrzygnię-

cia sprawy.

Z kolei jak wynika z

art.262 par. 1Ordynacji

podatkowej, strona, która

mimo prawidłowego we-

zwania organu podatko-

wego bezzasadnie odmówi

złożenia wyjaśnień, może

zostać ukarana karą po-

rządkową.

Wezwanie naczelnika

urzędu celnego do złoże-

nia wterminie 7dni wyja-

śnień wnastępujących

kwestiach: czy sprzedawca

samochodu jest ze skarżą-

cym wjakikolwiek sposób

spokrewniony lub spowi-

nowacony, jak długo skar-

żący zna osobę sprzedaw-

cy iczy wcześniej kupo-

wał od niego lub kogokol-

wiek zjego rodziny inny

samochód osobowy, było

prawidłowe.

Skarżący podnosił, że ta-

kie pytania wkraczają

wjego osobistą sferę, do

której organy podatkowe

nie mają dostępu. Sąd nie

podzielił tego poglądu.

Wskazał, że wuzasadnie-

niu postanowienia nakła-

dającego na skarżącego ka-

rę porządkową wobec bra-

ku wyjaśnień ze strony po-

datnika, organ pierwszej

instancji stwierdził, że we-

zwanie to obejmowało

kwestie, które organ podat-

kowy uznał za istotne

zpunktu widzenia prawa

podatkowego dla toczące-

go się postępowania, aby

wsposób pełny iwyczer-

pujący ustalić stan fak-

tyczny. Co więcej, to organ

podatkowy decyduje, jakie

informacje są mu niezbęd-

ne dla prawidłowego okre-

ślenia stanu faktycznego,

apodatnik powinien po-

móc organowi wustaleniu

faktów istotnych dla postę-

powania podatkowego.

W omawianej sprawie sąd

nie miał wątpliwości, że

kara porządkowa została

wymierzona skarżącemu

jako stronie postępowania

podatkowego za bezzasad-

ną odmowę wyjaśnień.

Skarżący został wezwany

do złożenia pisemnych

wyjaśnień, apodstawę

prawną tego wezwania sta-

nowił art. 155 par. 1Ordy-

nacji podatkowej. Organ

zażądał od podatnika wy-

jaśnień wtrybie przewi-

dzianym przepisami, reali-

zując wyrażoną wart. 122

zasadę prawdy obiektyw-

nej, która stanowi, że wto-

ku postępowania organy

podatkowe podejmują

wszelkie niezbędne działa-

nia wcelu dokładnego wy-

jaśnienia stanu faktyczne-

go oraz załatwienia sprawy

wpostępowaniu podatko-

wym.

W sytuacji gdy podatnik

nie stosuje się do wezwa-

nia organu – orzekł WSA

–organ podatkowy ma

prawo podjąć dopuszczal-

ne prawem kroki zmierza-

jące do uzyskania od po-

datnika wyjaśnień. Takim

dopuszczalnym środkiem

dyscyplinującym jest prze-

widziana wart. 262 par.

1Ordynacji podatkowej

kara porządkowa. Środek

ten ma na celu zdyscypli-

nowanie podatnika istoso-

wany jest, aby wyegze-

kwować określone zacho-

wanie podatnika.

Wyrok WSAwGdańsku z12 lipca 2011 r.,

sygn.akt ISA/Gd 312/11,

nieprawomocny.

OPRAC. ŁUKASZ ZALEWSKI

Spór spro-

wadzał się do wyjaśnienia,

czy organy podatkowe mo-

gły nałożyć na skarżącego

karę porządkową za nie-

wywiązanie się zobowiąz-

ku nałożonego przez organ

podatkowy.

Sąd stwierdził, że zgodnie

zart. 155 par. 1Ordynacji

podatkowej (t.j. Dz.U.

z2005 r. nr 8, poz. 60

zpóźn. zm.) organ podat-

kowy może wezwać stronę

lub inne osoby do złożenia

wyjaśnień, zeznań lub do-

konania określonej czyn-

ności osobiście, przez peł-

STAN FAKTYCZNY

PROMOCJA

UWAGA!

książka niezbędna w każdej ﬁ rmie

ponad 300 stron porad, jak uniknąć błędów w rozliczeniach bonusów z ﬁ skusem i ZUS

❙

jak są one opodatkowane

❙

jak rozliczać nagrody, imprezy integracyjne,

abonamenty medyczne, samochody itd.

❙

jak zabezpieczyć się na wypadek kontroli ﬁ skusa i ZUS

Promocyjna cena dla prenumeratorów DGP 69 zł * + koszt wysyłki 7,50 zł

* Przysługuje obecnym prenumeratorom: Dziennika Gazety Prawnej, e-wydania DGP lub Serwisu Kadrowego i Księgowego Gazety Prawnej

Zamówienia : tel. 801 626 666, (22) 761 30 30, e-mail: bok@infor.pl, www.gazetaprawna.pl/ksiazka_swiadczenia

TEZA

STAN FAKTYCZNY

UZASADNIENIE

jakie bonusy może otrzymać pracownik

Zamówien

C 4

INTERPRETACJE

DGP | 29 sierpnia 2011 | nr 166 (3052) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

IZBA SKARBOWA W WARSZAWIE

Likwidacja środków obrotowych musi być udokumentowana

Możliwość zaliczenia wartości likwidowanych środków obro-

towych do kosztów powinna być oceniana przez pryzmat ich

związku zdziałalnością gospodarczą prowadzoną przez da-

nego podatnika, zuwzględnieniem zasadności icelowości

przeprowadzenia likwidacji

o ewidencji podatkowej

uzasadnione gospodarczo.

Przy odpowiednim udo-

kumentowaniu braku

możliwości gospodarczego

wykorzystania likwidowa-

nych towarów handlo-

wych, zasadności ich li-

kwidacji, atakże po prze-

prowadzeniu faktycznej

ich likwidacji potwierdzo-

nej protokołem likwidacji,

wartość zlikwidowanych

wPolsce części zamien-

nych spółka może zali-

czyć do kosztów uzyska-

nia przychodów.

Charakter strat powoduje,

że co do zasady nie moż-

na uznać ich za koszty

bezpośrednio związane

zuzyskaniem poszczegól-

nych przychodów. Są to

bowiem koszty związane

zcałokształtem działalno-

ści spółki, są normalnym,

chociaż niechcianym na-

stępstwem działania

wdanej branży. Celowi

osiągnięcia przychodów

służy wprzedmiotowej

sprawie sama działalność

gospodarcza, astraty są

jedynie ubocznym skut-

kiem tej działalności.

W związku ztym straty

wśrodkach obrotowych,

wprzypadku ich fizycznej

likwidacji, wypełniają de-

finicję kosztów innych niż

bezpośrednio związane

zprzychodami, októrych

mowa wart. 15 ust. 4d

ustawy opodatku docho-

dowym od osób prawnych

(t.j. Dz.U. z2011 r. nr 74,

poz. 397 zpóźn. zm.).

W odniesieniu do momen-

tu zaliczenia wartości li-

kwidowanych wPolsce

części do kosztów uzyska-

nia przychodów art. 15

ust. 4e ustawy opodatku

dochodowym od osób

prawnych wyraźnie wska-

zuje, że za dzień poniesie-

nia kosztu uzyskania przy-

chodów uważa się dzień,

na który ujęto koszt

wksięgach rachunkowych

(zaksięgowano) na podsta-

wie otrzymanej faktury

(rachunku), albo dzień, na

który ujęto koszt na pod-

stawie innego dowodu

wprzypadku braku faktu-

ry (rachunku). Wprzed-

miotowej sprawie momen-

tem poniesienia kosztu bę-

dzie dzień ujęcia kosztu

wksięgach rachunkowych

spółki – protokołu fizycz-

nej likwidacji towarów

handlowych. Protokół li-

kwidacji, oile będzie speł-

niał wymagania dla dowo-

dów księgowych określone

wart. 21 ust. 1ustawy

z29 września 1994 r. ora-

chunkowości, będzie sta-

nowił podstawę do zaksię-

gowania danej straty

wkosztach podatkowych.

Do kosztów uzyskania

przychodów może zostać

zaliczona likwidacja towa-

rów handlowych dokona-

na: wdrodze złomowania,

przez fizyczną likwidację

przedmiotowych towarów,

wmomencie wywozu na

wysypisko, przy założe-

niu, że zprzeprowadzo-

nych czynności zostanie

sporządzony stosowny

protokół likwidacji.

Oznacza to, że wanalizo-

wanej sytuacji spółka zli-

kwidowane towary maga-

zynowe, wwartości odpo-

wiadającej ich cenie naby-

cia, może zaliczać do kosz-

tów uzyskania przychodu

wdniu ujęcia wksięgach

rachunkowych.

Z kolei możliwość uzna-

nia straty wśrodkach ob-

rotowych za koszty uzy-

skania przychodów wyma-

ga wsposób niebudzący

wątpliwości odpowiednie-

go udokumentowania bra-

ku możliwości gospodar-

czego wykorzystania li-

kwidowanych towarów

handlowych, zasadności

ich likwidacji, atakże fak-

Opinia

Tomasz Wickel

doradca podatkowy w Kancelarii Prawnej

Spaczyński,Szczepaniak i Wspólnicy

Spółka jest

jedynym na terytorium

Polski importerem no-

wych samochodów osobo-

wych idostawczych,

atakże części zamiennych

iakcesoriów do tych sa-

mochodów. Podstawową

działalnością spółki jest

zakup samochodów oraz

ich odsprzedaż do autory-

zowanych sieci dealerów.

Spółka spełnia również

rolę gwaranta zobowiąza-

nego do napraw gwaran-

cyjnych wstosunku do

sprzedanych samocho-

dów. Wcelu zapewnienia

bieżącej obsługi klientów

spółka musi zabezpieczyć

dostępność wszystkich

części zamiennych wPol-

sce. Wtym celu na każdy

rok opracowywany jest

plan sprzedaży, na podsta-

wie którego określane jest

zapotrzebowanie na czę-

ści zamienne wdanym ro-

ku. Wpraktyce może oka-

zać się, że nie wszystkie

części zostaną sprzedane

na bieżąco, dlatego wza-

leżności od daty nabycia

części zamienne klasyfi-

kowane są jako: zapas bie-

żący – części zamienne,

które są na bieżąco zuży-

wane; zapas śpiący – czę-

ści zamienne niesprzeda-

ne po upływie 6miesięcy;

zapas martwy – części za-

mienne niesprzedane po

upływie roku.

Spółka na bieżąco anali-

zuje stany zapasów maga-

zynowych iraz wroku

dokonuje likwidacji/kasa-

cji części zzapasu mar-

twego iśpiącego wPolsce

lub wysyła je wramach li-

kwidacji do Francji, gdyż

dalsze ich przechowywa-

nie wiązałoby się zdodat-

kowymi kosztami. Przy-

czyną jest m.in. wprowa-

dzenie nowych marek na

rynek, postęp technolo-

giczny itd. Wysyłając czę-

ści spółka unika koniecz-

ności ich likwidacji

wPolsce, co wiąże się

zokreślonymi kosztami.

Dodatkowo otrzymuje ra-

bat na kupione części

wwysokości odpowiednio

35 proc. dla części wcho-

dzących wskład zapasu

śpiącego i15 proc. dla

części wchodzących

wskład zapasu martwego.

Sprzedawca nie informuje

spółki oprzeznaczeniu od-

syłanych wramach likwi-

dacji niesprzedanych czę-

ści, tj. nie informuje, czy

są one odsprzedawane, czy

też likwidowane fizycznie.

Spółka nie dysponuje żad-

nymi protokołami potwier-

dzającymi fakt likwidacji

przedmiotowych części.

Czy spółka może zaliczyć

do kosztów wydatki ponie-

sione na zakup zalegają-

cych wmagazynach części

zamiennych, które są li-

kwidowane?

Wwydanej interpretacji

minister finansów po-

twierdził prezentowane

już wcześniej stanowi-

sko,że ze względu na

brak wustawach podatkowych regulacji dotyczą-

cych likwidacji środków obrotowych (w tym przy-

padku – części zamiennych) zastosowanie znajdą

zasady ogólne dotyczące rozpoznawania kosztów

podatkowych.Oznacza to,że możliwość zalicze-

nia wartości likwidowanych środków obrotowych

do kosztów powinna być oceniana przez pryzmat

ich związku zdziałalnością gospodarczą prowa-

dzoną przez danego podatnika zuwzględnieniem

zasadności icelowości przeprowadzenia likwida-

cji.Dla zaliczenia wartości środków obrotowych do

kosztów podatkowych likwidacja powinna zostać

odpowiednio udokumentowana – wpraktyce bę-

dzie to najczęściej protokół likwidacyjny.Winter-

pretacji słusznie podkreślono,że odesłanie niewy-

korzystanych towarów kontrahentowi,od którego

zostały wcześniej nabyte,bez uzyskania od kon-

trahenta informacji odalszym ich przeznaczeniu,

nie uprawnia do zaliczania wartości odesłanych to-

warów do kosztów podatkowych.

tycznego przeprowadzenia

likwidacji danego towaru.

W przypadku odesłania

przez spółkę do dostawcy

niesprzedanych części za-

miennych, wsytuacji gdy

spółka nie posiada infor-

macji oich dalszym prze-

znaczeniu, nie mamy do

czynienia ze stratą

wśrodkach obrotowych.

Wprzedmiotowej sprawie

spółka nie dysponuje pro-

tokołem potwierdzającym

likwidację danych towa-

rów handlowych,

wzwiązku zczym brak

jest podstaw do twierdze-

nia, że te części zostały fi-

zycznie zlikwidowane,

anie przeznaczone do

dalszego obrotu. Spółka

nie dysponuje także żad-

nym dokumentem księgo-

wym, który spełniałby

wymagania dla dowodów

księgowych określone

wart. 21 ust. 1ustawy

orachunkowości, na pod-

stawie którego mogłaby

zaksięgować poniesioną

stratę wksięgach rachun-

kowych.

Fakt zwrotu części za-

miennych do dostawcy

nie jest równoznaczny

zjego likwidacją, atym

samym zpowstaniem

straty. Zatem spółka nie

może zaliczyć do kosztów

uzyskania przychodów

wartości niesprzedanych

części zamiennych ode-

słanych do dostawcy jako

poniesionej straty.

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej wWarszawie z4lipca

2011 r.(nr IPPB5/423-388/11-4/RS).

Ustosunko-

wując się do możliwości

zaliczenia do kosztów

uzyskania przychodów

wartości niesprzedanych

części zamiennych, które

zostały fizycznie zlikwi-

dowane wPolsce, należy

stwierdzić, iż zokoliczno-

ści przedstawionych we

wniosku wynika, że likwi-

dację składnika zapasów,

które utraciły swoją war-

tość nie zwiny podatnika,

lecz ze względu na brak

zapotrzebowania rynko-

wego, można uznać za

ODPOWIEDŹ IZBY

Jak zaksięgować w jednostce budżetowej udzielenie pożyczki z ZFŚS i jej spłatę

www.ksiegowosc.gazetaprawna.pl

IZBA SKARBOWA W POZNANIU

o zwolnieniach podatkowych

Agent ubezpieczeniowy nie zapłaci VAT od świadczonych usług

Usługi w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego są zwol-

nione zpodatku od towarów iusług

umowy agencyjnej zawar-

tej zzakładem ubezpie-

czeń iwpisany do rejestru

agentów ubezpieczenio-

wych.

Stosownie do art. 43 ust.

1pkt 37 ustawy opodat-

ku od towarów iusług

(Dz.U. z2004 r. nr 54,

poz. 535 zpóźn. zm.),

zwalnia się od opodatko-

wania usługi ubezpiecze-

niowe, usługi reasekura-

cyjne iusługi pośrednic-

twa wświadczeniu usług

ubezpieczeniowych ire-

asekuracyjnych, atakże

usługi świadczone przez

ubezpieczającego wza-

kresie zawieranych przez

niego umów ubezpiecze-

nia na cudzy rachunek,

zwyłączeniem zbywania

praw nabytych wzwiąz-

ku zwykonywaniem

umów ubezpieczenia

iumów reasekuracji.

Zwolnieniu zopodatko-

wania podatkiem od

towarów i usług podlega

zatem m.in. świadczenie

usług ubezpieczenio-

wych, usług reasekura-

cyjnych iusług pośred-

nictwa wświadczeniu

usług ubezpieczenio-

wych ireasekuracyjnych.

Przy czym pośrednictwo

ubezpieczeniowe należy

rozumieć zgodnie zusta-

wą opośrednictwie ubez-

pieczeniowym. Ustawa ta

czynności agencyjne wy-

konywane przez agenta

wramach pośrednictwa

ubezpieczeniowego naka-

zuje rozumieć jako czyn-

ności wykonywane

wimieniu lub na rzecz

zakładu ubezpieczeń, po-

legające na pozyskiwaniu

klientów, wykonywaniu

czynności przygotowaw-

czych zmierzających do

zawierania umów ubez-

pieczenia, zawieraniu

umów ubezpieczenia

oraz uczestniczeniu

wadministrowaniu iwy-

konywaniu umów ubez-

pieczenia, także wspra-

wach oodszkodowanie,

jak również na organizo-

waniu inadzorowaniu

czynności agencyjnych.

Wobec tego te czynności,

na podstawie art. 43 ust.

1pkt 37 ustawy opodat-

ku od towarów iusług,

należy uznać za korzysta-

jące ze zwolnienia

zopodatkowania tym

podatkiem.

Podatniczka wramach

umowy zawartej zosobą,

która prowadzi agencję

ubezpieczeniową, wyko-

nuje czynności polegają-

ce na pozyskiwaniu

klientów izawieraniu

znimi umów ubezpie-

czeniowych. Jest zatem

podmiotem zawierającym

wimieniu ina rzecz

ubezpieczyciela umowy

ubezpieczeniowe. Opisa-

ne działania mieszczą się

wpojęciu pośrednictwa

wświadczeniu usług

ubezpieczeniowych.

Podatniczka posiada sta-

tus agenta ubezpiecze-

niowego. Zatem spełnia

warunek podmiotowy

wynikający zustawy

opośrednictwie ubezpie-

czeniowym, aczynności

przez nią wykonywane

są uznawane wmyśl tej

ustawy za pośrednictwo

ubezpieczeniowe (czyn-

ności związane zwyko-

nywaniem umów ubez-

pieczenia).

Czynności świadczone

wzakresie pośrednictwa

ubezpieczeniowego, wy-

konywane przez podat-

niczkę posiadającą status

agenta ubezpieczeniowe-

go, korzystają ze zwolnie-

nia zpodatku na podsta-

wie art. 43 ust. 1pkt 37

ustawy podatku od

towarów i usług jako

usługi pośrednictwa

wświadczeniu usług

ubezpieczeniowych.

Jednak podatniczka musi

spełnić warunki określo-

ne wart. 7ust. 1oraz art. 9

ust. 1ustawy opośred-

nictwie ubezpieczenio-

wym.

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej wPoznaniu z8sierpnia

2011 r.(nr ILPP1/443-738/11-4/MS).

OPRAC. EWA MATYSZEWSKA

Podatniczka

prowadzi działalność go-

spodarczą, wramach któ-

rej m.in. świadczy usługi

wzakresie pośrednictwa

ubezpieczeniowego. Dzia-

łalność polega na tym, że

ma podpisaną umowę

zosobą, która prowadzi

agencję. Podatniczka co

miesiąc wystawia fakturę

na należną jej prowizję od

sprzedanych przez nią po-

lis. Prowizja od każdej

sprzedanej polisy jest jej

przekazywana wcałości.

Czy świadczone usługi bę-

dą zwolnione zpodatku

od towarów i usług?

Przez dzia-

łalność ubezpieczeniową

rozumie się wykonywanie

czynności ubezpieczenio-

wych związanych zofero-

waniem iudzielaniem

ochrony na wypadek ry-

zyka wystąpienia skutków

zdarzeń losowych. Zakład

ubezpieczeń może zlecać

wykonanie czynności in-

nym podmiotom. Czynno-

ści ubezpieczeniowe wy-

konywane przez te pod-

mioty są traktowane jak

czynności ubezpieczenio-

we wzakresie, wjakim są

wykonywane wimieniu

ina rzecz zakładu ubez-

pieczeń.

Z kolei pośrednictwo

ubezpieczeniowe polega

na wykonywaniu przez

pośrednika za wynagro-

dzeniem czynności fak-

tycznych lub czynności

prawnych związanych

zzawieraniem lub wyko-

nywaniem umów ubezpie-

czenia. Pośrednictwo

ubezpieczeniowe jest wy-

konywane wyłącznie

przez agentów ubezpie-

czeniowych lub brokerów

ubezpieczeniowych.

Agentem ubezpieczenio-

wym jest przedsiębiorca

wykonujący działalność

agencyjną na podstawie

ODPOWIEDŹ IZBY

PROBLEM

DGP | 29 sierpnia 2011 | nr 166 (3052) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

ekspert

Tygodnik

PODATKOWY

C 5

wystawiać faktury VAT,

w tym elektroniczne

Rozliczenia Podatnicy VAT muszą wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności

dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę

opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika

i nabywcy. Faktura musi odzwierciedlać rzeczywiste transakcje gospodarcze.

Za wystawianie lubposługiwanie się fikcyjnymi dokumentami fiskus może ukarać

przedsiębiorcę

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

n imiona inazwiska lub nazwy bądź na-

zwy skrócone sprzedawcy inabywcy oraz

ich adresy;

n numery identyfikacji podatkowej

sprzedawcy inabywcy;

n numer kolejny faktury;

n dzień, miesiąc irok wystawienia fak-

tury, awprzypadku gdy data ta różni się

od daty sprzedaży, również datę sprzeda-

ży; wprzypadku sprzedaży ocharakterze

ciągłym podatnik może podać na faktu-

rze miesiąc irok dokonania sprzedaży,

pod warunkiem podania daty wystawie-

nia faktury;

n nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

n miarę iilość sprzedanych towarów lub

zakres wykonanych usług;

n cenę jednostkową towaru lub usługi

bez kwoty podatku (cenę jednostkową

netto);

n wartość towarów lub wykonanych

usług, których dotyczy sprzedaż, bez

kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

n stawki podatku;

n sumę wartości sprzedaży netto towa-

rów lub wykonanych usług zpodziałem

na poszczególne stawki podatku izwol-

nionych zpodatku oraz niepodlegających

opodatkowaniu;

n kwotę podatku od sumy wartości

sprzedaży netto towarów (usług), zpo-

działem na kwoty dotyczące poszczegól-

nych stawek podatku;

n kwotę należności ogółem wraz znależ-

nym podatkiem.

W fakturach wystawianych przez ma-

łych podatników wmiejsce oznaczenia

„Faktura VAT” stosuje się oznaczenie

„Faktura VAT-MP”. Na takim dokumencie

dodatkowo wpisuje się termin płatności

należności określonej wfakturze.

Sprzedawca może określić wfakturze

również kwoty podatku dotyczące warto-

ści sprzedaży poszczególnych towarów

iusług wykazanych wtej fakturze. Wtym

przypadku łączna kwota podatku może

być ustalona wwyniku podsumowania

jednostkowych kwot podatku.

Co istotne, wyszczególnienie wfakturze

kwot podatku nie jest wymagane, jeżeli war-

tość sprzedaży opodatkowanej dla danej

stawki podatku wraz zpodatkiem jest niż-

sza od 7,38 zł.

Warto pamiętać, że kwoty podatku wy-

kazuje się wzłotych bez względu na to,

wjakiej walucie określona jest kwota na-

leżności wykazana wfakturze. Kwoty

wykazywane wfakturze zaokrągla się do

pełnych groszy, przy czym końcówki po-

niżej 0,5 grosza pomija się, akońcówki

0,5 grosza iwyższe zaokrągla się do

1grosza.

Ważne czynności

Rozporządzenie ministra finansów okre-

ślające zasady wystawiania faktur VAT prze-

widuje oddzielne zasady dla niektórych do-

staw towarów iświadczenia usług.

I tak wprzypadku dostawy towarów lub

świadczenia usług zwolnionych zVAT (na

Przykład

Z asady dotyczące wystawiania faktur

zawarte wart. 106 ustawy oVAT

stosuje się odpowiednio do dostawy

towarów lub świadczenia usług, dokony-

wanych przez podatników zarejestrowa-

nych jako podatnicy VAT czynni lub

zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowa-

nia tych czynności jest terytorium pań-

stwa członkowskiego inne niż terytorium

kraju lub terytorium państwa trzeciego

idla tych czynności podatnicy ci nie są

zidentyfikowani dla podatku od wartości

dodanej lub – wprzypadku terytorium

państwa trzeciego – podatku opodobnym

charakterze.

Gdy osoba prawna, jednostka organiza-

cyjna niemająca osobowości prawnej lub

osoba fizyczna wystawi fakturę, wktórej

wykaże kwotę podatku, jest zobowiązana

do jego zapłaty. Zasada ta obowiązuje

również wówczas, gdy podatnik wystawi

fakturę, wktórej wykaże kwotę podatku

wyższą od kwoty podatku należnego.

Warto wiedzieć, że faktury VAT nie mu-

szą być wystawiane osobom fizycznym

nieprowadzącym działalności gospodar-

czej. Jednak na żądanie tych osób przed-

siębiorcy muszą wystawić faktury.

Czypo śmierci podatnika

można korygować fakturę

Samochód kupiony przez firmę męża

podatniczki przez leasing operacyjny

został po jego zakończeniu wykupiony

wczerwcu 2010 r.Wstyczniu 2011r.

został sprzedany innej firmie.Ponieważ

po wykupie zleasingu był użytkowany

wfirmie powyżej 6miesięcy,można go

uznać za samochód używany iprzy je-

go sprzedaży można byłoby zastoso-

wać zwolnienie zVAT.Przy nabyciu au-

ta przez firmę męża można było odli-

czyć jedynie część VAT.Faktura sprze-

daży została jednak wystawiona tak,że

wartość sprzedawanego samochodu

została rozbita na kwotę netto i23-

proc.VAT.Kilka dni po sprzedaży mąż

zmarł ijego firma zakończyła działal-

ność.Czy podatniczka jako spadko-

bierca ijako jednoosobowa firma może

dokonać korekty do faktury wystawio-

nej przez firmę męża?

To sprzedawca towaru wystawia faktu-

rę,wktórej określa m.in.stawkę VAT.

Zkolei nabywca towaru może przyjąć

do własnego rozliczenia wartość naby-

tego towaru itowarzyszącego tej war-

tości podatku,tylko według danych

wynikających zfaktury.Gdy faktura za-

wiera pomyłki wzakresie stawki VAT,to

jedynie wystawca faktury pierwotnej

może wystawić fakturę korygującą.

Wystawcą faktury pierwotnej był mąż

podatniczki,azatem po jego śmierci

następcy prawni ani inne osoby nie są

uprawnione do wystawienia faktury ko-

rygującej.Nie jest więc możliwe wysta-

wienie przez podatniczkę – jako spad-

kobiercę – oraz przez inny podmiot

faktury korygującej do faktury wysta-

wionej przez podmiot,wstosunku do

którego na skutek śmierci podatnika

ustał byt prawny.

Faktura za paliwo

Faktury dokumentujące sprzedaż paliw silniko-

wych benzynowych,oleju napędowego oraz gazu,

wlewanych do baku samochodu iinnych pojazdów

samochodowych,powinny zawierać numer reje-

stracyjny tego samochodu.

podstawie art. 43 ust. 1ustawy oVAT albo

przepisów wydanych na podstawie art. 82

ust. 3ustawy oVAT), poza wymienionymi

już danymi na fakturze trzeba też wskazać:

symbol towaru lub usługi określony wkla-

syfikacjach wydanych na podstawie prze-

pisów ostatystyce publicznej, jeżeli ustawa

lub przepisy wykonawcze do ustawy powo-

łują ten symbol, lub przepis ustawy albo ak-

tu wydanego na podstawie ustawy, na pod-

stawie którego podatnik stosuje zwolnienie

zpodatku, lub przepis dyrektywy, który

zwalnia od podatku tę dostawę lub to

świadczenie.

W fakturach dokumentujących czynności,

których podstawą opodatkowania jest mar-

ża, wmiejsce oznaczenia „Faktura VAT” sto-

suje się oznaczenie „Faktura VAT marża”

lub trzeba umieścić odesłania do odpowied-

nich regulacji ustawy oVAT lub dyrektywy.

Kolejne zasady dotyczą usług turystyki. Je-

żeli nabywcą usługi turystyki jest podatnik,

wwystawionej fakturze oprócz kwoty na-

leżności ogółem wraz znależnym podat-

kiem wykazuje się odrębnie tę część kwoty

należności, do której ma zastosowanie staw-

ka 0 proc.

W wewnątrzwspólnotowej dostawie to-

warów faktura stwierdzająca tę dostawę

powinna zawierać numer podatnika do-

konującego dostawy oraz właściwy iważ-

ny numer identyfikacyjny dla transakcji

wewnątrzwspólnotowych, nadany przez

państwo członkowskie właściwe dla na-

bywcy, zawierający dwuliterowy kod sto-

sowany dla podatku od wartości dodanej.

W przypadku gdy przedmiotem wewnątrz-

wspólnotowej dostawy są nowe środki

transportu, faktura stwierdzająca dokona-

Czynni podatnicy VAT

Zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT

czynni posiadający numer identyfikacji podat-

kowej wystawiają faktury oznaczone wyrazami

„Faktura VAT”.

Faktury ifaktury korygujące są wysta-

wiane co najmniej wdwóch egzempla-

rzach, przy czym oryginał otrzymuje na-

bywca, akopię zatrzymuje sprzedawca.

Zasad tych nie stosuje się do faktur ifak-

tur korygujących przesyłanych kontra-

hentom wformie elektronicznej. Wprzy-

padku tych faktur sprzedawca przesyła

je, wtym udostępnia, nabywcy, zacho-

wując je jednocześnie wswojej doku-

mentacji.

Wystawianie faktur

Zarejestrowani podatnicy jako podatnicy

VAT czynni posiadający numer identyfi-

kacji podatkowej wystawiają faktury VAT.

Faktura stwierdzająca dokonanie sprze-

daży powinna zawierać co najmniej:

nie dostawy powinna dodatkowo zawierać

moment (datę) dopuszczenia nowego środ-

ka transportu do użytku oraz: przebieg po-

jazdu – wprzypadku pojazdów lądowych;

liczbę godzin roboczych używania nowego

środka transportu – wprzypadku jednostek

pływających; liczbę godzin roboczych uży-

Jak prawidłowo

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: