TYGODNIK PODATKOWY z 5 września 11 (nr 171).pdf

prenumerata

Tygodnik

WYDAWCA:

PODATKOWY

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PONIEDZIAŁEK | 5 września 2011 | Nr 171 (3057)

DZIŚ PORADY

Ekspert GP

Amortyzacja

w orzeczeniach sądów

administracyjnych

Koszty podatkowe

Firma zaliczy wydatki na zakup

kart przedpłaconych w ramach

programu lojalnościowego

do kosztów podatkowych

– mówi Katarzyna Sala | C4

Firmy walczą otakie stosowanie przepisów oamortyzacji,

aby jak najefektywniej obniżyć swoje przychody. Sądy nie

godzą się jednak na wszystkie proponowane rozwiązania

Orzecznictwo

n Przekazanie udziałowcom spółki składników majątku

w zamian za umorzone udziały nie podlega CIT | C3

Rozliczenia w UE

Przeniesienie siedziby

statutowej spółki europejskiej

w ramach UE jest neutralne

podatkowo – wyjaśnia

Monika M. Dziedzic | C6

Interpretacje

n Wysokość obrotu oraz VAT można pomniejszyć o udzielone

bonifikaty na podstawie ewidencji sprzedaży | C4

Rozliczenia VAT

n Nie wszystkie usługi ubezpieczeniowe są zwolnione

z opodatkowania | C5

Podatki dochodowe

Procedury

Można zawiesić działalność

w jednej lub w kilku spółkach

bądź formach prawnych

– tłumaczy Marta Ignasiak | C12

n W spółce wypłacającej wspólnikom dywidendy w formie

niepieniężnej nie powstaje przychód | C11

Rachunkowość

n Wartość profilaktycznych szczepień przeciw grypie firma

powinna ująć w kosztach działalności operacyjnej | C14

Interwencja

n Jak rozliczać przekazanie towaru w ramach usługi

marketingowej świadczonej na rzecz kontrahenta | C15

Akcyza

Sprzedawcy olejów opałowych

nie muszą płacić wyższej

akcyzy, gdy złożą oświadczenie

od nabywcy po terminie

– twierdzi Tomasz Stanek | C16

Gazeta PrawnaSerwis Księgowy

Dochody ze sprzedaży obligacji

firmowych z 19-proc. podatkiem Belki

Czy media przy najmie trzeba

refakturować z 23-proc. stawką VAT

Spółdzielnie powinny prowadzić księgi

rachunkowe bez względu na limit

www.gazetaprawna.pl

Kiedy spółdzielnia mieszkaniowa

możeamortyzować niektóre lokale

www.ksiegowosc.gazetaprawna.pl

ZA TYDZIEŃ: Jak i kiedy organy podatkowe mogą szacować dochody podatników

C 2

KOMENTARZE

DGP | 5 września 2011 | nr 171 (3057) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Czytelnia „DGP”

Tomasz Rysiak

Kiedy transfer sportowców

powinien być opodatkowany

Wspólnotymieszkaniowe

– opodatkowanie i funkcjonowanie

Zasadach po-

wstawania ifunkcjono-

wania wspólnot miesz-

kaniowych oraz obo-

wiązkach podatkowych.

Przedsiębior-

ców zarządzających nie-

ruchomościami, księgo-

wych.

sie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sporto-

wych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

KSIĄŻKA DLA:

W sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięć

polskich organów podatkowych dochodziło do sporu

pomiędzy podmiotami wypłacającymi kwoty na rzecz

zagranicznych klubów sportowych iorganami podat-

kowymi co do klasyfikacji dokonywanych wypłat. Pol-

skie kluby sportowe wskazywały m.in., że opłata zty-

tułu transferu zawodnika jest wistocie zapłatą za na-

bycie od klubu sportowego prawa majątkowego, będą-

cego głównie prawem ocharakterze federacyjnym po-

zwalającym na rejestrację zawodnika do gry wdanym

klubie sportowym. Wkonsekwencji wopinii klubów

sportowych charakter dokonywanych wypłat nie po-

zwala uznać ich za będące wzakresie wskazanym

wart. 21 ust. 1ustawy oCIT itym samym kluby spor-

towe nie są zobowiązane do pobierania zryczałtowane-

go podatku dochodowego od dokonanych wypłat. Jed-

nak organy podatkowe stanęły na stanowisku, że kwo-

ta płacona za transfer zawodnika znajduje się wśród ty-

tułów wskazanych wart. 21 ust. 1pkt 2ustawy oCIT.

bowiązań publiczno-

prawnych. Poza tym au-

torka omawia, jak zarzą-

dzać nieruchomością

ipozyskiwać fundusze,

jak prowadzić dokumen-

tację. Przydatne okażą

się liczne praktyczne

przykłady, interpretacje

podatkowe, wzory doku-

mentacji statutowo-orga-

nizacyjnej, a także wzory

umów.

AUTOR Małgorzata Fila

WYDAWCA Wszechnica Podatkowa

Mimo

że wspólnoty mieszka-

niowe funkcjonują od

1995 roku, jednak wciąż

ich działalność budzi

kontrowersje. Prezento-

wana książka wyjaśnia,

kiedy ina jakich zasa-

dach powstaje wspólno-

ta mieszkaniowa, jakie

są jej obowiązki wzakre-

sie podatku dochodowe-

go ipodatku od towarów

iusług oraz innych zo-

DLACZEGOWARTO JĄ MIEĆ:

rcie pojawiają się coraz większe środki finanso-

we pozwalające na zatrudnianie przez polskie

kluby coraz lepszych zawodników. Zuwagi na brak

zawodników oodpowiedniej klasie sportowej lub wy-

maganiach finansowych na rynku krajowym kluby

sportowe coraz częściej sięgają po zawodników zin-

nych krajów, co może się wiązać również zkoniecz-

nością zapłaty za transfer (czasowy lub definitywny)

danego zawodnika.

Jednocześnie pojawiły się też wątpliwości co do kwe-

stii opodatkowania środków płaconych przez klub spor-

towy ztytułu transferu zawodnika do Polski. Wszcze-

gólności istotną kwestią dla polskich klubów sporto-

wych jest konieczność działania wroli płatnika ipotrą-

canie podatku uźródła od kwot wypłacanych zagra-

nicznym klubom sportowym, mającym siedzibę wkra-

jach, zktórymi Polska ma podpisane umowy ounika-

niu podwójnego opodatkowania, jak również wkrajach,

dla których brak jest takiej umowy. Zgodnie bowiem

zart. 26 ust. 1ustawy oCIT podmioty, które dokonują

wypłat należności ztytułów wymienionych wart. 21

ust. 1ustawy oCIT, są zobowiązane, jako płatnicy, po-

bierać zryczałtowany podatek dochodowy od tych wy-

płat. Wśród tytułów płatności wymienionych wart. 21

ust. 1ustawy oCIT znalazły się opłaty ztakich tytułów,

jak opłata za świadczone usługi wzakresie działalno-

ści widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wyko-

nywanej przez osoby prawne mające siedzibę za grani-

cą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych

lub osób prawnych prowadzących działalność wzakre-

Tym samym, klub sportowy powinien pobrać jako płat-

nik podatek uźródła od kwoty transferu zawodnika, oile

odbiorca należności nie przedstawi płatnikowi ważnego

certyfikatu rezydencji podatkowej, pozwalającego na za-

stosowanie odpowiedniej umowy ounikaniu podwójne-

go opodatkowania. Jednocześnie wprzypadku, gdy płat-

nik otrzyma certyfikat rezydencji podatkowej odbiorcy

należności, zuwagi na możliwość zastosowania umowy

ounikaniu podwójnego opodatkowania, gdzie dochód

odbiorcy należności będzie traktowany jako zysk przed-

siębiorstwa, nie dojdzie do powstania obowiązku pobra-

nia podatku uźródła. Te konkluzje potwierdził m.in. dy-

rektor Izby Skarbowej wWarszawie winterpretacji z18

stycznia 2011 r. (nr IPPB5/423-755/10-3/AJ). Biorąc pod

uwagę powyższe, kluby sportowe, negocjując kwotę

transferu powinny pamiętać okonieczności uzyskania

certyfikatu rezydencji odbiorcy należności lub też

uwzględniać dodatkowy koszt podatku uźródła wprze-

prowadzanym transferze.

Poradnik ryczałtowca

Rozliczaniu

przychodów wformie ry-

czałtu.

Przedsiębior-

ców, księgowych, dorad-

ców podatkowych.

Ry-

czałt od przychodów

ewidencjonowanych to

jedna zprostszych form

rozliczeń zfiskusem.

Warto więc poznać zasa-

dy wyboru tej metody

opodatkowania.

Omawiana publikacja

tłumaczy, kto ipo speł-

nieniu jakich warunków

może wybrać do rozli-

czeń ryczałt, kiedy traci

się prawo do ryczałtu,

jakie stawki ryczałtu

stosować do danego ro-

dzaju działalności. Po-

nadto czytelnik dowie

się, jakie są obowiązki

DLACZEGOWARTO JĄ MIEĆ:

ryczałtowca jako praco-

dawcy, jakie przysługu-

ją mu odliczenia iwja-

kiej wysokości oraz ja-

kie są zasady ubezpie-

czeń.Książka zawiera

liczne przykłady.

AUTORZY Małgorzata Borkiewicz-

-Liszka,Anna Jeleńska,Alicja Bobak

WYDAWCA Wszechnica Podatkowa

Tomasz Rysiak, ekspert zKancelarii Prawniczej Magnusson

Wojciech Krok

Przepisy akcyzowe dotyczące węgla

–pozytywne zaskoczenie

Samochód wfirmie

Rozliczaniu

wydatków na samochód

firmowy.

Pytanie jednak, czy takie regulacje muszą być opra-

cowywane tak późno? Okonieczności wprowadzenia

akcyzy na węgiel od 1stycznia 2012 r. wiemy już od

siedmiu lat, czyli od wejścia Polski do UE. Oczywiście,

wciągu ostatnich trzech lat Ministerstwo Finansów

miało sporo pracy zakcyzą. Została opracowana

iuchwalona nowa ustawa akcyzowa, wdrożony sys-

tem EMCS, ale mimo wszystko tą kwestią należało za-

jąć się wcześniej.

Przedsiębior-

ców, menedżerów, księ-

gowych.

KSIĄŻKA DLA:

ostatnim czasie wiele

zmieniło się wzakresie

rozliczania wydatków

związanych zwykorzy-

stywaniem samochodów

wramach prowadzo-

nejdziałalności. Prezen-

towany poradnik szcze-

gółowo wyjaśnia, jak roz-

liczyć samochód pry-

watny wykorzystywany

wcelach firmowych, jak

amortyzować pojazdy

osobowe iciężarowe, jak

przyspieszyć amortyza-

cję, jaką stawkę amorty-

zacji zastosować. Czytel-

nicy poznają też zasady

rozliczania VAT: jak odli-

czyć ten podatek, kiedy

VAT staje się kosztem,

wjaki sposób skorygo-

wać VAT od zakupio-

nych środków trwałych.

E-book przedstawia te

zagadnienia na licznych

przykładach.

czyć prace nad nowelizacją ustawy akcyzowej,

obejmującą przepisy dotyczące opodatkowa-

nia węgla ikoksu. Nowelizacja ta (zawarta wustawie

oredukcji obowiązków dla obywateli iprzedsiębior-

ców) stanowi pozytywne zaskoczenie zarówno dla

przemysłu, jak idla doradców podatkowych.

To opóźnienie ma wymierne konsekwencje. Uchwa-

lenie ustawy wpaździerniku utrudnia przedsię-

biorcom chociażby wyjaśnienie wątpliwych prze-

pisów wdrodze wniosku ointerpretację. Zmo-

ichwstępnych analiz wynika, że aby precyzyjnie

wyjaśnić sposób postępowania wzwiązku zakcyzą

odwęgla, takich pytań należałoby zadać co najmniej

pięć.

Jak wiadomo, termin na uzyskanie interpretacji wy-

nosi jednak trzy miesiące. Awięc wnioski onie powin-

ny zostać złożone już pod koniec września, czyli tuż po

zakończeniu prac parlamentarnych, aitak na dostoso-

wanie się do otrzymanej odpowiedzi pozostanie co naj-

wyżej kilka dni.

To, co cieszy najbardziej, to szeroki katalog zwolnieńod

akcyzy dla węgla ikoksu. Ministerstwo Finansów, two-

rząc ustawę, zdecydowało się skorzystać zwiększości

zwolnień, których wprowadzenie dopuszcza prawo

wspólnotowe. Jest to szczególnieważne, biorąc pod uwa-

gę wchodzący wżycie od 2013roku nowy system han-

dlu emisjami izwiązane znim zwiększenie kosztów dla

przedsiębiorców. Po raz pierwszy od dłuższego czasu, pol-

ski rząd tworząc przepisy podatkowe miał na względzie

przede wszystkim dobro gospodarki, anie perspektywę

dodatkowych dochodów, iza to należy się szacunek.

WYDAWCA INFOR

Prezentowany powyżej e-book można zamówić

przez internet. Cena – 19.90 zł

Do tego dochodzi jeszcze wdrożenie wprzedsiębior-

stwie odpowiednich procedur wewnętrznych, stworze-

nie ewidencji, przeszkolenie pracowników, co również

zajmuje czas.

www.gazetaprawna.pl/e-poradnik

W przyszłym roku czekają nas prace nad kształtem po-

datku akcyzowego od gazu ziemnego. Wypada życzyć

Ministerstwu Finansów, aby zachowało poziom mery-

toryczny, ale przestało działać według zasady „lepiej

późno niż wcale”.

Tygodnik

Redaktor prowadzący:

Ewa Ciechanowska

tel. 22 530 40 44

ewa.ciechanowska@infor.pl

Również mechanizm opodatkowania (czy też raczej

stosowania zwolnień) przewidziany wustawie nale-

ży ocenić pozytywnie. Oczywiście ma on swoje man-

kamenty, ale ogólnie wydaje się, że przedsiębiorcy

bez większych perturbacji wdrożą system przewidzia-

ny wprzepisach, awięc wstyczniu nie powinno nam

zabraknąć ciepła ani prądu.

prenumerata

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PODATKOWY

Wojciech Krok, doradca podatkowy

w Parulski & Wspólnicy Doradcy Podatkowi

KSIĄŻKA O:

Z upływem czasu wpolskim zawodowym spo-

KSIĄŻKA O:

KSIĄŻKA DLA:

KSIĄŻKA O:

DLACZEGOWARTO JĄ MIEĆ:

D o końca września parlament powinien zakoń-

DGP | 5 września 2011 | nr 171 (3057) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

ORZECZNICTWO

C 3

WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU

o umorzeniu udziałów

Od otrzymanych składników majątku udziałowcy nie płacą CIT

Przekazanie

udziałowcom spółki skład-

ników majątkowych (nie-

ruchomości, wartości nie-

materialnych iprawnych)

za umorzone udziały jest

neutralne podatkowo.

Spółka chce

nabyć od swoich udziałow-

ców udziały wcelu umo-

rzenia. Przekaże im

wzamian składniki stano-

wiące jej majątek, np. środ-

ki trwałe (w tym nierucho-

mości, wartości niemate-

rialne iprawne lub udziały

ipapiery wartościowe).

Wynagrodzenie za umarza-

ne udziały zostanie ustalo-

ne na poziomie nie wyż-

szym niż wartość rynkowa

umarzanych udziałów.

Istota sporu

sprowadzała się do określe-

nia, czy poprzekazaniu

udziałowcom składników

majątkowych wzamian za

umorzenie udziałów spółka

osiągnie przychód.

Zdaniem organów podatko-

wych po stronie spółki po-

wstanie przychód zodpłat-

nego zbycia prawa własno-

ści składników majątko-

wych. Jako podstawę praw-

ną podały art. 14 ustawy

oCIT (t.j. Dz.U. z2011 r. nr

74, poz. 397 zpóźn. zm.).

Zkolei zdaniem spółki

transakcja ta jest neutralna

podatkowo.

Sąd przyznał rację spółce

iwskazał, że minister fi-

nansów błędnie zinterpre-

tował art. 12 ust. 1iart. 14

ustawy oCIT. Jak uzasad-

niał, wprzepisach art. 7

ust. 1oraz art. 12 – 14

ustawy brak jest przesła-

nek, które pozwalałyby

przyjąć, że przychód do

opodatkowania uosoby

prawnej powstanie

wówczas, gdy dojdzie do

wypłaty wynagrodzenia

ocharakterze rzeczowym

lub pieniężnym ztytułu

umorzenia udziałów. Skut-

kiem umorzenia jest unice-

stwienie udziału izmniej-

szenie stanu posiadania

wspólnika (lub wspólni-

ków) współce, ewentual-

nie wycofanie się wspólni-

ka ze spółki ipostawienie

jej wstan likwidacji. Wta-

kim przypadku liczba

udziałów spółki ulega

zmniejszeniu. Wefekcie

trudno mówić ojakiejkol-

wiek korzyści spółki.

Zmiana wysokości udzia-

łów poprzez ich zmniejsze-

nie bądź też zmniejszenie

liczby wspólników nie jest

okolicznością, która powo-

duje powstanie przychodu.

Sąd wyjaśniał, że efektem

uchwały oumorzeniu

udziałów będzie przepływ

aktywów do udziałowców

iobniżenie kapitału zakła-

dowego lub zapasowego

spółki. Udziałowcy nie bę-

dą musieli wykonywać na

rzecz spółki świadczeń po-

wodujących zwiększenie jej

majątku. Będzie wręcz

przeciwnie, tzn. umorzenie

zmniejszy jej majątek.

Wypłata wynagrodzenia za

umarzane udziały nie bę-

dzie też prowadzić do po-

wstania przychodu na pod-

stawie art. 14 ust. 1

ustawy oCIT, ponieważ

powstanie przychodu do

opodatkowania powoduje

przesunięcia majątkowe

dokonywane między po-

datnikami. Przesunięcia te

muszą spełniać dwie klu-

czowe cechy. Po pierwsze,

muszą być dokonywane na

podstawie tytułu prawnego

przewidującego ich odpłat-

ne zbycie (np. sprzedaż),

apo drugie strony transak-

cji muszą podpisać umo-

wę, która przewiduje za-

płatę ceny. Umorzenie

udziałów za wynagrodze-

niem nie spełnia żadnej

zpowyższych cech. Po-

nadto wypłata wynagro-

dzenia za umarzane udzia-

ły nie może być traktowa-

na jako związana zprowa-

dzeniem działalności i nie

można jej porównać zwy-

płatą dywidendy.

Niezależnie od tego, czy za-

płata za udziały ma postać

rzeczową (np. nieruchomo-

ści, jak womawianej spra-

wie), czy pieniężną, nie

prowadzi do otrzymania

przez spółkę żadnych nie-

odpłatnych lub częściowo

odpłatnych świadczeń.

Wyrok WSAwGdańsku z3sierpnia 2011 r.,

sygn.akt ISA/Gd308/11,nieprawomocny.

Opinia

Jarosław Ziółkowski

starszy konsultant podatkowy

w ITADoradztwo Podatkowe

STAN FAKTYCZNY

Wyrok potwierdza linię

orzeczniczą prezento-

waną przez sądy admi-

nistracyjne,zgodnie

zktórą wypłata wyna-

grodzenia za umorzenie udziałów (akcji) wposta-

ci majątku spółki umarzającej udziały (akcje) nie

powoduje powstania przychodu ztytułu odpłat-

nego zbycia składników majątkowych uwypłaca-

jącego podmiotu.Sądy formułują następujące ar-

gumenty przemawiające za brakiem powstania

przychodu womawianej sytuacji: umorzenie nie

powoduje zwiększenia majątku spółki,tylko jego

zmniejszenie,atakże brak jest tytułu prawnego

przewidującego zbycie składników majątkowych

wzamian za zapłatę ceny (w postaci np.umowy

sprzedaży).

Ponadto żaden zprzepisów prawa podatkowego

nie przewiduje,by zapłata wynagrodzenia za umo-

rzenie udziałów wformie niepieniężnej prowadzi-

ła do powstania przychodu.Oznacza to,że orga-

ny podatkowe nie mogą ze względów fiskalnych

rozszerzać katalogu źródeł przychodu,który jest

precyzyjnie określony wustawie.

UZASADNIENIE

WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GLIWICACH

Obowiązek zapłaty podatku zależy od warunków umowy

Jeżeli umo-

wa przelewu wierzytelno-

ści zawarta między ban-

kiem afunduszem sekury-

tyzacyjnym będzie obej-

mowała wyłącznie przelew

niespłaconych przez klien-

tów wierzytelności kredy-

towych tylko wczęści ka-

pitałowej, to wówczas

kwota uzyskana przez

bank ztego tytułu nie bę-

dzie opodatkowana podat-

kiem dochodowym.

Bank udzie-

la klientom oprocentowa-

nych kredytów ipożyczek.

Niektórzy jednak nie spła-

cają długów i bank ma

straty. Aby je zminimalizo-

wać, zamierza sprzedać

wierzytelności ztytułu

niespłaconej części kapita-

łu kredytów funduszowi

sekurytyzacyjnemu na

podstawie umowy przele-

wu wierzytelności. Pozo-

stałe części należności

związane ze zbywanymi

wierzytelnościami, wtym

o opodatkowaniu przelewu wierzytelności

TEZA

należne odsetki, przejdą

zmocy prawa na fundusz.

Za wierzytelności fundusz

będzie musiał zapłacić

bankowi ustaloną cenę

(jedna kwota za całą wie-

rzytelność, bez rozdziela-

nia jej na część za kapitał

oraz za odsetki). Ponieważ

chodzi otransakcję doty-

czącą wierzytelności prze-

terminowanych, cena tych

wierzytelności będzie niż-

sza od kwoty niespłaconej

części kapitału udzielo-

nych kredytów.

Spór spro-

wadzał się do odpowiedzi

na pytanie: czy wprzypad-

ku gdy na podstawie umo-

wy sprzedaży wierzytelno-

ści ztytułu niespłaconych

kredytów udzielonych

przez bank należności

uboczne przejdą na rzecz

funduszu sekurytyzacyjne-

go za cenę niższą od war-

tości niespłaconej części

udzielonych kredytów, ca-

łość ceny uzyskanej ze

sprzedaży tych wierzytel-

ności, zgodnie zart. 12

ust. 4pkt 15 lit. c) ustawy

oCIT, nie będzie stanowiła

przychodu podlegającego

opodatkowaniu.

Skarżąca spółka (bank)

twierdziła, że wsytuacji

gdy zbędzie takie wierzy-

telności na rzecz funduszu

sekurytyzacyjnego, awie-

rzytelności ztytułu należ-

ności ubocznych przejdą

na fundusz zmocy prawa,

oraz kwota wierzytelności

kredytowych (pożyczko-

wych) uzyskana przez

bank nie przekroczy nie-

spłaconej części kredytów

(pożyczek), kwota ta nie

będzie wcałości podlegała

opodatkowaniu podatkiem

dochodowym.

Sąd nie zgodził się jednak

ze spółką. Uznał, że mimo

braku wyznaczenia przez

nabywcę wierzytelności

ceny, za jaką nabyte zosta-

ły poszczególne składniki

wierzytelności ztytułu kre-

dytu (pożyczki), na banku

ciąży obowiązek prawidło-

wego ustalenia ceny ze

zbycia poszczególnych

składników wierzytelności,

bo tego wymagają przepisy

ustawy opodatku docho-

dowym od osób prawnych

wzakresie ustalania pod-

stawy opodatkowania (art.

9ust. 1ustawy oCIT).

Sąd powołał się również

na przepisy art. 12 ust.

4pkt 15 lit. c) ustawy

oCIT, zgodnie zktórym

wbankach do przychodów

nie zalicza się przychodów

ze zbycia funduszowi se-

kurytyzacyjnemu albo to-

warzystwu funduszy inwe-

stycyjnych tworzącemu

fundusz sekurytyzacyjny

wierzytelności ztytułu

kredytów (pożyczek), ale

tylko do wysokości nie-

spłaconej części udzielo-

nych kredytów (pożyczek).

Zkolei zgodnie zart. 12

ust. 4e ustawy oCIT zasa-

dy wymienione wust. 4

pkt 15 lit. c) nie mają za-

stosowania do przycho-

dów ze zbycia wierzytel-

ności wczęści dotyczącej

odsetek, wtym odsetek

skapitalizowanych od kre-

dytów (pożyczek).

Zdaniem sądu art. 12 ust.

4pkt 15 lit. c) ustawy

oCIT jednoznacznie wska-

zuje, że do przychodów

podatkowych nie zalicza

się tylko tych należności,

które dotyczą niespłaconej

części kredytów (poży-

czek). Inne należności,

które mimo że są powiąza-

ne zwierzytelnością zty-

tułu pożyczki/kredytu (np.

odsetki), nie są wierzytel-

nością kredytową, lecz

wierzytelnością pochodną,

stanowią przychód.

Jeżeli zatem umowa prze-

lewu wierzytelności, za-

warta między bankiem

afunduszem sekurytyza-

cyjnym będzie obejmowała

wyłącznie przelew nie-

spłaconych przez klientów

wierzytelności kredyto-

wych (pożyczkowych) tyl-

ko wczęści kapitałowej, to

wówczas kwota uzyskana

przez bank ztego tytułu

nie będzie podlegała opo-

datkowaniu podatkiem do-

chodowym, zgodnie zart.

12 ust. 4pkt 15 lit. c) usta-

wy oCIT. Natomiast

wkażdym przypadku gdy

zbywana przez bank wie-

rzytelność na rzecz fundu-

szu sekurytyzacyjnego bę-

dzie niejednorodna (tak

jak womawianej sprawie),

tzn. gdy wjej skład wcho-

dzić będą także odsetki

(wtym odsetki skapitalizo-

wane), kwotę uzyskaną

zesprzedaży tej wierzytel-

ności należy zaliczyć na

poczet spłaty poszczegól-

nych składników wierzy-

telności, według określo-

nej proporcji.

Wyrok WSAwGliwicach z1sierpnia

2011r.,sygn.akt ISA/Gl 201/11,

nieprawomocny.

OPRAC. ŁUKASZ ZALEWSKI

STAN FAKTYCZNY

UZASADNIENIE

PROMOCJA

e-wydanie

prenumerata 2011

„Dziennika Gazety Prawnej”

Tylko w prenumeracie otrzymasz szybki

i łatwy dostęp do:

❙ bieżącego wydania „Dziennika Gazety Prawnej”, a w nim: aktualnych

wiadomości o biznesie, ﬁ nansach, podatkach, pracy i prawie gospodarczym

❙

porad, komentarzy, opinii ekspertów oraz interpretacji przepisów

❙ internetowego archiwum wszystkich wydań od 2002 r.

Więcej informacji na: www.edgp.gazetaprawna.pl

do 50% zniżki

dla prenumeratorów „Dziennika Gazety Prawnej”

TEZA

C 4

INTERPRETACJE

DGP | 5 września 2011 | nr 171 (3057) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

IZBA SKARBOWA W WARSZAWIE

Wydatki na karty przedpłacone mogą stanowić dla firmy koszt

o rozliczeniach związanych z programami lojalnościowymi

Do kosztów podatkowych spółka może zaliczyć wydatki na za-

kup kart przedpłaconych oraz nagród pieniężnych irzeczowych,

których dokonała wramach umowy oświadczenie usług mar-

ketingowych wzakresie obsługi programu lojalnościowego

waniu poniesionych wy-

datków trzeba brać pod

uwagę ich celowość oraz

potencjalną możliwość

przyczynienia się tego wy-

datku do osiągnięcia przy-

chodu, atakże racjonalność

wydatków, tzn. ich ade-

kwatność do rzeczywistych

potrzeb izakresu prowa-

dzonej działalności oraz

konieczność ich poniesie-

nia dla osiągnięcia przy-

chodu.

Obowiązkiem podatników

jest wykazanie, na podsta-

wie zgromadzonych dowo-

dów, związku pomiędzy

poniesieniem kosztu auzy-

skaniem przychodu (w tym

zachowaniem albo zabez-

pieczeniem źródła przycho-

dów). Ozwiązku takim

można mówić wówczas,

gdy wydatek bezpośrednio

wpływa na osiągnięcie kon-

kretnego przychodu. Nie

zawsze jednak poniesiony

wydatek, choć pozostaje

niewątpliwie wzwiązku

zprowadzoną działalno-

ścią, można powiązać

zkonkretnym przychodem.

Zatem, co do zasady, spół-

ka ma prawo zaliczyć do

kosztów uzyskania przy-

chodów wydatki stanowią-

ce podstawę kalkulacji wy-

nagrodzenia spółki należ-

nego ztytułu wykonywania

zawartej umowy, tj. zakupu

kart przedpłaconych oraz

nagród pieniężnych irze-

czowych, poniesionych

wzwiązku ze świadcze-

niem kompleksowej usługi

na rzecz B.S.A.

Nie można jednak tej wy-

kładni interpretować roz-

szerzająco iwywodzić na

tej podstawie, że wszystkie

wydatki wymienione wart.

16 ust. 1ustawy oCIT mo-

gą zostać zaliczone do

kosztów uzyskania przy-

chodów.

W przedstawionej sytuacji

nie mamy bowiem do czy-

nienia ze zwrotem ponie-

sionych wydatków, lecz

zsytuacją, wktórej spółka

ponosi koszty wzwiązku

ze świadczeniem komplek-

sowej usługi za wynagro-

dzeniem ukształtowanym

według określonego algo-

rytmu. Każdy wydatek na-

leży zatem indywidualnie

ocenić pod względem nega-

tywnych przesłanek usta-

wowych (zaliczenia

dokosztów uzyskania

przychodów) wymienio-

nych wart. 16 ust. 1usta-

wy oCIT.

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej wWarszawie z17 sierpnia

2011 r.(nr IPPB5/423-556/11-2/RS).

Opinia

Katarzyna Sala

prawnik w Auxilium

Spółka

świadczy usługi polegające

na odpłatnym organizowa-

niu iobsłudze programów

motywacyjnych, których

celem jest wszczególności

zwiększanie sprzedaży

ipromocja produktów zle-

ceniodawców. Wramach

tej działalności zawarła

umowę oświadczenie

usług marketingowych

wzakresie organizacji oraz

obsługi programu lojalno-

ściowego ze spółką B.S.A.

Program motywacyjny po-

lega na tym, że jego uczest-

nicy gromadzą punkty, któ-

re mogą wymienić na na-

grody pieniężne przekaza-

ne na tzw. przedpłacone

karty. Troje uczestników,

którzy zdobędą największą

liczbę punktów, zdobędzie

nagrodę specjalną wposta-

ci vouchera na udział

wwycieczce. Wramach

programu motywacyjnego

uczestnik może też otrzy-

mać drobną nagrodę rze-

czową wpostaci breloczka,

długopisu itp. za poprawne

rozwiązanie quizu związa-

nego zproduktami. Czy

wydatki poniesione na za-

kup kart przedpłaconych

oraz nagród pieniężnych

irzeczowych spółka może

wcałości zaliczyć do kosz-

tów uzyskania przychodu?

Zgodnie

zart. 15 ust. 1ustawy

oCIT (t.j. Dz.U. z2011 r.

nr 75, poz. 397 zpóźn. zm.),

kosztami uzyskania przy-

chodów są koszty poniesio-

ne wcelu osiągnięcia przy-

chodów lub zachowania al-

bo zabezpieczenia źródła

przychodów, zwyjątkiem

wymienionych wart. 16

ust. 1ustawy oCIT.

Decydującym czynnikiem

pozwalającym zaliczyć da-

ny wydatek do kosztów jest

zatem poniesienie go wce-

lu osiągnięcia przychodu

(ewentualnie zachowania

albo zabezpieczenia źródła

przychodów), przy czym

każdy wydatek – poza wy-

raźnie wskazanym wusta-

wie – wymaga indywidual-

nej oceny pod kątem ade-

kwatnego związku zprzy-

chodami iracjonalności

działania dla osiągnięcia

przychodu. Przy kwalifiko-

Wstanie faktycznym bę-

dącym przedmiotem in-

terpretacji należało roz-

strzygnąć,czy podatnik

świadczący na rzecz

klienta usługę polegającą na odpłatnym organizowa-

niu iobsłudze programów motywacyjnych może za-

liczyć do kosztów dla celów CITwydatki na zakup na-

gród rzeczowych ipieniężnych oraz kart przedpłaco-

nych wydawanych następnie wybranym uczestnikom

tych programów.Należy zaznaczyć,że na mocy łą-

czącej strony umowy obowiązek zakupu iwydawa-

nia nagród ikart jest jednym zelementów świadczo-

nej przez podatnika usługi.Jak słusznie zauważył dy-

rektor Izby Skarbowej wWarszawie,skoro omawia-

ne wydatki nie są przeznaczone na zwiększanie za-

interesowania ipopytu na usługi samego podatnika,

to nie będą one stanowiły wydatków na reklamę ani

tym bardziej wyłączonych zkatalogu kosztów repre-

zentacyjnych podatnika.Co więcej,wydatki te nie bę-

dą również stanowić wyłączonej zkatalogu kosztów

darowizny.Zgodnie bowiem zkodeksem cywilnym

istotą darowizny jest bezpłatne świadczenie na rzecz

obdarowanego kosztem majątku darczyńcy.Wopi-

sanym przez podatnika stanie faktycznym wszelkie

ponoszone przez niego wydatki pozostają wścisłym

związku zotrzymywanym od klienta wynagrodze-

niem,wobec czego wtrakcie trwania usługi nie do-

chodzi do jakiegokolwiek trwałego uszczuplenia ma-

jątku podatnika.Wobec tego dyrektor Izby Skarbo-

wej wWarszawie potwierdził stanowisko podatnika

co do możliwości zaliczenia przez niego omawianych

wydatków do kosztów.

ODPOWIEDŹ IZBY

Czy przekazanie kalendarza reklamowego jest opodatkowane VAT

www.ksiegowosc.gazetaprawna.pl

IZBA SKARBOWA W BYDGOSZCZY

o ewidencji sprzedaży

Wysokość VAT można pomniejszyć o udzielone bonifikaty

Prowadzone do celów VAT ewidencje, na podstawie których

możliwe jest uwzględnienie kwot udzielonych bonifikat na

kwoty netto oraz VAT, stanowią podstawę do obniżenia ob-

rotu ikwot podatku należnego oudzielone bonifikaty

Wtej sytuacji udzielone

bonifikaty obniżają obrót.

Jednak do wyliczenia po-

datku należnego podatnik

nie obniża obrotu oudzie-

lone bonifikaty. Czy postę-

puje prawidłowo?

Podstawą

opodatkowania VAT jest

obrót. Obrotem jest kwota

należna zesprzedaży po-

mniejszona okwotę należ-

nego podatku. Kwota na-

leżna obejmuje całość

świadczenia należnego od

nabywcy. Obrót zwiększa

się ootrzymane dotacje,

subwencje iinne dopłaty

opodobnym charakterze

mające bezpośredni wpływ

na cenę towarów dostarcza-

nych lub usług świadczo-

nych przez podatnika, po-

mniejszone okwotę należ-

nego podatku.

Podstawę opodatkowania

zmniejsza się okwoty udo-

kumentowanych, prawnie

dopuszczalnych iobowią-

zujących rabatów (bonifi-

kat, upustów, uznanych re-

klamacji iskont) iowar-

tość zwróconych towarów,

zwróconych kwot nienależ-

nych oraz zwróconych

kwot dotacji, subwencji

iinnych dopłat.

Przepisy wskazują na ko-

nieczność prowadzenia

przez podatnika ewidencji

służącej prawidłowemu

sporządzeniu deklaracji po-

datkowej.

Obowiązujące przepisy nie

przewidują możliwości

skorygowania sprzedaży

ipodatku należnego zaewi-

dencjonowanego za pomo-

cą kasy rejestrującej, jednak

brak regulacji nie pozbawia

podatnika możliwości do-

konania korekty zaewiden-

cjonowanego obrotu. Skoro

konstrukcja kasy nie po-

zwala na korektę danych

zapisanych wpamięci fi-

skalnej, to korektę należy

dokonać za pomocą innych

urządzeń księgowych.

W celu ustalenia rzeczywi-

stej podstawy opodatkowa-

nia wprzypadku udziele-

nia bonifikat, które nie są

uwidocznione wraportach

fiskalnych, należałoby pro-

wadzić dodatkową, poza

kasą rejestrującą, ewidencję

(korekt), zktórej musi do-

kładnie wynikać kwota ko-

rekty sprzedaży ipodatku

należnego przypisana do

konkretnego paragonu.

Ewidencja taka nie ma

określonego wzoru, ale

wskazane jest, aby zawiera-

ła co najmniej dane nie-

zbędne do ustalenia przy-

czyn zaistniałej korekty,

azapisy wniej widniejące

pozwalały na określenie

prawidłowej kwoty obrotu

ipodatku należnego.

Podatnik ma możliwość na

podstawie wykorzystywa-

nego waptece systemu

komputerowego, który reje-

struje wartość udzielonych

bonifikat, dokonać korekty

kwoty podatku od towarów

iusług wykazanej wrapor-

tach fiskalnych wtaki spo-

sób, aby kwota tego podat-

ku uwzględniała rzeczywi-

sty (zgodny znależną od

klienta zapłatą), anie fik-

cyjny obrót.

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej wBydgoszczy

z19sierpnia 2011 r.

(nr ITPP1/443-738/11/AJ).

Podatnik

prowadzi sprzedaż deta-

liczną leków iproduktów

farmaceutycznych wapte-

ce irozlicza się na podsta-

wie księgi rachunkowej.

Wcelu zapewnienia kon-

kurencyjności apteka przy

sprzedaży niektórych le-

ków udziela kupującym

bonifikaty polegającej na

obniżeniu ostatecznej ceny

do zapłaty. Bonifikata ta

uwidoczniona jest na para-

gonie wydawanym kliento-

wi, ale wtzw. części niefi-

skalnej, ipowoduje, że wy-

kazana cena jest obniżona

oudzieloną bonifikatę. Za-

tem faktycznie otrzymana

cena od klienta jest niższa.

Oznacza to, że przy zasto-

sowaniu bonifikaty nie na-

stępuje zmniejszenie ceny

leków, zmniejszeniu ulega

kwota do zapłaty. Wrapor-

cie dziennym zkasy fiskal-

nej przychód ewidencjono-

wany jest bez uwzględnie-

nia pomniejszenia obonifi-

katy, jednak uzyskany

przez aptekę obrót jest fak-

tycznie mniejszy, bowiem

do kasy apteki wpływa

kwota pomniejszona owar-

tość bonifikat. Natomiast

kwotę udzielonych bonifi-

kat rejestruje system kom-

puterowy wrozbiciu na

kwotę netto oraz VAT.

ODPOWIEDŹ IZBY

IZBA SKARBOWA W ŁODZI

o przedmiocie i podmiocie opodatkowania

Rok podatkowy nie musi się pokrywać z kalendarzowym

W spółce rok podatkowy rozpoczął się przed 1stycznia 2011 r.,

azakończy 31 grudnia 2011 r. Musi więc ona stosować prze-

pisy ustawy oCIT obowiązujące do końca 2010 r.

Podatnicy CIT muszą sto-

sować przepisy ustawy

oCIT wbrzmieniu obo-

wiązującym do 31 grudnia

2010 r. przy łącznym speł-

nieniu warunków:

1. rok podatkowy podatni-

ka jest inny niż rok kalen-

darzowy,

2. rok podatkowy podatni-

ka rozpoczął się przed

1stycznia 2011 r.

Przepisy ustawy oCIT

wbrzmieniu obowiązują-

cym do 31 grudnia 2010 r.

powinny być stosowane

do końca rozpoczętego

przed tym dniem roku po-

datkowego przyjętego

przez podatnika.

Rokiem podatkowym jest

rok kalendarzowy, chyba

że podatnik postanowi

inaczej wstatucie albo

wumowie spółki, albo

winnym dokumencie od-

powiednio regulującym

zasady ustrojowe innych

podatników izawiadomi

otym właściwego naczel-

nika urzędu skarbowego.

Wówczas rokiem podatko-

wym jest okres kolejnych

12 miesięcy kalendarzo-

wych. Wprzypadku pod-

jęcia po raz pierwszy dzia-

łalności wdrugiej połowie

roku kalendarzowego

iwybrania roku podatko-

wego pokrywającego się

zrokiem kalendarzowym

pierwszy rok podatkowy

może trwać od dnia rozpo-

częcia działalności do

końca roku kalendarzowe-

go następującego po roku,

wktórym rozpoczęto dzia-

łalność.

W sytuacji wybrania przez

podatnika roku podatkowe-

go pokrywającego się zka-

lendarzowym skorzystanie

zmożliwości połączenia

pierwszego idrugiego roku

prowadzenia działalności

wjeden rok podatkowy po-

woduje, że wistocie ten

pierwszy rok podatkowy

nie jest rokiem kalendarzo-

wym.

Spółka będzie zatem miała

obowiązek stosować do

końca przyjętego (obecne-

go) pierwszego roku podat-

kowego przepisy ustawy

oCIT wbrzmieniu obowią-

zującym do 31 grudnia

2010 r.

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej wŁodzi z18 sierpnia

2011 r.(nr IPTPB3/423-67/11-4/KJ).

OPRAC. EWA MATYSZEWSKA

Trwający

rok podatkowy spółki jest

inny niż rok kalendarzowy.

Rozpoczął się przed

1stycznia 2011 r., azakoń-

czy się 31 grudnia 2011 r.

Czy wpierwszym roku po-

datkowym, trwającym do

31 grudnia 2011 r., spółka

powinna stosować przepisy

ustawy opodatku docho-

dowym od osób prawnych

wbrzmieniu obowiązują-

cym do 31 grudnia 2010 r.?

Podatnicy

podatku dochodowego od

osób prawnych, uktórych

rok podatkowy jest inny

niż rok kalendarzowy

irozpoczął się przed

1stycznia 2011 r., stosu-

jądo końca przyjętego

przez siebie roku podat-

kowego przepisy ustawy

wbrzmieniu obowiązu-

jącym do 31 grudnia

2010r. (z pewnymi wy-

jątkami).

PROBLEM

ODPOWIEDŹ IZBY

DGP | 5 września 2011 | nr 171 (3057) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

ROZLICZENIA VAT

C 5

OPODATKOWANIE USŁUG UBEZPIECZENIOWYCH

Nie wszystkie usługi mogą

korzystać ze zwolnienia

EKSPERCI WYJAŚNIAJĄ

Jaką stawką należy

opodatkować

usługi rehabilitacyjne

Joanna Patyk

doradca podatkowy

w Kancelarii Podatkowej Tax & Business

Czynności polegające na dokonywaniu inspekcji pojazdów, tj. ustaleniu poprawności danych zgłoszonych przez ubezpie-

czającego ze stanem faktycznym, atakże wzakresie likwidacji szkód podlegają opodatkowaniu VAT

Podatniczka planuje otwarcie gabinetu rehabili-

tacyjnego dla dzieci upośledzonych ruchowo. Czy

usługi tego typu powinny być opodatkowane

VAT, jeśli tak, to jaką stawką?

Usługi rehabilitacyjne podlegają zwolnieniu zVAT,je-

żeli służą przywracaniu ipoprawie zdrowia (warunek

przedmiotowy) oraz są świadczone przez zakłady

opieki zdrowotnej lub przez inne podmioty,ale na

rzecz tych zakładów opieki zdrowotnej na ich terenie.

Ponadto zwolnione są usługi służące przywracaniu

ipoprawie zdrowia świadczone wramach wykonywa-

nych zawodów: lekarza ilekarza dentysty,pielęgniarki

ipołożnej,medycznych,októrych mowa wustawie

oZOZ,oraz psychologa (warunek podmiotowy).

Wsytuacji podatnika,który chce otworzyć gabinet re-

habilitacyjny dla dzieci upośledzonych ruchowo,zo-

staje spełniona przesłanka przedmiotowa,tj.przywra-

canie ipoprawa zdrowia.Zwolnienie będzie można za-

stosować,gdy spełniona zostanie także przesłanka

podmiotowa,tj.gdy usługi te będzie świadczył pod-

miot będący zakładem opieki zdrowotnej lub leka-

rzem bądź innym podmiotem wykonującym zawód

medyczny.Warunek świadczenia usług przez zakład

opieki zdrowotnej lub przez podatnika na rzecz tego

zakładu opieki zdrowotnej na jego terenie wyklucza

możliwość zastosowania zwolnienia zVATkażdego

gabinetu lekarskiego lub rehabilitacyjnego.

Jeśli podatnik nie ma prawa do stosowania zwolnienia

wodniesieniu do świadczonych usług,powinien pre-

cyzyjnie ustalić wysokość opodatkowania.Stawka

podstawowa określona wustawie oVATto 23 proc.,

stawki obniżone wynikają natomiast zustawy lub ak-

tów wykonawczych do niej.Niestety,wprzypadku

usług rehabilitacyjnych,które nie spełniają wymagań

do stosowania zwolnienia,należy stosować stawkę

podstawową.Ustawa podatkowa irozporządzania wy-

konawcze do ustawy nie zawierają bowiem odrębnych

uregulowań odnośnie do stawek obniżonych wsto-

sunku do przedmiotowych usług.

Usługi ubezpieczeniowe,

usługi reasekuracyjne iusłu-

gi pośrednictwa wświad-

czeniu tego rodzaju usług

korzystają ze zwolnienia

wVAT (art. 43 ust. 1pkt 37

ustawy oVAT). Zwolnienie

stosuje się też do świadcze-

nia usługi stanowiącej ele-

ment wyżej wspomnianych

usług, który sam stanowi

odrębną całość ijest właści-

wy oraz niezbędny do

świadczenia usługi zwolnio-

nej (art. 43 ust. 13). Część

podmiotów uznała, iż ten

właśnie przepis może stano-

wić podstawę do zastosowa-

nia zwolnienia dla świad-

czonych przez nich usług na

rzecz ubezpieczycieli. Nie-

którzy zprzedsiębiorców

zwrócili się wtej sprawie do

Krajowej Informacji Podat-

kowej. Otrzymali jednak ne-

gatywną odpowiedź.

Inspekcja pojazdów

Podatnik dokonywał in-

spekcji pojazdów wcelu ich

identyfikacji, oceny stanu

technicznego, weryfikacji

zgłoszonych danych ze sta-

nem faktycznym. Weryfika-

cji podlegała m.in. zgodność

marki, modelu, nr. rejestra-

cyjnego. Stwierdzał, czy

wpojeździe wykonywane

były modyfikacje zmieniają-

ce jego konstrukcję lub

sprawdzał, czy ijakie uszko-

dzenia pojazd posiada.

We wniosku ointerpretację

podatnik wskazał, iż zestaw

czynności wchodzących

wskład inspekcji pojazdów

dotyczy pojazdu ubezpie-

czonego lub który ma być

ubezpieczony przez danego

ubezpieczyciela ima wpływ

na prawa klienta izobowią-

zania ubezpieczyciela wpo-

lisie. Zdaniem podatnika

świadczona przez niego

usługa stanowi niezbędny

element usługi ubezpiecze-

niowej, ajej wykonanie jest

punktem wyjścia do zawar-

cia umowy ubezpieczenia.

Tym samym powinna podle-

gać zwolnieniu zVAT na

podstawie art. 43 ust. 13

ustawy oVAT.

Innego zdania był jednak

dyrektor Izby Skarbowej

wWarszawie, który winter-

pretacji z5maja 2011 r. (nr

IPPP2/443-113/11-3/MM)

uznał, że opisane wewnio-

sku usługi podlegają opodat-

kowaniu podstawową staw-

ką podatku. Organ odwo-

łałsię do definicji ustawo-

wejdziałalności ubezpiecze-

niowej, rozumianej jako wy-

konywanie czynności ubez-

pieczeniowych związanych

zoferowaniem iudzielaniem

ochrony na wypadek ryzyka

wystąpienia skutkówzda-

rzeń losowych (art. 3ust.1

ustawy z22 maja2003 r.

odziałalności ubezpiecze-

niowej, t.j. Dz.U. z2010 r. nr

11, poz. 66 zpóźn. zm.).

Przywołał także zawartą

wustawie z22maja 2003 r.

opośrednictwie ubezpiecze-

niowym (Dz.U. nr 124, poz.

1154 zpóźn. zm.) definicję

pośrednictwa ubezpieczenio-

wego wzakresie ubezpie-

czeń osobowych imajątko-

wych.

Czynności ubezpieczeniowe

Organ podatkowy stwier-

dził, że wdanej sprawie na-

leży uznać, iż wnioskodaw-

ca nie wykonuje czynności

ubezpieczeniowych wrozu-

mieniu ustawy odziałalno-

ści ubezpieczeniowej. Czyn-

ność ubezpieczeniowa cha-

rakteryzuje się bowiem tym,

że ubezpieczyciel, wzamian

za wcześniejsze opłacenie

składki, zobowiązuje się

wprzypadku wystąpienia

ryzyka objętego umową

ubezpieczenia do spełnienia

na rzecz ubezpieczonego

świadczenia określonego

wmomencie zawarcia umo-

wy. Organ zauważył, że mię-

dzy wnioskodawcą oraz

ubezpieczonymi nie istnieje

żaden stosunek prawny

ubezpieczenia. Stosunek

prawny występuje jedynie

między wnioskodawcą afir-

mą ubezpieczeniową, która

zleca wnioskodawcy doko-

nanie inspekcji pojazdów.

Zatem czynności wykony-

wane wimieniu ina rzecz

firmy ubezpieczeniowej nie

stanowią usług korzystają-

cych ze zwolnienia na pod-

stawie art. 43 ust. 1pkt 37

ustawy oVAT.

Ponadto, zdaniem dyrekto-

ra Izby Skarbowej wWarsza-

wie, czynności wykonywa-

nych przez podatnika nie

można uznać za usługę sta-

nowiącą element usługi

ubezpieczeniowej lub rease-

kuracyjnej bądź też usługi

pośrednictwa ubezpiecze-

niowego, która sama stano-

wi odrębną całość ijest wła-

ściwa oraz niezbędna do

świadczenia tych usług,

choć ich charakter wska-

zuje,iż są one związane ze

stosunkiem ubezpieczenio-

wym. Wtym fragmencie or-

gan nie przywołał jed-

nakżadnego uzasadnienia.

Wskazał jedynie, iż zawarte

wart. 43 ust. 13 ustawy

oVAT zwolnienie nie doty-

czy przedmiotowych usług.

Likwidacja szkód

We wniosku owydanie in-

terpretacji podatnik wskazał,

iż wzakres jego czynności

wchodzi ustalenie przyczyn

iokoliczności zajścia zda-

rzeń przewidzianych umo-

wą ubezpieczenia oraz usta-

lenie wysokości irozmiaru

szkód oraz odszkodowań. Ja-

ko podstawę do zastosowa-

nia zwolnienia wskazał art.

43 ust. 13 ustawy oVAT.

Uzasadniając swoje stanowi-

sko, podkreślał, iż usługa

ubezpieczeniowa stanowi

całość (prawa iobowiązki

stron określa umowa), wra-

mach której ubezpieczyciel

jest obowiązany do ustalenia

zasadności roszczenia, osza-

cowania iwypłacenia od-

szkodowania. Elementem

usługi ubezpieczeniowej jest

zatem podjęcie czynności

wzakresie ustalenia stanu

faktycznego iprawnego zda-

rzenia oraz oszacowanie wy-

sokości odszkodowania, co

wymaga dokonania jego wy-

ceny. Tę część prac wykony-

wał właśnie podatnik. Co

ciekawe, ion powołał się na

rozwiązania zawarte wusta-

wie odziałalności ubezpie-

czeniowej. Przywołał art. 16

ust. 1tej ustawy mówiący, iż

wrazie zgłoszenia szkody

ubezpieczyciel podejmuje

postępowanie dotyczące

ustalenia stanu faktycznego

zdarzenia, zasadności zgło-

szonych roszczeń iwysoko-

ści świadczenia, atakże in-

formuje osobę występującą

czeniowych. Dyrektor Izby

Skarbowej wPoznaniu od-

wołał się do wyroku TSUE

wsprawie C-8/01 wskazują-

cego, że istotą transakcji

ubezpieczeniowej jest to, że

ubezpieczyciel zobowiązuje

się, jeśli zaistnieje ryzyko ob-

jęte ubezpieczeniem, świad-

czyć ubezpieczonemu usłu-

gę uzgodnioną podczas za-

wierania umowy wzamian

za uprzednią wpłatę składki.

Organ powołał także sprawy

C-349/96 Card Protection

Plan oraz C-240/99 Skandia,

wskazując, że transakcja

ubezpieczeniowa pociąga za

sobą istnienie umowy mię-

dzy dostawcą usługi ubez-

pieczeniowej iosobą, która

jest ubezpieczona na wypa-

dek ryzyka, czyli ubezpie-

czonym. Ze sprawy Skandia

organ posłużył się rozstrzy-

gnięciem, mówiącym, iż wy-

ceny szkód pojazdów doko-

nane przez stowarzyszenie

wimieniu swoich członków

będących firmami ubezpie-

czeniowymi nie są transak-

cjami ubezpieczeniowymi

ani usługami pokrewnymi

tym transakcjom.

Organ uznał, że podatnik

nie występuje wroli ubez-

pieczyciela, który wprzy-

padku wystąpienia ryzyka

objętego umową ubezpiecze-

nia będzie zobowiązany do

świadczenia na rzecz ubez-

pieczonego klienta. Zaś

zopisanego stanu faktyczne-

go wynika, iż między wnio-

skodawcą aklientami nie ist-

nieje żaden stosunek prawny

ubezpieczenia. Tym samym

brak podstaw do korzystania

ze zwolnienia na podstawie

art. 43 ust. 1pkt 37 ustawy

oVAT.

Brak uzasadnienia

Podobnie jak dyrektor Izby

Skarbowej wWarszawie,

także dyrektor Izby Skarbo-

wej wPoznaniu bez żadnej

argumentacji wskazał, iż

opisane we wniosku usługi

„...nie są to także usługi

wskazane wart. 43 ust. 13

ustawy, gdyż nie stanowią

one elementu usługi wska-

zanej wart. 43 ust. 1pkt 37

ustawy, który sam stanowi

odrębną całość ijest właści-

wy oraz niezbędny do

świadczenia usługi zwol-

nionej”. Także itutaj zabra-

kło jakiegokolwiek uzasad-

nienia. Gdy czyta się uza-

sadnienie poznańskiej inter-

pretacji, nasuwa się jednak

pytanie – czy także win-

nych przypadkach, mniej

korzystnych dla fiskusa, bę-

dzie się on odwoływał do

unijnych dyrektyw iorze-

czeń TSUE?

Na czym polega

pośrednictwo

Pośrednictwo ubezpieczeniowe

polega na wykonywaniu przez

pośrednika za wynagrodze-

niem czynności faktycznych

lub czynności prawnych zwią-

zanych zzawieraniem lub wy-

konywaniem umów ubezpie-

czenia (art.2ust.1ustawy

opośrednictwie ubezpiecze-

niowym)

zroszczeniem, jakie doku-

menty są potrzebne do usta-

lenia odpowiedzialności

ubezpieczyciela lub wysoko-

ści świadczenia. Wniosko-

dawca przywołał także art. 3

ust. 1, 5i6, zgodnie zktó-

rymi czynnościami ubez-

pieczeniowymi są czynno-

ści polegające na ustaleniu

wysokości szkód oraz roz-

miaru odszkodowań.

Pomocna dyrektywa

Także wtym przypadku or-

gan podatkowy nie zgodził

się na stosowanie zwolnie-

nia. Co istotne jednak,

wtym przypadku dyrektor

Izby Skarbowej wPozna-

niu(interpretacja z20 maja

2011 r., nr ILPP2/443-

263/11-4/AW) dla uzasadnie-

nia swego stanowiska posłu-

żył się przepisami 112 dy-

rektywy oraz orzeczeniami

Trybunału Sprawiedliwości

UE. Punktem wyjścia był art.

135 ust. 1lit. a)112 dyrekty-

wy wskazujący, iż państwa

członkowskie zwalniają

transakcje ubezpieczenio-

weireasekuracyjne, wraz

zusługami pokrewnymi

świadczonymi przez bro-

kerów ubezpieczeniowych

iagentów ubezpieczenio-

wych. Powołując się na zasa-

dę, zgodnie zktórą termi-

nyużywane do określenia

zwolnień od podatku prze-

widziane wdyrektywie mu-

szą być wiernie interpreto-

wane, organ uznał, iż wyda-

jąc interpretację wstanie

prawnym od 1stycznia

2011r., określa zakres zwol-

nień zwykorzystaniem tre-

ści zapisów prawa unijnego

ikrajowego oraz orzecznic-

twa sądów. Jak wskazano,

dyrektywa nie podaje defini-

cji transakcji ubezpieczenio-

wych ani usług pokrewnych

świadczonych przez makle-

rów ipośredników ubezpie-

PODSTAWA PRAWNA Art.41 oraz art.43 ust 1pkt 18 – 20 ustawy z11 marca

2004 r.opodatku od towarów iusług (t.j.Dz.U.z2011 r.nr 177,poz.1054).

Czy prowadzący

sklep internetowy

musi zakupić kasę

Alina Wróbel

doradca podatkowy w Biurze Rachunkowym Wiktoria

Podatnik jako osoba fizyczna zamierza wprzy-

szłym roku otworzyć sklep internetowy zodzie-

żą. Czy będzie musiał ewidencjonować sprzedaż

za pomocą kasy fiskalnej?

Zgodnie zart.111 ust.1ustawy oVATpodatnicy doko-

nujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowa-

dzących działalności gospodarczej oraz rolników ry-

czałtowych muszą prowadzić ewidencję obrotu ikwot

podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrują-

cych.Ustawodawca przewidział jednak pewne wyjątki

od tej zasady.Zawiera je rozporządzenie ministra fi-

nansów z26 lipca 2010 r.wsprawie zwolnień zobo-

wiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas

rejestrujących (Dz.U.nr 138,poz.930).Itak wmyśl

art.3ust.7tego rozporządzenia podatnicy rozpoczy-

nający sprzedaż wdanym roku podatkowym są zwol-

nieni zobowiązku ewidencjonowania za pomocą kas

fiskalnych do dnia przekroczenia w2011 r.lub w2012 r.

obrotów wwysokości 20 000 zł ze sprzedaży na

rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności

gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Jednak nawet gdyby obroty ze sprzedaży przekroczy-

ły wskazany limit,nie oznacza to,że podatnik musi

zakupić iużywać kasę fiskalną.Prowadzona przez nie-

go działalność może bowiem być objęta zwolnieniem

przedmiotowym.Wykaz czynności zwolnionych

zobowiązku ewidencjonowania znajduje się wtabeli

stanowiącej załącznik do rozporządzenia.Pod pozycją

36 znalazła się dostawa towarów wsystemie wysył-

kowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),za które

zapłata wcałości następuje za pośrednictwem pocz-

ty,banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-

-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy po-

datnika lub na rachunek podatnika współdzielczej ka-

sie oszczędnościowo-kredytowej,której jest człon-

kiem),pod warunkiem że zewidencji idowodów do-

kumentujących transakcję jednoznacznie wynika,ja-

kiej konkretnie dostawy zapłata dotyczyła.

PODSTAWA PRAWNA Ustawa z11 marca 2004 r.opodatku od towarów

iusług (t.j.Dz.U.z2011 r.nr 177,poz.1054).

Mirosława Zugaj

doradca podatkowy

www.gazetaprawna.pl/podatki

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: