GAZETA PRAWNA z 21 września 11 (nr 183).pdf

W jaki sposób można wykreślić się z rejestru dłużników | B14

Środa 21 września 2011 | nr 183 (3069)

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Podatek dochodowy | B15

Jak najkorzystniej rozliczyć wynajem

lokali uczniom i studentom

Medycyna i prawo | B9

Niezbędne jest wprowadzenie systemu

wyceny świadczeń zdrowotnych

Jutro

Jakie uprawnienia

przed fiskusem

ma podatnik

na straszeniu internautów

PRAWO W SIECI Prywatne firmy i kancelarie prawne nie mogą same ścigać piratów internetowych, bo naruszą prawo.

Aby odzyskać pieniądze za nielegalnie ściągnięte pliki, muszą skorzystać z pomocy policji lub sądu

Adam Makosz

adam.makosz@infor.pl

Amerykański sąd w Massa-

chusetts rozpoznaje pozew

Dmitrija Shirokova, który

wystąpił przeciw organiza-

cjom ścigającym internautów

na podstawie ich adresów IP.

W USA powstały wyspecja-

lizowane firmy, które maso-

wo wyławiają z sieci identy-

fikatory osób posądzanych

o łamanie prawa w sieci. Na-

stępnie proponują im ugodo-

wą zapłatę określonych sum.

W razie braku porozumienia

sprawa może trafić do sądu

(przykładowo US Copyright

Group chciała jednorazowo

pozwać w ten sposób 23 tys.

internautów).

Podobne praktyki były sto-

sowane w Wielkiej Brytanii

i Niemczech. W Polsce by-

łoby to niemożliwe. Nasze

prawo nie pozwala na wy-

korzystywanie IP internau-

tów przypadkowym firmom,

a ich bezprawne zdobywa-

nie jest traktowane jako ła-

manie tajemnicy telekomu-

nikacyjnej.

– Walka z piractwem kom-

puterowym musi być realizo-

wana z poszanowaniem za-

sad obowiązujących w de-

mokratycznym państwie

prawa. Przepisy prawa prze-

sądzają o tym, które podmio-

ty są uprawnione do prze-

twarzania danych osobo-

wych osób dokonujących

naruszeń praw autorskich –

mówi dr Wojciech Wiewió-

rowski, generalny inspektor

ochrony danych osobowych.

Ani prawo telekomunika-

cyjne, ani ustawa o świad-

czeniu usług drogą elektro-

niczną nie dają prywatnym

firmom nieograniczonego

wglądu do adresów IP inter-

nautów. Tylko w szczególnie

uzasadnionym przypadku,

którym nie jest na pewno po-

trzeba masowego pozywania

internautów, pozwala na to

ustawa o ochronie danych

osobowych.

Dane kryjące się pod IP mo-

gą otrzymać bez trudu orga-

ny uprawnione do ścigania

przestępstw, głównie policja

i prokuratura.

Interesów twórców strzegą

w Polsce organizacje zbioro-

wego zarządzania prawami

autorskimi.

– Takie organizacje zarzą-

dzają jedynie tymi prawami

w zakresie i celu określonym

w umowie z twórcą utworu.

Wykonują zatem uprawnie-

nia przysługujące twórcy na

jego zlecenie, w tym mogą

dochodzić ochrony praw za-

rządzanych przez siebie,

a należących do twórców –

tłumaczy Marcin Perlak,

prawnik w Kancelarii Praw-

niczej Włodzimierz Głowac-

ki i Wspólnicy sp.k. z siedzi-

bą w Poznaniu. Jeśli brak bę-

dzie upoważnienia do

realizacji środków ochrony

praw autorskich, dochodze-

nie ochrony przez taką orga-

nizację nie będzie możliwe.

W Polsce na podstawie po-

siadanego pełnomocnictwa

były już prowadzone dzia-

łania prawne wobec np.

użytkowników portali spo-

łecznościowych (np. Cho-

mikuj.pl).

– W praktyce odbywa się to

w ten sposób, że pierwsza

identyfikacja następuje po-

przez numer IP. Dalej serwis

hostujący przekazuje infor-

macje od nas o naruszeniu

i wezwanie do zaprzestania

takiego naruszania oraz wo-

lę uregulowania sprawy

ugodowo do konkretnego

użytkownika. Na tym etapie

nie znamy jeszcze jego da-

nych – wyjaśnia adwokat

Marek Staszewski, pełno-

mocnik prawny Związku

Producentów Audio-Video

(ZPAV).

Wtedy użytkownik może

zawrzeć ugodę. Jeśli na nią

pójdzie, sprawa nie jest kon-

tynuowana w procesie kar-

nym czy cywilnym.

– Gdy nie ma reakcji bądź

zgody na ugodowe załatwie-

nie sprawy, zgłaszamy sprawę

do prokuratury i ewentualnie

kierujemy na drogę cywilną –

zauważa Marek Staszewski.

Internauci nie mogą jednak

być zmuszani do zawierania

ugód i straszeni sądem. Tym

bardziej jeśli nie ma uzasad-

nionych podstaw do oskarże-

nia ich o naruszenie prawa,

bo nie ma dowodów, że to

właśnie oni nielegalnie ścią-

gali pliki.

– Pisma z treścią „zapłać

proponowaną sumę albo cię

pozwiemy lub złożymy wnio-

sek o ściganie do prokurato-

ra” trudno uznać za zgodne

z prawem. Takie straszenie

internautów może być uzna-

ne za przestępstwo – dodaje

Marcin Perlak.

DZIŚ W GP

PONADTO

n Niania z własną firmą zapłaci

składki do ZUS | B7

n Po 100 zł podwyżki w 2013 r.

dostaną pracownicy cywilni

policji | B7

n Gminy mogą wypłacać

dodatkowe zasiłki osobom

z kontraktu socjalnego | B7

PRAWO PRACY Podwyższanie kwalifikacji zawodowych

Firmy nie chcą kierować pracowników na studia

Cztery tygodnie dodatkowe-

go płatnego urlopu mogą uzy-

skać osoby, które za zgodą

pracodawcy podejmą studia

podyplomowe.

Właściciel biura rachunko-

wego ze Szczecina zgodził

się na podjęcie studiów po-

dyplomowych przez jedne-

go ze swoich pracowników.

Wcześniej nie sprawdził, ja-

kie obowiązki wiążą się

z udzieleniem takiej zgody.

W rezultacie w okresie

wzmożonej pracy biura mu-

siał udzielić pracownikowi

trzytygodniowego urlopu

szkoleniowego. To tylko je-

den przykład problemów, ja-

kie ze stosowaniem przepi-

PODATKI

Nie ma procedur zmian

prognoz finansowych

Aktualizacje prognoz powinny

następować zawsze, gdy rada

gminy zmienia budżet | B2

PONADTO

n Polska Służba Celna

skutecznie zwalcza przemyt

tytoniowy | B3

n Nie każda dostawa towarów na

cele ochrony przeciwpożarowej

skorzysta z 8 proc. VAT | B3

n Spółki mogą płacić niższy

podatek dochodowy od osób

prawnych | B4

sów o podwyższaniu kwali-

fikacji zawodowych mają

przedsiębiorcy.

– Są one związane ze zmia-

ną przepisów. Płatny urlop

szkoleniowy w wymiarze 21

dni przysługuje obecnie pra-

cownikom na ostatnim ro-

ku studiów bez względu na

ich rodzaj – mówi Grażyna

Spytek-Bandurska, ekspert

PKPP Lewiatan. Podkreśla, że

nie ma znaczenia to, jak dłu-

go trwa nauka. Jeśli firma

zgodzi się na rozpoczęcie

przez pracownika np. stu-

diów podyplomowych trwa-

jących rok lub krócej, musi

udzielić mu w tym czasie

płatnego 21-dniowego urlo-

pu szkoleniowego. Łącznie

z urlopem wypoczynkowym

osobie takiej może przysłu-

giwać nawet 41 lub 47 dni

wolnych w jednym roku ka-

lendarzowym. Dodatkowo

pracownik ma też prawo do

korzystania z płatnych zwol-

nień na udział w zajęciach.

– Dlatego pracodawcy ogra-

niczają skierowania na takie

studia. Chętniej dopłaciliby

oni np. do czesnego, bo to nie

powoduje kłopotów z orga-

nizacją pracy – mówi Gra-

żyna Spytek-Bandurska.

Z danych PKPP Lewiatan

wynika, że niektóre firmy

nawet o 40 proc. ograniczy-

ły budżety przeznaczone na

podwyższanie kwalifikacji

zawodowych pracowników.

Przepisy, które ustalają za-

sady dokształcania pod-

władnych, w praktyce mogą

więc utrudniać im podwyż-

szanie kwalifikacji.

– Problem ten nie dotyczy

korporacji, bo one nie mają

kłopotów z zastępstwem. Za

to w przypadku małych firm

długotrwała nieobecność

pracownika może być istot-

ną przeszkodą w prowadze-

niu działalności – mówi Mo-

nika Ciesielska, prezes Car-

penter Consulting, firmy

oferującej usługi doradztwa

personalnego.

lukasz.guza@infor.pl

PRAWO

Trybunał Praw Człowieka

pozwoli wznowić procesy

Senatorowie chcą, aby wyroki

trybunału miały więcej niż

symboliczne znaczenie | B10

PONADTO

n Resort sprawiedliwości

przygotowuje kolejny etap

informatyzacji sądów | B11

n Kupując za granicą, warto

doprecyzować umowę | B12

n RPO: aplikanci nie muszą

przedstawiać informacji

o niekaralności | B12

PRACA

Koniec jednolitych

studiów magisterskich

Tym, którzy nie obronią się do

końca września, grozi cofnięcie

na trzeci rok studiów | B6

KALENDARIUM ROZLICZENIOWE

n 5 PAŹDZIERNIKA termin zapłaty składek na ubezpieczenia spo-

łeczne, ubezpieczenie zdrowotne i fundusze pozaubezpie-

czeniowe (Fundusz Pracy i FGŚP) przez jednostki budżeto-

we, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze

n 26 WRZEŚNIA termin złoże-

nia miesięcznej deklara-

cji podatku od towarów

i usług VAT-7

n 26 WRZEŚNIA termin złożenia deklaracji VAT-8 przez

podatników innych niż zarejestrowani jako podatnicy VAT

czynni, u których wartość wewnątrzwspólnotowego

nabycia towarów przekroczyła 50 tys. zł

W Polsce nie wolno zarabiać

ZUS

B 2

PODATKI

GP | 21 września 2011 | nr 183 (3069) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Zmiana prognoz

Ulgi zmniejszają dochody gmin

Podczas Kongresu Miast

Polskich Ryszard Grobel-

ny, prezes Związku Miast

Polskich, poinformował,

że problemy finansowe

samorządów rozpoczęły

się w 2009 roku, po obni-

żeniu wpływów z PIT

spowodowanych wpro-

wadzeniem ulgi proro-

dzinnej oraz zmianą ska-

li podatkowej PIT. Zda-

niem Ryszarda Grobelne-

go głośny w ostatnich mie-

siącach problem deficy-

tów samorządów stanie

się nieaktualny w przy-

szłym roku. Spadną wów-

czas inwestycje i wydatki

bieżące.

wymaga procedur

ŁZ

WIĘCEJ www.samo-

rzad.pap.com.pl

Pojazdy celników będą rejestrowane

n Samorządy muszą aktualizować swoje wieloletnie prognozy finansowe

n Aktualizację trzeba uchwalić najpóźniej wraz z uchwałą budżetową na dany rok

n Ustawa o finansach publicznych nie zawiera jednak odpowiednich przepisów

Policja, kontrola skarbo-

wa, służba celna i inne

służby mogą znowu reje-

strować należące do niej

pojazdy. Od maja 2011 r.

utraciły moc przepisy re-

gulujące te kwestie.

W praktyce oznaczało to,

że pojazdy pozyskane

przez te służby nie mogły

być w ogóle rejestrowane –

nawet w trybie komercyj-

nym. Lukę w przepisach

uzupełnia rozporządzenie

ministra spraw wewnętrz-

nych i administracji

z 9 września 2011 r. w spra-

wie rejestracji pojazdów

Biura Ochrony Rządu, Po-

licji, Agencji Bezpieczeń-

stwa Wewnętrznego, Agen-

cji Wywiadu, Centralnego

Biura Antykorupcyjnego,

Straży Granicznej, kontro-

li skarbowej i Służby Cel-

nej, opublikowane w Dz.U.

nr 195, poz. 1160. Rozpo-

rządzenie weszło w życie

z dniem ogłoszenia, tj. 19

września 2011 r.

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl

Obowiązek uchwalenia

wieloletnich prognoz finanso-

wych nakłada na rady gmin

i miast (jednostki stanowiące

jednostek samorządu teryto-

rialnego) ustawa o finansach

publicznych (Dz.U. z 2009 r.

nr 157, poz. 1240 z późn.

zm.). Są one uchwalane na

okres roku budżetowego oraz

co najmniej trzech kolejnych

lat. Pierwszy raz prognozę

uchwalano rok temu. Jest ona

również powiązana z budże-

tem jednostki na dany rok.

Jak wynika bowiem z art. 229

ustawy o finansach publicz-

nych, wartości przyjęte

w wieloletniej prognozie fi-

nansowej i budżecie jednost-

ki samorządu terytorialnego

powinny być zgodne co naj-

mniej w zakresie wyniku bu-

dżetu (deficytu lub nadwyż-

ki budżetowej – przyp. red.)

i związanych z nim kwot

przychodów i rozchodów

oraz długu jednostki samo-

rządu terytorialnego. To ozna-

cza, że w przypadku uchwa-

lania budżetu na kolejny rok

prognozę trzeba zaktualizo-

wać tak, aby była zgodna

z budżetem.

Problemy rad gmin

– Trudno oczekiwać, że pro-

gnoza finansowa będzie sta-

ła w perspektywie kilku lat –

mówi dr Marcin Będzieszak

z Katedry Prawa Finansowe-

go Uniwersytetu Szczeciń-

skiego.

Dodaje, że powiązanie bu-

dżetu z prognozą następuje

poprzez wynik budżetu. In-

nymi słowy trzeba ją skory-

gować o wskaźniki makro-

ekonomiczne, które co roku

się zmieniają i których war-

tości trudno przewidzieć na

okres 3 – 4 lat.

Jak wyjaśnia dr Michał Bit-

ner z Wydziału Prawa i Ad-

ministracji Uniwersytetu

Warszawskiego, jednostki sa-

morządowe będą miały pro-

blem z procedurą aktualiza-

cji, ponieważ przepisy usta-

wy o finansach publicznych

są w tym zakresie niejasne.

Ekspert tłumaczy, że nie wia-

domo, jak powinno wyglądać

uchwalenie zmian na radzie

miejskiej. Nie wiadomo też,

czy należy uwzględnić po-

prawki zgłoszone przez rad-

nych. Z kolei w przypadku

uchwalania budżetu nie wia-

domo, czy o możliwości wy-

datkowania środków nieuję-

tych w wieloletniej prognozie

finansowej ma decydować ra-

da miasta czy zarząd.

– Przepisy ustawy o finan-

sach publicznych należy

więc doprecyzować – uwa-

ża Michał Bitner. W najbliż-

szym czasie nie będzie to

nie są powiązane tak ściśle

z powyższymi dwoma.

Chodzi przykładowo o do-

chody z majątku.

Jak przyznaje Michał Bitner,

wielkość dochodów z mająt-

ku może różnić się co roku na-

wet o kilkaset procent. Tak

duże różnice, które mogą wy-

stępować co roku, powodują,

że trudno uznać prognozę za

realistyczną. Tymczasem art.

226 ust. 1 ustawy o finansach

publicznych wymaga, aby

wieloletnia prognoza finan-

sowa spełniała tę cechę. Eks-

perci od finansów publicz-

nych przyznają, że przy obec-

nej konstrukcji przepisów jest

to wymóg niemożliwy do

spełnienia. Wynika to m.in.

z faktu, że to prognoza jest

dostosowywana do budżetu

jednostki na dany rok, a nie

odwrotnie.

Uchwała w sprawie wielo-

letniej prognozy finansowej

może zawierać upoważnie-

nie dla zarządu jednostki

samorządu terytorialnego

do zaciągania zobowią-

zań: związanych z reali-

zacją zamieszczonych

w niej przedsięwzięć; z ty-

tułu umów, których reali-

zacja w roku budżetowym

i w latach następnych jest

niezbędna do zapewnienia

ciągłości działania jednost-

ki i z których wynikające

płatności wykraczają poza

rok budżetowy.

Wartości przyjęte w wie-

loletniej prognozie finanso-

wej i budżecie jednostki sa-

morządu terytorialnego po-

winny być zgodne co

najmniej w zakresie wyni-

ku budżetu i związanych

z nim kwot przychodów

i rozchodów oraz długu jed-

nostki samorządu teryto-

rialnego.

Problem z zadłużeniem

Dla wielu jednostek samo-

rządowych problemem mo-

że okazać się również okre-

ślenie nowego wskaźnika

zadłużenia. Wyjaśnijmy, że

indywidualny wskaźnik ma

obowiązywać od 2014 r., ale

do jego obliczenia brane bę-

dą pod uwagę dane z trzech

lat poprzednich. Oznacza to,

że już teraz jednostki muszą

prognozować

Urzędnicy szkolą z podatków

Naczelnik Urzędu Skar-

bowego w Braniewie

uprzejmie informuje, że 23

września o godz. 10.00

w siedzibie urzędu przy ul.

Matejki 6 zostanie przepro-

wadzone szkolenie przewi-

dziane dla osób rozpoczy-

nających prowadzenie

działalności gospodarczej

i osób planujących rozpo-

częcie działalności gospo-

darczej. Szkolenie obej-

mować będzie trzy segmen-

ty tematyczne: 1) zgłosze-

nie i podatkowa rejestracja

działalności gospodarczej,

w tym rejestracja w VAT, 2)

formy opodatkowania PIT,

3) podstawowe zagadnie-

nia w VAT, w tym kasy re-

jestrujące i transakcje we-

wnątrzwspólnotowe. EM

WIĘCEJ

www.olsztyn.is.gov.pl

Celnicy organizują spotkanie

W Urzędzie Celnym

w Białej Podlaskiej przy ul.

Północnej 19 odbędzie się

28 września o godz. 10.00

spotkanie z przedsiębior-

cami. Propozycje tematów

należy zgłaszać najpóźniej

dziś na adres e-mail:

uc.bialapodlaska@bpd.

mofnet.gov.pl.

Kolejne spotkania odbę-

dą się w każdą ostatnią śro-

dę miesiąca: 26.10, 30.11,

28.12.

WIĘCEJ

www.bialapodlaska.

uc.gov.pl

e-Poradnik

Dochody zagraniczne

Jak rozliczyć się z zarobków spoza Polski

Zamów za 14,90 zł

www.gazetaprawna.pl/e-poradnik

jednak możliwe ze względu

na wybory parlamentarne.

Jak stwierdza ekspert, samo-

rządy będą więc musiały

prosić o wyjaśnienia regio-

nalne izby obrachunkowe

i dokonywać wykładni obec-

nych przepisów.

Aktualizacja budżetu

Aktualizacja wieloletniej

prognozy budżetowej po-

winna następować zawsze,

gdy rada gminy lub miasta

zmieniają budżet samorządu.

Takie stanowisko prezentu-

je Ministerstwo Finansów.

A zatem nie tylko przy oka-

zji uchwalania budżetu gmi-

ny lub miasta na kolejny rok

konieczna jest zmiana pro-

gnozy. Marcin Będzieszak

przyznaje, że praktycznie

zmiany prognozy muszą na-

stępować z każdą zmianą

budżetu. W efekcie wielo-

letnia prognoza może być

zmieniana wielokrotnie

w ciągu roku. Rady gmin

i miast w ciągu roku zmie-

niają bowiem budżety na-

wet kilkanaście razy.

Zdaniem dr. Tomasza Strą-

ka z Wydziału Nauk Ekono-

micznych Uniwersytetu

Szczecińskiego aktualizacja

jest jednak zaletą prognozy,

a nie wadą. Przyznaje on jed-

nak, że istnieje ryzyko cią-

głego dostosowywania pro-

gnozy do budżetu.

Resort idzie jeszcze dalej.

Zgodne powinny być nie

tylko dane w budżecie i pro-

gnozie finansowej, ale rów-

nież w prognozie i sprawoz-

daniach finansowych jed-

nostki za IV kwartał.

A zatem dane zawarte

w sprawozdaniach za IV

kwartał powinny być iden-

tyczne jak odpowiadające

im pozycje w wieloletniej

prognozie finansowej (da-

ne dotyczące wyniku bu-

dżetu i związanych z nim

kwot przychodów i rozcho-

dów oraz długu jednostki).

Zmienne wskaźniki

Jak wyjaśnia Michał Bit-

ner, dwa podstawowe

wskaźniki, które mają

wpływ na budżet na kolej-

ny rok oraz wieloletnią pro-

gnozę finansową, to wiel-

kość PKB oraz inflacji. Co ro-

ku wskaźniki te zmieniają

się, ale nie są to duże róż-

nice. Odmiennie może wy-

glądać sytuacja ze wskaźni-

kami budżetowymi, które

Francja wprowadzi nowy podatek

Francja chce wprowa-

dzić podatek, który ma

zniechęcić właścicieli

mieszkań do wynajmowa-

nia swoich lokali po wygó-

rowanych cenach. Propo-

nowany „podatek od mi-

kro powierzchni” płaciliby

właściciele nieruchomości

we Francji, którzy wynaj-

mują mieszkania o nie-

wielkim metrażu po ce-

nach wyższych niż przewi-

dziane w ustawie. Rząd

chce, żeby podatek płaci-

li właściciele, którzy wynaj-

mują mieszkania w cenie

powyżej 40 euro za metr

kwadratowy. Średnia cena

wynajmu lokalu mieszkal-

nego w Paryżu wynosi 23

euro za metr kwadratowy.

Według francuskiego re-

sortu finansów nowy po-

datek zapłaci aż 50 tys.

obywateli.

wielkość

wskaźnika.

Michał Bitner zwraca uwa-

gę, że może to być problem

dla jednostek, które według

nowych reguł nie mogłyby

się zadłużać. Polega on na

tym, że regionalna izba obra-

chunkowa może zakwestio-

nować (stwierdzić nieważ-

ność) uchwałę aktualizującą

wieloletnią prognozę finanso-

wą, jeśli będzie z niej wyni-

kało, że w 2014 r. jednostka

przekroczy indywidualny

wskaźnik zadłużenia. n

Komisja pozwała Włochy za akcyzę

Komisja Europejska po-

zwała Włochy do Trybuna-

łu Sprawiedliwości Unii

Europejskiej. Uznała, że

pomoc tego państwa dla

jednego z włoskich produ-

centów aluminium była

bezprawna i niezgodna

z przepisami. Pomoc pole-

gała na zwolnieniu z po-

datku akcyzowego od cięż-

kiego oleju opałowego.

Taka interwencja pań-

stwa zdaniem Komisji Eu-

ropejskiej przyznała produ-

centowi aluminium nie-

uzasadnioną korzyść, która

nie dotyczyła firm konku-

rencyjnych. Mimo wezwań

Komisji, Włochy do tej po-

ry nie odzyskały przydzie-

lonej pomocy szacowanej

na 25 mln euro.

WIĘCEJ

www.europa.eu

GP | 21 września 2011 | nr 183 (3069) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PODATKI

B 3

ROZLICZENIA Ministerstwo Finansów wyjaśniło „DGP”

Brak zapłaty wydłuża odliczenie

Celnicy skutecznie

wykrywają oszustwa

Przedsiębiorca odliczy VAT

z faktury wystawionej przez

małego podatnika w rozlicze-

niu za okres, w którym przy-

pada 90. dzień od dnia,

w którym otrzymał towar.

Podatnik podatku od towa-

rów i usług niebędący ma-

łym podatnikiem nabył to-

war na potrzeby prowadzo-

nej przez siebie działalności

gospodarczej od małego po-

datnika rozliczającego się

tzw. metodą kasową. Sprze-

dawca czynność udoku-

mentował fakturą oznaczo-

ną faktura VAT-MP.

Podatnik za zakupiony to-

war nie zapłacił kontrahen-

towi. Kiedy podatnikowi

przysługuje prawo do ob-

niżenia kwoty podatku na-

leżnego o kwotę podatku

naliczonego z otrzymanej

faktury VAT-MP?

Ministerstwo Finansów

wyjaśniło nam, że w przy-

padku nabycia towarów

i usług udokumentowa-

1,2 mln euro

A zatem w przypadku nie-

uregulowania w ogóle na-

leżności za zakupiony to-

war od małego podatnika

stosującego tzw. metodę ka-

sową rozliczeń podatnikowi

przysługuje prawo do obni-

żenia podatku należnego

o podatek naliczony z fak-

tury VAT-MP dopiero w roz-

liczeniu za okres rozlicze-

niowy, w którym przypada

90. dzień od dnia, w któ-

rym otrzymał towar, pod

warunkiem że towar ten bę-

dzie wykorzystywał do wy-

konywania czynności opo-

datkowanych podatkiem

od towarów i usług.

o tyle nie może przekro-

czyć wartość sprzedaży

w poprzednim roku, by

być małym podatnikiem

JACEK KAPICA Polska Służba Celna jest jedną z najlepszych

europejskich służb, które zwalczają przemyt tytoniowy

Tegoroczny Dzień Służby

Celnej zbiegł się w czasie

z końcem pierwszego okresu

modernizacji w celnictwie.

Jakie efekty przyniósł ten

proces?

Realizacja programu moderni-

zacji pozwoliła na stworzenie

służby osadzonej na solidnych

podstawach prawnych (ustawa

o Służbie Celnej) i organizacyj-

nych (dokumenty strategiczne

i plany) dobrze wyposażonej

i posiadającej konieczne środki

do realizacji nałożonych na nią

zadań. W ramach programu za-

inwestowano w sprzęt, który

wzmocnił nasze zdolności kon-

trolne oraz podniósł bezpie-

czeństwo funkcjonariuszy.

Służba Celna nierzadko doty-

ka zorganizowanej przestęp-

czości, dlatego też funkcjona-

riuszy pełniących służbę na

najbardziej niebezpiecznych

odcinkach wyposażono

w broń palną.

Idąc śladami coraz większej po-

mysłowości w produkcji sub-

stancji narkotycznych czy pod-

rabiania alkoholu lub np. ko-

smetyków, wzmocniliśmy

nasze laboratoria celne. Zaku-

piono 58 urządzeń o wartości

blisko 9 mln zł.

Dzisiaj każde drogowe przejście

graniczne wyposażone jest

w sprzęt RTG do prześwietlania

samochodów ciężarowych, a na

najważniejszych przejściach ko-

lejowych kończone są inwesty-

cje dotyczące możliwości prze-

świetlania wagonów. Łącznie

zakupiono 19 urządzeń skanu-

jących RTG na kwotę 125 mln

zł. To się przekłada na wyniki,

które osiągamy. Raporty unijne

wskazują, że jesteśmy jedną ze

skuteczniejszych europejskich

służb w zwalczaniuprzemytu

tytoniowego, a zabezpieczenie

naszej granicy spowodowało

przeniesienie głównych szlaków

przemytu poza polski odcinek

lądowej granicy unijnej.

jednak potrzebny jest kolejny

plan modernizacyjny?

Z chwilą decyzji premiera

Donalda Tuska w 2008 roku

o rozpoczęciu procesu moder-

nizacji Służby Celnej dostali-

śmy szansę na naprawę naszej

instytucji. Jestem przekonany,

że w pełni tę okazję wykorzy-

staliśmy.

Dzisiaj chwalimy się nie tylko

skuteczną kontrolą, ale też

sprawniejszą obsługą przedsię-

biorców i podróżnych, którzy

przekraczając granicę, korzy-

stają z zielonych korytarzy. Jed-

nak wciąż musimy podążać za

pomysłowością przemytników

i zmieniającą się rzeczywisto-

ścią, a więc np. możliwościami,

jakie daje internet. To obszar

wciąż rozwijający się, z którego

wynika wiele korzyści, ale rów-

nież zagrożeń. Dlatego musimy

cały czas rozwijać naszą służbę

i poszukiwać środków na dosto-

sowywanie jej do informatycz-

nej rzeczywistości. Takiej szan-

sy upatruję w środkach unij-

nych oraz realizacji programu

e-Cło, który daje szansę infor-

matycznego rozwoju służby

oraz dalszych usprawnień dla

przedsiębiorców.

nych fakturą oznaczoną

faktura VAT-MP podatnik

może obniżyć kwotę podat-

ku należnego o kwotę podat-

ku naliczonego określoną

w tej fakturze w rozlicze-

niu za okres rozliczeniowy,

w którym:

n uregulował część należ-

ności na rzecz małego po-

datnika – w tej części;

n uregulował w całości na-

leżność na rzecz małego

podatnika;

n przypada 90. dzień od

dnia otrzymania towaru

lub wykonania usługi,

w przypadkach innych

niż określone w pkt 1 i 2.

not. EM

PODSTAWA PRAWNA

Art. 21 ustawy z 11 marca 2004 r. o po-

datku od towarów i usług (t.j. Dz.U.

z 2011 r. nr 177, poz. 1054).

Par. 18 ust. 1 rozporządzenia ministra

finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie

wykonania niektórych przepisów usta-

wy o podatku od towarów i usług (Dz.U.

nr 73, poz. 392 z późn. zm.).

Jacek Kapica, szef Służby

Celnej, wiceminister finansów

INTERPELACJA Ministerstwo Finansów o akcyzie na olej opałowy

Fiskus sprawdza oświadczenia

mo zwolnień. Czy w Służbie

Celnej planowane są reduk-

cje?

Proces etatyzacji wskazał, że

ogólny plan etatów pozwala

w sposób właściwy realizować

zadania, niezbędny jest jednak

proces wzmacniania oddziałów

celnych (obsługujących ze-

wnętrzną granicę UE w tym

porty lotnicze) i wydziałów

zwalczania przestępczości. Jed-

nocześnie zidentyfikowano, że

możliwe jest uzupełnienie obsa-

dy poprzez systematyczne

przesuwanie wakatów powsta-

jących w komórkach o wyż-

szym niż zakładany poziom za-

trudnienia. Tym samym musi-

my pracować w obszarze

zarządzania kadrami nad opty-

malizacją struktury zatrudnie-

nia, a nie nad wdrażaniem pro-

cesu redukcji kadr.

Aktualnie budowane są lotnicze

przejście graniczne w Modlinie

i drogowe przejście graniczne

w Budomierzu oraz modernizo-

wane przejście graniczne w Po-

łowcach. To też będzie wyma-

gało właściwej obsady

Różne rozstrzygnięcia w spra-

wie nieprawidłowości oświad-

czeń o przeznaczeniu oleju do

celów opałowych nie świad-

czą o braku jednolitości sto-

sowania przepisów.

W ostatnich latach odnoto-

wany został spadek z 4 proc.

do 1 proc. ujawnionych nie-

prawidłowości w sprzeda-

ży lub zużyciu oleju opało-

wego na cele inne niż opa-

łowe, podało Ministerstwo

Finansów w odpowiedzi na

interpelację poselską (nr

23519/11). Jak wskazał re-

sort, jednym z elementów

systemu kontroli obrotu ole-

jami przeznaczonymi do ce-

lów opałowych jest instytu-

cja oświadczeń o przezna-

czeniu tych wyrobów na

cele opałowe.

Utrzymujące się od lat

preferencyjne opodatkowa-

nie olejów przeznaczonych

do celów opałowych w sto-

sunku do paliw przezna-

czonych do napędu sprzy-

ja wykorzystywaniu niżej

opodatkowanego, a zatem

tańszego oleju opałowego

do celów napędowych.

Stawka akcyzy na olej na-

pędowy wynosi 1048

zł/1000 litrów. Natomiast

olej przeznaczony do celów

opałowych o podobnych

parametrach obłożony jest

akcyzą w wysokości 232

zł/1000 litrów. Różnica to

816 zł/1000 litrów.

Odnosząc się do odmien-

nej praktyki organów po-

datkowych przy prowadze-

niu postępowań weryfiku-

jących oświadczenia, resort

wyjaśnił, że sprawy doty-

czące nieprawidłowości

w nich zawartych mają róż-

ny charakter. Nie jest wy-

kluczone, że podmioty,

u których stwierdza się np.

jedynie błędy pisarskie

w oświadczeniach, nie po-

noszą z tego tytułu nega-

tywnych konsekwencji, in-

ne zaś ponoszą z uwagi na

to, że np. zostanie im udo-

wodniona świadoma sprze-

daż oleju opałowego do ce-

lów napędowych. Nad pra-

widłowością wydanych

w postępowaniu podatko-

wym decyzji w przypadku

ich zaskarżenia przez po-

datników czuwają sądy ad-

ministracyjne.

magdalena.majkowska@infor.pl

Czy celnicy mają powody do

zadowolenia, jeśli chodzi

o swoją pracę?

W mojej ocenie tak. Moderniza-

cja przyniosła nie tylko możli-

wość pracy w dobrze wyposa-

żonej, nowoczesnej służbie, ale

również poprawę naszych upo-

sażeń. Zmodernizowany sys-

tem zarządzania kadrą wzmoc-

nił system motywacyjny i po-

zwolił na samodzielne

kształtowanie ścieżki kariery

zawodowej.

Dlatego też wszystkim pracow-

nikom i funkcjonariuszom cel-

nym w dniu ich święta życzę sa-

tysfakcji z pracy w naszej służ-

bie oraz aby jak najwięcej

korzystali z utworzonych możli-

wości rozwoju zawodowego.

ROZMAWIAŁA

EWA MATYSZEWSKA

PISALIŚMY O TYM | nr 113/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Fiskus karze wyższą akcyzą sprzedawców

Przed nami wybory, trudno

więc mówić o kolejnych pla-

nach dla Służby Celnej. Czy

ORZECZENIE NSA o wydatkach na materiały budowlane

Spadkobierca dostanie zwrot

podatku od towarów i usług

Od dwóch lat nad pracowni-

kami administracji wisi wid-

ROZLICZENIA Dostawa towarów przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej

Nie każdy skorzysta z 8-proc. VAT

Prawo do zwrotu VAT za ma-

teriały budowlane przechodzi

na spadkobiercę niezależnie

od osoby składającej wnio-

sek do urzędu.

Podatniczka złożyła wnio-

sek o interpretację podatko-

wą, w której uznała, że mo-

że otrzymać zwrot części

wydatków za materiały bu-

dowlane, składając deklara-

cje VZM-1 i dołączając fak-

tury wystawione na zmarłą

matkę. Tłumaczyła, że kon-

tynuuje remont budynku

mieszkalnego, który rozpo-

częła jej matka jako właści-

cielka.

Z tym nie zgodził się mi-

nister finansów. Organ

stwierdził, że prawo do

ubiegania się o zwrot części

VAT zawartego w cenie ma-

teriałów budowlanych przy-

sługuje pod warunkiem, że

osoba fizyczna, która ponio-

sła wydatki na zakup mate-

riałów budowlanych posia-

da faktury potwierdzające

ich poniesienie i są wysta-

wione na osobę fizyczną

ubiegającą się o zwrot. Wy-

nika to z ustawy o zwrocie

osobom fizycznym niektó-

rych wydatków związanych

z budownictwem mieszka-

niowym (Dz.U. z 2005 r. nr

177, poz. 1468 z późn. zm.).

Tym samym spadkobierca

nie ma możliwości ubiega-

nia się o zwrot.

Podatniczka złożyła skargę

do sądu, który przyznał jej ra-

cję. Uznał, że nie można ogra-

niczać uprawnienia spadko-

dawcy do otrzymania kwoty

zwrotu, gdy stosowny wnio-

sek w tym przedmiocie został

złożony przez spadkobiercę.

Z przepisów Ordynacji po-

datkowej (t.j. Dz.U. z 2005 r.

nr 8, poz. 60 z późn. zm.) wy-

nika, że spadkobiercy podat-

nika przejmują przewidzia-

ne w przepisach prawa podat-

kowego majątkowe prawa

i obowiązki spadkodawcy.

Oznacza to, że spadkobierca

osoby, która poniosła wydat-

ki na materiały budowlane

przejmuje majątkowe prawa

spadkodawcy.

Stanowisko to podtrzymał

NSA, rozpoznając skargę

kasacyjną ministra finan-

sów. Sędzia NSA Małgorza-

ta Niezgódka-Medek pod-

kreśliła, że organy podatko-

we powinny respektować

zasady sukcesji generalnej

wynikające z przepisów Or-

dynacji podatkowej. Wyrok

jest prawomocny.

SYGN. AKT I FSK 1370/10

przemyslaw.molik@infor.pl

Dla dostawy towarów prze-

znaczonych na cele ochrony

przeciwpożarowej można za-

stosować obniżoną stawkę

VAT w wysokości 8 proc.

Szczegółowy wykaz towa-

rów objętych 8-proc. podat-

kiem zawarty jest w poz. 129

– 134 załącznika nr 3 do usta-

wy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r.

nr 177, poz. 1054). Wydawać

by się mogło, że każdy zakup

towarów przeznaczonych na

cele przeciwpożarowe powi-

nien podlegać preferencyjnej

stawce podatku.

– Tymczasem dyrektorzy

izb skarbowych odpowie-

dzialni za interpretację prze-

pisów podatkowych konse-

kwentnie potwierdzają moż-

liwość jej zastosowania

wyłącznie w przypadku do-

stawy towarów dokonywa-

nych bezpośrednio na rzecz

jednostek wymienionych

w ustawie o ochronie przeciw-

pożarowej – zauważa Tomasz

Wagner, ekspert w Ernst &

Young.

Ekspert dodaje, że fiskus od-

mawia tego prawa w sytuacji

nabycia towarów przez inne

podmioty (np. gminy), które

następnie przekazują lub

udostępniają je konkretnym

jednostkom ochrony prze-

ciwpożarowej. Według Toma-

sza Wagnera trudno znaleźć

zrozumienie dla takiej zawę-

żającej interpretacji, pomija-

jącej jednocześnie regulacje

zawarte w ustawie o ochronie

przeciwpożarowej. Przepisy te

nakładają na gminy obowią-

zek poniesienia kosztów,

w tym wyposażenia, utrzy-

mania, wyszkolenia i zapew-

nienia gotowości bojowej jed-

nostek ochrony przeciwpo-

żarowej.

– Czytając wszystkie wy-

mienione przepisy łącznie,

uznać należy, że brak jest

ograniczenie prawa do zasto-

sowania stawki 8-proc. VAT

wyłącznie do sytuacji, w któ-

rych nabywcą jest odpowied-

nia jednostka – ocenia nasz

rozmówca z Ernst & Young.

Jego zdaniem nie jest przy

tym jasne, z jakiego powodu

odmawia się tego prawa rów-

nież innym nabywcom,

zwłaszcza w świetle jednoli-

tej praktyki sądów admini-

stracyjnych, w tym NSA (np.

wyrok z 12 lipca 2011 r., sygn.

akt I FSK 1139/10, czy z 15

czerwca 2010 r., sygn. akt

I FSK 1082/09).

ewa.matyszewska@infor.pl

PISALIŚMY O TYM | nr 113/2011

WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

PISALIŚMY O TYM | nr 155/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Zabudowana działka jest objęta niższym VAT

B 4

PODATKI

GP | 21 września 2011 | nr 183 (3069) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Czy będzie można rozliczyć

w podatku dochodowym stratę

ze sprzedaży nieruchomości

ków. Pozytywne jest jednak, że jeden

z nich przestanie funkcjonować od

przyszłego roku. Wynika to z faktu, że

opodatkowaniu podlega sprzedaż nie-

ruchomości przed upływem

pięciu lat, od końca roku kalendarzo-

wego, w którym nastąpiło jej nabycie

lub wybudowanie. Zatem w 2012 ro-

ku zbycie nieruchomości nabytych

przed końcem 2006 roku nie powin-

no mieć konsekwencji w PIT. Jest to

o tyle istotne, że zbycie takich nieru-

chomości – o ile podatnik nie mógł sko-

rzystać ze zwolnienia przedmiotowe-

go, np. tzw. ulgi reinwestycyjnej –

oznaczało opodatkowanie przycho-

du (a nie tylko dochodu) zryczałtowa-

nym 10-proc. podatkiem. W takiej sy-

tuacji należałoby zastanowić się nad

zmianą brzmienia przepisu art. 9 ust.

3a ustawy o PIT. Obecnie wyklucza

on możliwość rozliczania straty ze

źródła przychodów, jakim jest zbycie

nieruchomości poza działalnością go-

spodarczą. Dotychczas takie wyłącze-

nie generalnej zasady umożliwiającej

obniżenie dochodu o stratę mogło być

uzasadnione istnieniem różnych spo-

sobów opodatkowania takiego docho-

du. W szczególności nie miałaby ra-

cji bytu taka możliwość w przypad-

ku opodatkowania przychodu.

Od przyszłego roku ta metoda prze-

stanie obowiązywać. Oznacza to, że

opodatkowaniu podlegać będzie do-

chód po potrąceniu dopuszczalnych

kosztów uzyskania przychodów.

Obecne brzmienie przepisów art. 30e

ustawy o PIT pozwala w takiej sytu-

acji na kompensowanie takiego ro-

dzaju dochodów w ciągu jednego ro-

ku. Zasadne jest więc rozciągnięcie

ogólnej zasady potrącania strat rów-

nież na dochody ze zbycia nierucho-

mości. Istnieje tylko jedno ale. Czy kon-

dycja finansów publicznych pozwo-

li na taki pozytywny wobec

podatników gest? Niestety, patrząc

np. na nieprzejednaną postawę władz

skarbowych w odniesieniu do moż-

liwości potrącania strat w funduszach

kapitałowych od dochodów ze sprze-

daży papierów wartościowych, wy-

daje się to wielce wątpliwe. not. EM

Michał Grzybowski

doradca podatkowy,

partner w Ernst & Young

Od 2012 roku przestanie funkcjono-

wać jeden z trzech rodzajów opodat-

kowania sprzedaży nieruchomości

poza działalnością gospodarczą. Czy

w związku z tym możliwe stanie się

rozliczanie strat ze sprzedaży domu?

Istnienie trzech reżimów opodatko-

wania sprzedaży domu czy mieszka-

nia poza działalnością gospodarczą

jest nie lada wyzwaniem dla podatni-

ORZECZENIE Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie o uprawnieniach ministra finansów

Dopiero nowa interpretacja chroni podatnika

Interpretacja indywidualna,

którą minister finansów wyda-

je po wyroku sądu administra-

cyjnego, chroni podatnika do-

piero od momentu jej dorę-

czenia.

Wojewódzki Sąd Admini-

stracyjny w Warszawie roz-

strzygnął, od którego mo-

mentu interpretacja chroni

podatnika w sytuacji, gdy

sąd administracyjny uchy-

lił pierwotną interpretację.

Rozpatrywana sprawa doty-

czyła następującej sytuacji.

Skarżący wystąpił o wy-

danie interpretacji indywi-

dualnej. Minister finansów

nie zgodził się ze stanowi-

skiem podatnika zawartym

we wniosku. Podatnik we-

zwał ministra do usunięcia

naruszenia prawa, a następ-

nie złożył skargę do woje-

wódzkiego sądu admini-

stracyjnego.

Sąd uznał stanowisko skar-

żącego za prawidłowe, wy-

rok stał się prawomocny.

W konsekwencji minister fi-

nansów, związany wyro-

kiem sądu, wydał drugą in-

terpretację, pozytywną dla

podatnika.

Skarżący twierdził, że

w opisanej sytuacji ochrona

wynikająca z interpretacji

rozpoczyna się już w mo-

mencie wydania pierwotnej

(negatywnej) interpretacji,

choć o tej ochronie podat-

nik dowiaduje się dopiero

40 zł

sierpnia1997 r. – Ordynacja

podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r.

nr 8, poz. 60 z późn.zm.).

Zgodnie z art. 14k par. 1 tej

ustawy zastosowanie się do

interpretacji indywidualnej

przed jej zmianą lub przed

doręczeniem organowi po-

datkowemu odpisu prawo-

mocnego orzeczenia sądu

administracyjnego uchyla-

jącego interpretację indywi-

dualną nie może szkodzić

wnioskodawcy, jak również

w przypadku nieuwzględ-

nienia jej w rozstrzygnięciu

sprawy podatkowej.

W zakresie związanym

z zastosowaniem się do in-

terpretacji, która uległa

zmianie, lub interpretacji

nieuwzględnionej w roz-

strzygnięciu sprawy podat-

kowej, nie wszczyna się po-

stępowania w sprawach

o przestępstwa skarbowe

lub wykroczenia skarbowe,

a postępowanie wszczęte

w tych sprawach umarza się

oraz nie nalicza się odsetek

za zwłokę.

Sąd wyjaśnił, że z przepi-

sów Ordynacji podatkowej

nie da się wyinterpretować

stanowiska zgodnego ze sta-

nowiskiem skarżącego. Nie

można twierdzić, że druga in-

terpretacja, która w momen-

cie uprawomocnienia wyro-

ku sądu uchylającego pier-

wotną interpretację nie zo-

stała jeszcze wydana, weszła

już do obrotu prawnego.

Nie można też uznać, że

orzeczenie sądu uchylające

pierwotną interpretację rodzi

jakieś skutki w przeszłości,

a więc w okresie przed wy-

daniem wyroku. Zdaniem

sądu ochrona przysługuje

podatnikowi dopiero po do-

ręczeniu przez ministra fi-

nansów drugiej interpreta-

cji. Wyrok jest nieprawo-

mocny.

SYGN. AKT III SA/Wa 283/11

lukasz.zalewski@infor.pl

trzeba zapłacić

za wydanie interpretacji

indywidualnej

w momencie uprawomoc-

nienia korzystnego wyroku

WSA. Minister finansów

uznał natomiast, że ochrona

przysługuje podatnikowi

dopiero w momencie dorę-

czenia drugiej, pozytywnej

interpretacji.

Sąd przyznał rację mini-

strowi. Uzasadnił, że wyni-

ka to z literalnego brzmie-

nia przepisów ustawy z 29

PISALIŚMY O TYM | nr 61/2011

WIĘCEJ

www.podatki.gazetaprawna.pl

Jak złożyć wniosek o interpretację

PROMOCJA

PROCEDURY Podmioty z łączonym rokiem podatkowym

Spółki mogą płacić niższy podatek

dochodowy od osób prawnych

Spółki kapitałowe z łączonym

rokiem podatkowym 2010

– 2011 pomagają optymalizo-

wać obciążenia podatkowe.

Od 1 stycznia 2011 r. zmie-

niono niekorzystnie dla po-

datników zasady ustalania

wartości początkowej nie-

których składników mająt-

ku wchodzących w skład

przedsiębiorstwa wnoszo-

nego do spółek kapitałowych.

Zmiany, które weszły do usta-

wy z 15 lutego 1992 r. o po-

datku dochodowym od

osób prawnych (t.j. Dz.U.

z 2011 r. nr 74, poz. 397

z późn. zm.), miały na celu

likwidację luki w przepi-

sach, która wykorzystywa-

na była do przeszacowania

części wnoszonych skład-

ników do wartości rynko-

wej i dokonywania odpisów

amortyzacyjnych w ciężar

kosztów podatkowych od

tej właśnie wartości (przede

wszystkim znaków towaro-

wych lub nieruchomości

wykazywanych jako inwe-

stycje).

Cel ten został przez Mini-

sterstwo Finansów osią-

gnięty. Należy zwrócić jed-

nak uwagę, że przepisy

przejściowe pozwalają na

stosowanie starych reguł

jeszcze maksymalnie do

końca 2011 roku. Jest to

możliwe w sytuacji, gdy

spółka, do której wnoszo-

ny jest aport, ma inny niż

kalendarzowy rok podatko-

wy. Dotyczy to zatem spół-

ek, które rozpoczynają rok

podatkowy najpóźniej z po-

czątkiem grudnia 2010 r.

(trwający standardowe 12

miesięcy, a więc do 30 listo-

pada 2011 r.) lub spółki,

które mają tzw. łączony rok

podatkowy (np. 16 miesię-

cy) rozpoczęty w drugiej

połowie 2010 r.

go (innego) roku podatko-

wego.

Możliwość przeprowa-

dzenia optymalizacji przy

pomocy spółek z łączonym

rokiem podatkowym po-

twierdzają również liczne

interpretacje indywidualne

(np. interpretacja dyrekto-

ra Izby Skarbowej w Łodzi

nr IPTPB3/423-67/11-4/KJ,

interpretacja dyrektora Izby

Skarbowej w Warszawie nr

PPB5/423-424/11-3/JC).

Optymalizacja pozwala

osiągnąć znaczną korzyść

podatkową, gdyż po jej

przeprowadzeniu przedsię-

biorca lub spółka może

uzyskać znaczne zwiększe-

nie bazy kosztowej – obni-

żenie podstawy opodatko-

wania w podatku dochodo-

wym przy jednoczesnej

minimalizacji wpływu na

wyniki bilansowe, co z ko-

lei jest szczególnie ważne

w przypadku kredytowania

działalności.

Możliwość przeprowa-

dzenia optymalizacji za-

leżna jest jednak od posia-

dania tzw. wehikułu (SPV)

– spółki z łączonym/prze-

suniętym rokiem podatko-

wym, dodatkowo czas na jej

dokonanie kończy się 31

grudnia 2011 r. Dlatego też

zainteresowani przedsię-

biorcy powinni jak naj-

szybciej podjąć starania

w kierunku jej przeprowa-

dzenia.

Z optymali-

zacji skorzy-

stać można do końca 2011

roku przy wykorzystaniu

spółki celowej z łączonym

rokiem podatkowym

Filmy i bajki

wyjątkowe zestawy w atrakcyjnych cenach

❚ Zagraj jak Beckham

Cena: 30 zł

Co prawda na początku

2011 r. pojawiały się w pra-

sie komentarze sugerują-

ce, że optymalizacja taka

mogła być dokonana w ro-

ku 2011 jedynie przy pomo-

cy spółek z tzw. przesunię-

tym rokiem podatkowym,

a więc zaczynającym się

w 2010 i trwającym 12

miesięcy. Taka interpreta-

cja przepisów została jed-

nak bardzo szybko zde-

mentowana przez samo

Ministerstwo Finansów.

Opierała się ona bowiem

na błędnym rozumieniu

przepisów przejściowych

do ustawy zmieniającej, któ-

re wprost wskazują, iż dla

podmiotów o roku podatko-

wym innym niż kalendarzo-

wy (a za taki należy uznać

zarówno przesunięty rok

podatkowy trwający 12 mie-

sięcy, jak i łączony rok po-

datkowy dłuższy niż 12

miesięcy) stosuje się prze-

pisy w brzmieniu obowiązu-

jącym na pierwszy dzień te-

- sekrety treningu Davida Beckhama (zestaw 2 płyt)

Gwiazda reprezentacji Anglii i Realu Madryt dzieli się sekretami swojego futbolowego

warsztatu. Płyta zawiera programy treningowe podstawowych umiejętności piłkarskich.

❚ Historia futbolu (zestaw 7 płyt)

Cena: 60 zł

Piętnastogodzinna podróż przez futbolowy świat.

❙ Z historii sportu ❙ Afryka. Sport dla każdego ❙ Supergwiazdy ❙ Mroczne strony futbolu

❙ Czarodzieje z Ameryki Południowej ❙ Piłkarscy mistrzowie Europy ❙ Przyszłość

Bajki na dobranoc - słuchowiska (zestaw 5 płyt) Cena: 30 zł

Seria niezwykłych adaptacji utworów m.in. Brzechwy i Tuwima w interpretacji gwiazd

polskiego teatru i ﬁ lmu.

❙ Pchła Szachrajka, Wizyta w lesie ❙ Kot w butach, Entliczek pentliczek

❙ Kopciuszek, Wyssane z palca ❙ Szelmostwa Lisa Witalisa, Zoo

❙ Czerwony Kapturek, Opowiedział dzięcioł sowie

❚ Kolekcja 6 ﬁ lmów Stanisława Barei (zestaw 6 płyt) Cena: 50 zł

❚ Co mi zrobisz, jak mnie złapiesz? ❚ Nie ma róży bez ognia ❚ Brunet wieczorową porą

❚ Żona dla Australijczyka ❚ Poszukiwany, poszukiwana

PIOTR LISS

Informacje i zamówienia: www.gazetaprawna.pl/plyty,

tel. 801 626 666, 22 761 30 30, e-mail: prenumerata@infor.pl

O optymalizacji podatkowej

czytaj też w wydaniu „DGP” w piątek

Akademia podatkowa cz. 1310

Ważne!

❚

GP | 21 września 2011 | nr 183 (3069) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PODATKI

B 5

PIT Postępowanie dotyczące nieujawnionych źródeł

Biegły ustali przychody

W sprawach dotyczących za-

tajania dochodów zarówno

organ podatkowy, jak i po-

datnik mogą skorzystać

z usług biegłego.

Przedmiotem postępowa-

nia mającego na celu opo-

datkowanie przychodów

nieznajdujących pokrycia

w ujawnionych źródłach lub

pochodzących ze źródeł nie-

ujawnionych jest ustalenie

poniesionych przez podatni-

ka w roku podatkowym wy-

datków i wartości zgroma-

dzonego w tym roku mienia.

Marek Kolibski, doradca

podatkowy, partner w KNDP,

zwraca uwagę, że ustale-

nie to dotyczy tylko tych

wydatków i wartości, któ-

re nie znajdują pokrycia

w mieniu zgromadzonym

przed poniesieniem tych

wydatków lub zgromadze-

niem mienia, pochodzą-

cym z przychodów uprzed-

nio opodatkowanych lub

wolnych od opodatkowa-

nia.

– Najważniejsze jest za-

tem udowodnienie przez

podatnika, że jego aktualne

wydatki i aktualne mienie

znajdują pokrycie we wcze-

śniej zgromadzonym ma-

jątku. Majątek ten musi po-

chodzić z przychodów

uprzednio opodatkowa-

nych lub wolnych od opo-

datkowania – podpowiada

Marek Kolibski.

Ekspert dodaje, że badając

dochody podatnika z wcze-

śniejszych lat, biegły może

być pomocny przy ustale-

niu dochodów z danego ro-

dzaju działalności gospo-

darczej prowadzonej przez

podatnika na początku lat

90., w sytuacji gdy podat-

nik nie ma już pełnej doku-

mentacji za ten okres oraz

ani podatnik, ani urząd nie

ma zeznań podatkowych

z wczesnych lat 90.

Przepisy art. 181 ustawy

z 29 sierpnia 1997 r. – Or-

dynacja podatkowa (t.j.

Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60

z późn. zm.) określają, że

dowodami w postępowaniu

podatkowym mogą być

w szczególności księgi po-

datkowe, deklaracje złożo-

ne przez stronę, zeznania

świadków, opinie biegłych,

materiały i informacje ze-

brane w wyniku oględzin,

informacje podatkowe oraz

inne dokumenty zgroma-

dzone w toku czynności

sprawdzających lub kontro-

li podatkowej, a także ma-

teriały zgromadzone w to-

ku postępowania karnego

albo postępowania w spra-

wach o przestępstwa skar-

bowe lub wykroczenia skar-

bowe. ewa.matyszewska@infor.pl

Płatnik może być zwolniony

z poboru należnego podatku

PROCEDURY Płatnik ma obowiązek obliczyć, pobrać oraz wpłacić podatek do urzędu

skarbowego. Gdy tego nie zrobi, podlega odpowiedzialności podatkowej

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl

Podatnicy i płatnicy ma-

ją obowiązek wpłaty należ-

nego podatku do urzędu

skarbowego. Płatnik wpła-

ca pieniądze, które pobie-

rze od podatnika. Obaj mo-

gą zostać jednak ukarani,

jeśli nie będą się wywiązy-

wali ze swoich obowiąz-

ków. Płatnika z obowiązku

pobrania podatku może

zwolnić jednak organ po-

datkowy.

Szczególne sytuacje

Płatnikami są m.in. praco-

dawcy. Co miesiąc muszą

oni pobrać zaliczki na poda-

tek dochodowy od osób fi-

zycznych. Płatnikiem może

być również notariusz, jeśli

ustawa nakłada na niego

obowiązek pobrania podat-

ku od czynności cywilno-

prawnych lub podatku od

spadków i darowizn. Jak

wyjaśnia w wyroku Woje-

wódzki Sąd Administracyj-

ny w Gdańsku (sygn. akt

I SA/Gd 651/11 oraz I SA/Gd

151/11), płatnik ma pełną

wiedzę o świadczeniach wy-

płacanych pracownikowi,

zatem powinien obliczać

i odprowadzać na rzecz wła-

ściwego organu podatkowe-

go zaliczki. Jeśli jednak nie

pobierze zaliczek, podlega

odpowiedzialności na pod-

stawie art. 30 par. 1 Ordyna-

cji podatkowej.

Decyzję taką może podjąć

wyłącznie organ podatkowy

i to działający na wniosek

podatnika.

Jak orzekł WSA w Pozna-

niu (sygn. akt I SA/Po

586/10), organ podatkowy

może zwolnić płatnika

z obowiązku poboru podat-

cji, albo niewspółmierność

zaliczek w stosunku do po-

datku należnego za dany

rok.

– Wszystkie te dane muszą

być wnikliwie przeanalizo-

wane przez organ podatko-

wy – stwierdza nasza roz-

mówczyni.

Decyzja organu podatkowe-

go ma jednak charakter uzna-

niowy. Oznacza to, że nawet

jeżeli podatnik wykaże, iż

w jego przypadku spełnione

są powyższe przesłanki po-

zwalające na zwolnienie płat-

nika z jego obowiązków, to

i tak nie obliguje to do przy-

chylenia się do złożonego

wniosku.

Pamiętać też należy, że

zwolnienie płatnika z pobo-

ru daniny nie oznacza zwol-

nienia zobowiązanego z za-

płaty podatku w ustawo-

wym terminie. Podatnik

może jednak ubiegać się

o ulgę w spłacie zobowiązań

podatkowych, a więc umo-

rzenie podatku, rozłożenie

go na raty lub odroczenie

terminu płatności.

Zwolnienie płatnika z obowiązku poboru po-

datku nie oznacza zwolnienia podatnika

z obowiązku zapłaty zobowiązania w ustawowym terminie

Alicja Sarna, doradca podat-

kowy w MDDP, zwraca uwa-

gę, że Ordynacja podatkowa

przewiduje sytuacje, w któ-

rych płatnik może nie po-

bierać podatku, a więc tak-

że zaliczek na podatek. Z ta-

ką sytuacją możemy mieć do

czynienia, gdy pobranie po-

datku zagraża ważnym inte-

resom podatnika, a w szcze-

gólności jego egzystencji.

– Nie oznacza to, że podat-

nik lub płatnik mogą samo-

wolnie zdecydować o tym, że

zaliczki lub podatek nie bę-

dą pobierane – ostrzega Ali-

cja Sarna.

ku, ale musi wszechstron-

nie rozpatrzyć sprawę.

Większe szanse

Jak mówi Alicja Sarna, aby

zwiększyć szanse na otrzy-

manie korzystnego rozstrzy-

gnięcia (czyli zwolnienie

płatnika z obowiązku pobra-

nia podatku), podatnik powi-

nien przedstawić jak najbar-

dziej obszerny materiał do-

wodowy, z którego prze-

konująco wynikać będzie al-

bo zagrożenie jego egzysten-

PISALIŚMY O TYM | nr 147/2011

WIĘCEJ

www.podatki.gazetaprawna.pl

PISALIŚMY O TYM | nr 40/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Istnieją wątpliwości w zakresie obowiązków płatnika...

Żyjesz ponad stan? Fiskus cię sprawdzi

ROZLICZENIA Opodatkowanie dochodów z innych źródeł

Kierowca świadczący usługę

carpoolingu nie płaci PIT

Kierowca nie musi rozliczyć

w swoim rocznym zeznaniu

podatkowym zwrotu kosz-

tów przejazdu otrzymanych

od pasażera.

Carpooling to forma po-

dróżowania, która polega

na udostępnianiu wolne-

go miejsca we własnym sa-

mochodzie lub korzysta-

niu z wolnego miejsca

w samochodzie innego

użytkownika. Kierowcy

i pasażerowie dzielą się

kosztami przejazdu, na

które składają się przede

wszystkim koszty paliwa,

ale także np. opłaty za par-

king, przejazd autostradą

czy wypożyczenie samo-

chodu.

Zdaniem ekspertów taka

forma podróżowania nie

przysparza podatnikom

przychodu, a zatem nie

podlega opodatkowaniu.

Gdy pasażer partycypuje

tylko w kosztach przejaz-

du, tj. zwraca przewożące-

mu go kierowcy udział

w kosztach paliwa, ewen-

tualnie opłat drogowych

(np. viaTOLL, opłaty za

autostrady), to po stronie

świadczącego usługę car-

poolingu nie powstaje ża-

den przychód.

– Transakcja taka nie

podlega podatkowi do-

chodowemu od osób fi-

zycznych. Nie trzeba jej

także nigdzie zgłaszać

ani wykazywać w zezna-

niach podatkowych –

tłumaczy Witold Widu-

rek, menedżer z Ernst &

Young.

PIT Zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej

Firma rozliczy tylko niektóre koszty

Aby opodatkowanie się

nie pojawiło, istotne jest,

by pasażer partycypował

w rzeczywistych kosztach

przejazdu proporcjonalnie

do liczby osób. Przykłado-

wo, jeśli kierowca jedzie

sam i przewozi jednego pa-

sażera korzystającego z car-

poolingu, to pasażer zwra-

ca kierowcy 50 proc. rze-

czywistych kosztów prze-

szu emerytalnego wska-

zanej przez niego osobie

lub członkowi jego naj-

bliższej rodziny, zasiłki

pieniężne z ubezpiecze-

nia społecznego, alimenty,

stypendia, dotacje (sub-

wencje) inne niż z działal-

ności gospodarczej, dopła-

ty, nagrody i inne nieod-

płatne świadczenia nie-

należące do przychodów

Przedsiębiorca, który zawie-

sił działalność gospodarczą,

może uzyskiwać niektóre

przychody i ponosić koszty

utrzymania firmy.

Zawieszenie działalności

oznacza zakaz uzyskiwania

z niej bieżących przychodów.

Przedsiębiorca może jednak

wykonywać wszelkie czynno-

ści niezbędne do zachowania

lub zabezpieczenia źródła

przychodów. Ma również obo-

wiązek regulować zobowiąza-

nia powstałe przed datą zawie-

szenia wykonywania działalno-

ści gospodarczej, a w związku

z tym ponosi też pewne kosz-

ty. Przykładowo opłata z tytu-

łu ubezpieczenia czy też za-

płata faktury za firmowy tele-

fon mogą stanowić koszty

podatkowe, o ile tylko obo-

wiązek ich uiszczenia wyni-

ka z umów zawartych przed

zawieszeniem działalności.

Ponoszenie takich kosztów

nie likwiduje stanu zawiesze-

nia firmy.

Ustawa z 26 lipca 1991 r.

o podatku dochodowym od

osób fizycznych (t.j. Dz.U.

z 2010 r. nr 51, poz. 307

z późn. zm.) nie reguluje za-

sad rozliczania wydatków po-

noszonych w trakcie zawie-

szenia. Jak podkreśla Łukasz

Kosonowski, doradca podatko-

wy w MDDP, nie zawiera ona

w szczególności przepisów re-

gulujących moment podatko-

wego rozpoznania takich wy-

datków.

– Mając jednak na uwadze

brak obowiązku uiszczania

zaliczek za okres zawieszania

działalności, racjonalne jest

zaliczenie takich wydatków

do kosztów podatkowych po

wznowieniu działalności go-

spodarczej – stwierdza Łu-

kasz Kosonowski.

Stanowisko to potwierdził

również m.in. dyrektor Izby

Skarbowej w Warszawie w in-

terpretacji z 8 września 2010 r.

(nr IPPB1/415-594/10-3/JB).

Ekspert dodaje, że organy

podatkowe wskazują jedno-

cześnie, iż do kosztów nie

można zaliczyć tych wydat-

ków, które zostały poniesio-

ne na podstawie umów za-

wartych w okresie zawiesze-

nia działalności, np. opłaty za

prenumeratę czasopisma za-

jących z przyjmowania należ-

ności z tytułu wykonanych

prac przed zawieszeniem

działalności lub ze sprzedaży

składników majątku.

– W takim przypadku przy-

chody te zostaną rozliczone

w zeznaniu rocznym – mó-

wi Paweł Jabłonowski.

Preferencja odroczenia obo-

wiązku rozliczenia podatku

nie dotyczy już jednak VAT.

Wprawdzie przedsiębiorca

w okresie zawieszenia nie ma

obowiązku składania deklara-

cji VAT-7, ale nie dotyczy to

m.in. przypadku, gdy zosta-

nie dokonana czynność opo-

datkowana czy też zajdzie ko-

nieczność skorygowania

kwoty podatku naliczonego.

Ponadto zgodnie z ustawą

o VAT zwolnienie z obo-

wiązku składania deklaracji

podatkowych nie dotyczy:

n podatników dokonują-

cych wewnątrzwspólnoto-

wego nabycia towarów,

n podatników dokonujących

importu usług lub nabywa-

jących towary – w zakresie

których są podatnikiem,

n okresów rozliczeniowych,

w których zawieszenie

wykonywania działalno-

ści gospodarczej nie doty-

czyło pełnego okresu roz-

liczeniowego,

n okresów rozliczeniowych, za

które podatnik jest obowią-

zany do rozliczenia podatku

z tytułu wykonywania czyn-

ności podlegających opodat-

kowaniu oraz za które jest

obowiązany dokonać korek-

ty podatku naliczonego.

magdalena.majkowska@infor.pl

Zwolennicy carpoolingu zrzeszają się

w specjalnych serwisach internetowych.

Można tam odnaleźć lub umieścić ogłoszenia o plano-

wanej podróży

24 miesiące

to maksymalny okres, na

jaki przedsiębiorca nieza-

trudniający pracowników

może zawiesić działalność

jazdu. Nadwyżka powyżej

tej kwoty stanowić będzie

opodatkowany przychód.

Konrad Zawada z Izby

Skarbowej w Krakowie do-

daje, że kierowca, który

okazjonalnie świadczy

usługę carpoolingu i po-

biera opłatę od innych pa-

sażerów przewyższającą

rzeczywiste koszty prze-

jazdu, będzie musiał tak

uzyskany dochód opodat-

kować.

Łączny roczny dochód

uzyskany w ten sposób

kierowca będzie musiał

wykazać na zeznaniu

rocznym PIT-36 w pozy-

cji – inne źródła. Do tych

innych źródeł ustawa

o PIT zalicza m.in. kwo-

ty wypłacone po śmierci

członka otwartego fundu-

z działalności gospodar-

czej, działalności wykony-

wanej osobiście lub ze sto-

sunku pracy.

– Od tak uzyskanego do-

chodu nie ma obowiązku

odprowadzania miesięcz-

nych zaliczek na podatek –

dodaje Witold Widurek.

Jeżeli natomiast działal-

ność taka prowadzona jest

w sposób zorganizowany

i ciągły, wtedy osoba

świadcząca takie usługi

powinna zarejestrować

działalność gospodarczą

i opodatkowywać ją w spo-

sób dla niej przewidziany

(tj. wybrać formę opodat-

kowania, prowadzić wła-

ściwe ewidencje podatko-

we, ewentualnie opłacać

miesięczne zaliczki).

paulina.bak@infor.pl

mówioną w okresie zawie-

szenia działalności (por. in-

terpretacja dyrektora Izby

Skarbowej w Bydgoszczy

z 28 maja 2009 r. nr

ITPB1/415-198/09/DP).

– W okresie zawieszenia

działalności nie dokonuje

się ponadto odpisów amor-

tyzacyjnych od składników

majątku, które nie są uży-

wane na skutek zawieszenia

wykonywania działalności

gospodarczej – zwraca uwa-

gę Paweł Jabłonowski, do-

radca podatkowy z kancela-

rii Chałas i Wspólnicy.

Ekspert przypomina, że

w okresie zawieszenia do-

puszczalne jest natomiast uzy-

skiwanie przychodów wynika-

PISALIŚMY O TYM | nr 178/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Urząd skarbowy może wezwać podatnika do wyjawienia majątku

PISALIŚMY O TYM | nr 180/2011

WIĘCEJ

www.podatki.gazetaprawna.pl

Firmę łatwiej zawiesić, niż ją zlikwidować

Ważne!

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: