TYGODNIK PODATKOWY z 26 września 11 (nr 186).pdf

prenumerata

Tygodnik

WYDAWCA:

PODATKOWY

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PONIEDZIAŁEK | 26 września 2011 | Nr 186 (3072)

DZIŚ PORADY

Ekspert GP

Jak ująć rozrachunki

z pracownikami

w księgach rachunkowych

Koszty w firmie

Możliwość zaliczenia wydatków

na kolację z kontrahentem

do kosztów zależy obecnie

nie od rodzaju wydatku, lecz

od miejsca jego poniesienia

– wyjaśnia Tomasz Piekielnik | C4

Do rozliczeń z zatrudnionymi służy konto 230 – Rozrachunki

zpracownikami. Ewidencjonuje się na nim rozliczenia

z tytułu np. wynagrodzeń, pożyczek, zawinionych szkód

Orzecznictwo

n Faktura za premie pieniężne otrzymane z tytułu nabycia

towarów i usług nie daje prawa do odliczenia VAT | C3

Interpretacje

Ewidencja

Małe firmy mogą księgować

potrącenia wprost na koncie

służącym do rozliczania

wynagrodzeń – tłumaczy

Marzena Wiercimok | C10

n Przedsiębiorca może odliczyć w ramach limitu podatek

od motocykla wykorzystywanego w działalności | C4

Rozliczenia VAT

n Podatnicy zwolnieni podmiotowo z VAT muszą prowadzić

ewidencję sprzedaży, by ustalić, czy przekroczyli limit | C5

Podatki lokalne

Rozliczenia

Fiskus odmawia odliczania strat

podmiotom działającym

w specjalnych strefach

ekonomicznych – stwierdza

Małgorzata Samborska | C12

n Firmy, które stworzą nowe miejsca pracy, mogą skorzystać

ze zwolnienia w podatku od nieruchomości | C11

Poradnia podatkowa

n Kaucji za wydanie urządzenia umożliwiającego korzystanie

z systemu viaTOLL firma nie może zaliczyć do kosztów | C13

Podatki dochodowe

n Przy umowach dotyczących przekazania w nieodpłatne

używanie środków trwałych brak jasnych reguł rozliczeń | C16

Dziedziczenie

Gazeta PrawnaSerwis Księgowy

Do końca roku spółki z łączonym

rokiem podatkowym mogą obniżyć CIT

Czy wydatki związane zreklamacją

jakościową są kosztem

Zapis windykacyjny będzie

zaliczany na poczet zachowku

– mówi Katarzyna Osińska | C15

Importer może zlecić wysyłanie

towarów bez zapłaconej akcyzy

www.gazetaprawna.pl

Kiedy powstaje obowiązek z tytułu

wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów

www.ksiegowosc.gazetaprawna.pl

ZA TYDZIEŃ: Zasady odliczania VAT w orzecznictwie sądów administracyjnych

C 2

KOMENTARZE

DGP | 26 września 2011 | nr 186 (3072) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Czytelnia „DGP”

Marek Bytof

Opodatkowanie opłat licencyjnych

w nowej umowie zeSzwajcarią

Kodeks karnyskarbowy

Rodzajach

przestępstw iwykroczeń

skarbowych oraz karach,

jakie grożą za ich popeł-

nienie.

dłowego, jakim jest dwuletni okres nieprzerwanego po-

siadania 25-proc. udziału kapitałowego. Protokół nie

zawiera tego kryterium, wprzeciwieństwie do polskiej

ustawy oCIT, co czyni przepisy ustawowe mniej ko-

rzystnymi niż przepisy umowy.

Doradców po-

datkowych, przedsiębior-

ców, prawników.

Definicja opłat licencyjnych i wdyrektywie, iwpro-

tokole obejmuje opłaty za prawa autorskie oraz prawa

znimi zrównane, jak patenty, znaki towarowe, know-

how itd. Różnica, przynajmniej wpolskiej wersji języ-

kowej, polega na tym, że według dyrektywy chodzi

oopłaty za wykorzystanie praw, podczas gdy protokół

dotyczy opłat nie za wykorzystanie, lecz za ich użytko-

wanie, co nie jest bez znaczenia. Ale jest również głęb-

sza różnica odnośnie do przedmiotowego zakresu opo-

datkowania opłat za użytkowanie czy też wykorzysty-

wanie praw autorskich. Zdyrektywy wynika, że przez

pojęcie należności licencyjne rozumie się wszelkie wy-

nagrodzenia za wykorzystanie praw autorskich wza-

kresie prac literackich, artystycznych lub naukowych,

łącznie zfilmami do kin ioprogramowaniem. Wniosku-

jąc acontrario należy przyjąć, że opłaty za korzystanie

zinnych prac nie są należnościami licencyjnymi. Ka-

talog opłat, rozumianych jako należności licencyjne,

jest zamknięty. Natomiast według protokołu do umowy

ze Szwajcarią określenie „należności licencyjne” doty-

czy opłat związanych zużytkowaniem każdego prawa

autorskiego, wtym prawa do dzieła literackiego, arty-

stycznego lub naukowego, włącznie zfilmami do kin.

Jak widać, dzieła literackie, artystyczne, naukowe oraz

film wymieniono tylko przykładowo. Katalog opłat, ro-

zumianych jako licencyjne, jest otwarty – przynajmniej

wodniesieniu do praw autorskich sensu stricte. Wde-

finicji zprotokołu nie wymieniono oprogramowania.

Wzasadzie, skoro należności licencyjne obejmują opła-

ty za użytkowanie wszelkich prawa autorskich, jest

oczywiste, że obejmują opłaty za użytkowanie oprogra-

mowania. Jest to rozumowanie zawodne, ale właśnie

tym rozumowaniem kierowali się negocjatorzy zmiany

do umowy ze Szwajcarią.

Po-

ruszanie się zsferze

prawa podatkowego jest

obarczone dużym ryzy-

kiem. Podatnicy mogą

bowiem nie nadążać za

częstymi zmianami

ustaw podatkowych,

ato grozi popełnieniem

czynu zabronionego.

Prezentowana książka

jest 18. już wydaniem

kodeksu, przedstawia

stan prawny na sierpień

2011 r. Składa się

z3tytułów, wktórych

omawia m.in.: kiedy

mamy do czynienia

zprzestępstwem skar-

DLACZEGOWARTO JĄ MIEĆ:

bowym lub wykrocze-

niem skarbowym, jak

przebiega postępowanie

wsprawach oprzestęp-

stwa lub wykroczenia,

jakie są zasady postępo-

wania wykonawczego

wtych sprawach. Za-

wiera też przydatny in-

deks rzeczowy.

REDAKCJA Aneta Flisek

WYDAWCA C.H.Beck

oratyfikacji protokołu zmieniającego umo-

wę wsprawie unikania podwójnego opodat-

kowania między Polską aSzwajcarią, ale zmienione

przepisy dotyczące opodatkowania opłat licencyjnych

zaczną obowiązywać od 1lipca 2013 r.

Data nie jest przypadkowa, gdyż tego samego dnia

upłynie okres przejściowy, wktórym Polska może sto-

sować podatek uźródła od opłat licencyjnych wypła-

canych między spółkami powiązanymi. Możliwość po-

bierania podatku uźródła stanowi odstępstwo od za-

sad przewidzianych wdyrektywie 2003/49/WE wspra-

wie wspólnego systemu opodatkowania odsetek oraz

należności licencyjnych między spółkami różnych

państw członkowskich.

FakturyVAT– wystawianie,

przesyłanie,przechowywanie

Jedną zprzyczyn zmiany umowy ze Szwajcarią była

chęć jej dostosowania do przepisów tej dyrektywy. Co

do zasady opłaty licencyjne będą opodatkowane podat-

kiem uźródła wwysokości 5proc., ztym że opłaty na-

leżne spółce powiązanej będą zwolnione zopodatko-

wania. Spółki są powiązane, gdy jedna znich ma co

najmniej 25-proc. bezpośredni udział wkapitale zakła-

dowym drugiej lub gdy spółka trzecia ma co najmniej

25-proc. udziałów wkażdej ze spółek, między którymi

następuje przepływ opłat licencyjnych.

Elementach

faktur, zasadach fakturo-

wania, zbiorczych faktu-

rach korygujących, fak-

turach wystawianych

wformie elektronicznej.

Przedsiębior-

ców, księgowych.

KSIĄŻKA DLA:

Fak-

tura VAT jest podstawo-

wym dokumentem po-

twierdzającym dokona-

nie sprzedaży lub świad-

czenie usług. Prawidło-

we jej wystawienie gwa-

rantuje poprawne rozli-

czenie zfiskusem. Pre-

zentowana publikacja

wyjaśnia zasady wysta-

wiania, anulowania,

przechowywania faktur,

omawia rodzaje faktur,

korygowanie pomyłek

itd. Wiele miejsca po-

święcono też zasadom

DLACZEGOWARTO JĄ MIEĆ:

wystawiania e-faktur,

uwzględniając najnow-

sze orzecznictwo wtej

sprawie izmiany prawa

na korzyść podatników

(umożliwienie przesyła-

nia faktur wdowolnym

formacie elektronicz-

nym, nie tylko przy wy-

korzystaniu bezpieczne-

go podpisu isystemu

EDI). Książka zawiera też

wszystkie akty prawne

dotyczące fakturowania.

AUTOR Janusz Piotrowski

WYDAWCA Wszechnica Podatkowa

Dyrektywa zezwala na wprowadzenie dodatkowego

kryterium zwolnienia opłat licencyjnych zpodatku źró-

Marek Bytof, partner współce doradztwa podatkowego Taxways

Tomasz Rysiak

Spółki komandytowo-akcyjne:

podatkowe wątpliwości

jawiały się różne koncepcje kwalifikacji dywidendy.

Jednak zapewne wskutek wyroku NSA 30 marca 2011 r.

(sygn. akt II FSK 1925/09), ostatnio organy zajmują do-

ść jednolite stanowisko, potwierdzające, że dywidendę

tę należy zakwalifikować jako dochód zpozarolniczej

działalności gospodarczej (np. dyrektor Izby Skarbowej

wWarszawie winterpretacji z12 sierpnia 2011 r., nr

IPPB4/415-530/11-2/SP, czy też winterpretacji z25 lip-

ca 2011 r., nr IPPB1/415-478/11-2/IF.

Transport – zasadyopodatkowania

transportu i spedycji

Zasadach roz-

liczania usług transporto-

wych wzakresie podatku

dochodowego iVAT.

Podmiotów

prowadzących działal-

ność polegającą na świad-

czeniu usług transporto-

wych.

KSIĄŻKA DLA:

K odeks spółek handlowych zawiera specyficzną re-

Kolejnym problemem jest ustalenie prawidłowego mo-

mentu opodatkowania zysku akcjonariuszy. Jak wspo-

mnieliśmy, zysk spółki jest wypłacany wformie dywi-

dendy, co do zasady raz wroku, wterminie iwysokości

ustalonej przez walne zgromadzenie. Tym samym co do

zasady akcjonariusz otrzymuje udział wzysku spółki raz

wroku wkwocie, która nie musi odpowiadać pełnej

kwocie zysku wypracowanego przez spółkę. Jednocze-

śnie zgodnie zdosyć jednolitym inegatywnym dla po-

datników stanowiskiem organów podatkowych, akcjo-

nariusz jest zobowiązany do comiesięcznego rozpozna-

wania kosztów iprzychodów, awkonsekwencji do co-

miesięcznego rozpoznawania dochodu ztytułu uczest-

nictwa współce. Tym samym akcjonariusz jest zobowią-

zany do zapłaty podatku ztytułu przypadającego na nie-

go udziału wzysku wypracowanego przez spółkę, nawet

gdy walne zgromadzenie nie uchwali wypłaty dywiden-

dy. To stanowisko potwierdził m.in. dyrektor Izby Skar-

bowej wWarszawie winterpretacji z12 sierpnia 2011 r.

(nr IPPB4/415-530/11-2/SP) czy też dyrektor Izby Skar-

bowej wKatowicach winterpretacji z17 czerwca 2011r.

(nr IBPBI/1/415-314/11/SK). Kwestia prawidłowego mo-

mentu rozpoznania dochodu ztytułu uczestnictwa ak-

cjonariusza współce komandytowo-akcyjnej jest też

przedmiotem rozbieżności worzecznictwie sądów ad-

ministracyjnych, co może zniechęcać do korzystania z

tej formy działalności gospodarczej.

gulację statusu akcjonariusza współce komandy-

towo-akcyjnej, wskazując na odpowiednie stoso-

wanie przepisów dotyczących spółki akcyjnej. Ten spo-

sób uregulowania zysku wypłacanego akcjonariuszom

spółki komandytowo-akcyjnej wywołuje wpraktyce wąt-

pliwości co do sposobu opodatkowania tego zysku.

Wielu

przedsiębiorców świad-

czy w Polsce usługi wza-

kresie transportu krajo-

wego, międzynarodowe-

go czy wewnątrzwspól-

notowego. Prezentowana

książka wyjaśni im, jak

prawidłowo prowadzić

firmę. Autorka szczegó-

łowo, azarazem przy-

stępnie wyjaśnia, jak za-

trudniać kierowców ijak

rozliczać ich czas pracy

idiety, jakie formy opo-

datkowania można wy-

brać przy świadczeniu

usług transportowych,

kiedy powstaje obowią-

zek podatkowy wzakre-

sie VAT ijakie stawki te-

go podatku mają zastoso-

wanie wposzczególnych

sytuacjach. Wszystkie

zagadnienia przedsta-

wiono na licznych prak-

tycznych przykładach.

Z kolei zainteresowani

założeniem firmy trans-

portowej dowiedzą się

krok po kroku, jak to

zrobić.

Z jednej strony, zuwagi na odpowiednie stosowanie

przepisów dotyczących spółki akcyjnej, zysk wypłacany

akcjonariuszom spółki komandytowo-akcyjnej jest wy-

płacany wformie dywidendy na podstawie uchwały wal-

nego zgromadzenia akcjonariuszy. Mogłoby to wskazy-

wać na możliwość opodatkowania go analogicznie do

dywidendy wypłacanej akcjonariuszom spółki akcyjnej.

Z drugiej strony, spółka komandytowo-akcyjna jako

spółka osobowa jest transparentna podatkowo, tj. zgod-

nie zprzepisami ustaw opodatku dochodowym, podat-

nikiem tego podatku nie jest spółka, lecz jej wspólnicy.

To wskazuje na możliwość opodatkowania zysku ana-

logicznie do zysku wspólników spółki jawnej, tj. jako

dochodów zpozarolniczej działalności gospodarczej.

AUTOR Wiesława Dyszy

WYDAWCA Wszechnica Podatkowa

Tygodnik

Jednym zproblemów, zjakim musieli zmierzyć się ak-

cjonariusze oraz organy podatkowe, było zakwalifiko-

wanie dywidendy wypłacanej akcjonariuszom spółki

komandytowo-akcyjnej do odpowiedniego źródła przy-

chodów wPIT. Wpraktyce organów podatkowych po-

Redaktor prowadzący:

Ewa Ciechanowska

tel. 22 530 40 44

ewa.ciechanowska@infor.pl

prenumerata

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PODATKOWY

Tomasz Rysiak, ekspert wKancelarii Prawniczej Magnusson

Patrz wyrok WSA w Warszawie – str. C3

KSIĄŻKA O:

KSIĄŻKA DLA:

W ubiegłym roku prezydent podpisał ustawę

KSIĄŻKA O:

DLACZEGOWARTO JĄ MIEĆ:

DGP | 26 września 2011 | nr 186 (3072) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

ORZECZNICTWO

C 3

WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W WARSZAWIE

Akcjonariusz płaci zaliczkę tylko w miesiącu wypłaty dywidendy

Zaliczkę na

podatek dochodowy zty-

tułu przychodu ze spółki

komandytowo-akcyjnej

(dalej: SKA) akcjonariusz

powinien płacić tylko za

miesiąc, wktórym otrzy-

mał wypłatę zzysku. Na-

tomiast przy wypłacie zy-

sku ze spółki zapłaci on

zaliczkę jedynie za mie-

siąc, wktórym powstał do-

chód, ibędzie musiał go

wykazać wzeznaniu po-

datkowym.

o opodatkowaniu spółek komandytowo-akcyjnych

TEZA

cjonariusza wSKA przy-

chód powstanie po jego

stronie jedynie wmomen-

cie wypłaty dywidendy

oraz czy wzwiązku ztym

zaliczkę na PIT będzie mu-

siał zapłacić za miesiąc,

wktórym faktycznie dywi-

denda wpłynęła na jego ra-

chunek bankowy, lub za

miesiąc, wktórym pobrał

dywidendę zkasy spółki.

Sąd wyjaśnił, że przychód

akcjonariusza ztytułu

udziału wzyskach SKA

stanowi przychód zpoza-

rolniczej działalności go-

spodarczej. Minister finan-

sów błędnie jednak przyjął,

że do akcjonariusza SKA

ma zastosowanie art. 44

ust. 1i3ustawy oPIT.

Zgodnie zart. 44 ust. 1pkt 1

ustawy oPIT podatnicy

osiągający dochody zdzia-

łalności gospodarczej

muszą bez wezwania wpła-

cać wciągu roku podatko-

wego zaliczki na podatek

dochodowy. Jak wynika

zkolei zart. 44 ust. 3pkt 1

ustawy oPIT, przedsiębior-

ca musi uiszczać co mie-

siąc zaliczki na podatek do-

chodowy, począwszy od

miesiąca, wktórym dochód

przekroczył kwotę powo-

dującą obowiązek zapłaty

podatku.

Natomiast jak wynika zart.

14 ust. 1, wprzypadku

przychodów zdziałalności

gospodarczej nie jest istot-

ny moment otrzymania

pieniędzy. Przychodem są

kwoty należne, choćby nie

zostały faktycznie otrzyma-

ne. Zdaniem sądu, aby

stwierdzić, kiedy możemy

mówić oprzychodzie na-

leżnym ztytułu udziału

wzysku akcjonariusza

SKA, konieczna jest analiza

jego sytuacji prawnej.

W przypadku komplemen-

tariusza zysk zudziału

współce należy mu się

zmocy prawa, oile wspól-

nicy nie podejmą odmien-

nej uchwały. Natomiast ak-

cjonariuszowi SKA przy-

sługuje zysk ze spółki tyl-

ko wtedy, gdy komplemen-

tariusze podejmą odpo-

wiednią uchwałę ojego

podziale.

Rozstrzygając sprawę zali-

czek, sąd orzekł, że nie

można uznać, że akcjona-

riusz SKA ma obowiązek

wpłacania wtrakcie roku

zaliczek na PIT. Jest to nie-

możliwe, ponieważ wtrak-

cie roku podatkowego nie

powstaje uniego przychód

należny, co uniemożliwia

zastosowanie art. 44

ust.1 i3ustawy oPIT. Przy-

chód ten powstaje dopiero

wmomencie powstania

roszczenia akcjonariusza

SKA owypłatę dywidendy.

Trzeba więc zastosować re-

gułę ogólną przewidzianą

wart. 9ust. 2ustawy oPIT,

zgodnie zktórą dochodem

ze źródła przychodów, jeże-

li przepisy art.24– 25 nie

stanowią inaczej, jest nad-

wyżka sumy przychodów

ztego źródła nad kosztami

ich uzyskania osiągnięta

wroku podatkowym. Po-

nieważ wprzypadku uzy-

skanego przychodu zzysku

akcjonariusza SKA nie wy-

stąpią koszty uzyskania

przychodu, to przychodem,

azarazem dochodem pod-

legającym opodatkowaniu

będzie kwota faktycznie

otrzymana przez akcjona-

riusza SKA.

Akcjonariusz powinien za-

płacić zaliczkę na podatek

Opinia

Zbigniew Błaszczyk

doradca podatkowy,

Tax-US Podatki Doradztwo

Wyrok WSAjest bardzo

potrzebny.Spółka ko-

mandytowo-akcyjna jest

podmiotem najmniej po-

wszechnym ze spółek

handlowych,ajej działania wywołują nierzadko trud-

ne do ustalenia konsekwencje podatkowe.Skarżący

czytelnie przedstawił stan faktyczny,bowiem takie sy-

tuacje jak opisane są na porządku dziennym przy ak-

tywnej działalności gospodarczej,ainterpretacje or-

ganów podatkowych po prostu za nią nie nadążają,

również wtym przypadku.Sąd trafnie wyłożył istot-

ne aspekty zagadnienia,ale też uwzględnił wykładnię

gramatyczną tam,gdzie była wymagana,azgodnie

zzasadami swobodnej oceny dowodów,wtym logiki,

nie przeszacowywał jej znaczenia tam,gdzie należa-

ło skupić się na wykładni celowościowej.Co rzadkie,

sąd przypomniał oistnieniu zasady rozstrzygania wąt-

pliwości na korzyść podatnika,anie fiskusa.

Skarżący,

osoba fizyczna, chce przy-

stąpić do czterech SKA ja-

ko akcjonariusz. Może po-

siadać akcje imienne lub

na okaziciela. Jako akcjona-

riusz będzie miał udział

wich zyskach, który otrzy-

ma na podstawie uchwały

walnego zgromadzenia

owypłacie dywidendy.

Możliwe, że skarżący bę-

dzie posiadał akcje wjed-

nej ze spółek np. przez

3dni. Wtym czasie spółka

może dokonywać różnych

operacji gospodarczych.

Skarżący

chciał wiedzieć m.in., czy

wzwiązku ze statusem ak-

UZASADNIENIE

dochodowy ztytułu otrzy-

manego przychodu ze spół-

ki tylko za miesiąc, wktó-

rym otrzymał on wypłatę

zzysku. Natomiast wprzy-

padku wypłaty zysku

zSKA zapłaci on zaliczkę

jedynie za miesiąc, wktó-

rym powstał dochód, ibę-

dzie musiał go wykazać

wzeznaniu podatkowym.

Wyrok WSAwWarszawie z30 sierpnia

2011 r.,sygn.akt III SA/Wa 2470/10,

nieprawomocny.

WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W ŁODZI

Faktura za premie pieniężne nie daje prawa do odliczenia VAT

Kwotę po-

datku naliczonego stanowi

suma kwot podatku okre-

ślonych wfakturach otrzy-

manych przez podatnika

ztytułu nabycia towarów

iusług. Skoro skarżąca nie

nabyła od kontrahenta

żadnych usług (premie

pieniężne nie są usługa-

mi), to kontrahent nie miał

obowiązku wystawienia

faktur VAT, askarżąca nie

mogła odliczyć VAT.

Spółka

Azawarła ze spółką zo.o.

(B) umowę odługotermi-

nową współpracę gospo-

darczą. Na tej podstawie

spółka Adokonuje dostaw

towarów na rzecz spółki B,

która następnie zbywa je

poprzez sieć centrów han-

dlowych. Strony umowy

postanowiły, że ztytułu

zrealizowania określonego

poziomu zakupów wda-

nym okresie rozliczenio-

o opodatkowaniu transakcji

TEZA

wym (rok kalendarzowy)

spółka Aprzyzna B premię

pieniężną.

niężna nie jest usługą inie

podlega VAT. Womawia-

nej sprawie spółka chciała

się upewnić, czy ma pra-

wo do odliczenia podatku

naliczonego zfaktur VAT

wystawianych przez swo-

jego kontrahenta. Skoro,

wbrew stanowisku orzecz-

nictwa, azgodnie zinter-

pretacją ministra finansów,

kontrahent musi wysta-

wiać faktury VAT, to skar-

żącej powinno przysługi-

wać prawo do odliczenia

podatku ztych faktur.

Sąd podzielił stanowisko

ministra finansów. Skarżąca

miała rację, że praktyka

partnera handlowego pole-

gająca na dokumentowaniu

przyznanych (otrzyma-

nych) premii pieniężnych

fakturami VAT jest sprzecz-

na zpoglądami orzecznic-

twa, zwłaszcza NSA,

aprzede wszystkim jest

niezgodna zprzepisami

ustawy oVAT (t.j. Dz.U.

z2011 r. nr 177, poz. 1054).

Z art. 106 ust. 1oraz art. 2

pkt 22 tej ustawy wynika

że fakturę VAT wystawia

się wcelu udokumentowa-

nia odpłatnej dostawy to-

warów iodpłatnego świad-

czenia usług na terytorium

kraju, eksportu towarów

oraz wewnątrzwspólnoto-

wej dostawy towarów.

W omawianej sprawie pre-

mia pieniężna ma zachę-

cać spółkę B do dokonywa-

nia większych zakupów od

skarżącej. Wypłata premii

nie jest związana zżadną

konkretną dostawą izależy

wyłącznie od osiągnięcia

konkretnego obrotu między

stronami, nie wymaga też

podejmowania innych

działań przez strony.

W konsekwencji premia

pieniężna nie stanowi za-

płaty za jakąkolwiek usługę

wrozumieniu art.

8ust.1ustawy oVAT.

Zprzedstawionego stanu

faktycznego wynika, że je-

dynymi czynnościami pod-

legającymi opodatkowaniu

VAT są dostawy towarów

realizowane przez skarżącą

na rzecz spółki B. Sam fakt,

że wroku podatkowym su-

ma wartości tych dostaw

przekroczy określoną (w

umowie) kwotę uprawnia-

jącą spółkę B do uzyskania

od spółki Apremii pienięż-

nej, nie powoduje, że obok

dostaw towarów dochodzi

między kontrahentami do

świadczenia usług. Wyso-

kość obrotu (osiągnięcie

określonej jego wartości)

nie powoduje powstania

obowiązku podatkowego

wVAT. Sąd podzielił więc

stanowisko orzecznictwa.

Zgodził się jednak zmini-

strem finansów, że faktury

VAT wystawiane przez

spółkę B, dotyczące premii

pieniężnych, nie są dla

skarżącej źródłem podatku

naliczonego. Wynika to

zart. 86 ust. 2pkt 1lit. a)

ustawy oVAT. Zgodnie

ztym przepisem kwotę po-

datku naliczonego stanowi

suma kwot podatku okre-

ślonych wfakturach otrzy-

manych przez podatnika

ztytułu nabycia towarów

iusług. Skoro skarżąca nie

nabyła od kontrahenta

żadnych usług, to wobec

spółki B nie powstał obo-

wiązek wystawienia faktur

VAT, zaś po stronie skarżą-

cej nie powstało uprawnie-

nie do odliczenia podatku

naliczonego zawartego

wfakturach, które nie do-

kumentują żadnej czynno-

ści stanowiącej przedmiot

opodatkowania.

Wyrok WSAwŁodzi z12 sierpnia 2011 r.,

sygn.akt ISA/Łd 844/11,

nieprawomocny.

OPRAC. ŁUKASZ ZALEWSKI

Spór spro-

wadzał się do rozliczenia

premii pieniężnej wVAT.

Skarżąca podniosła, że jej

kontrahent otrzymał inter-

pretację indywidualną,

zgodnie zktórą wypłacana

spółce premia ma charak-

ter wynagrodzenia za

świadczone na rzecz kon-

trahenta usługi itym sa-

mym podlega opodatkowa-

niu. Spółka B powinna do-

kumentować otrzymanie

premii poprzez wystawie-

nie faktury VAT, wktórej

za podstawę opodatkowa-

nia przyjmuje się wartość

premii pieniężnej netto

iod niej nalicza podatek.

Problem był rozstrzygany

wielokrotnie przez sądy

administracyjne (na ko-

rzyść spółek), ale sądy

twierdziły, że premia pie-

STAN FAKTYCZNY

PROMOCJA

książka niezbędna w każdej ﬁ rmie

ponad 300 stron porad, jak uniknąć błędów w rozliczeniach bonusów z ﬁ skusem i ZUS

❙

jak są one opodatkowane

❙

jak rozliczać nagrody, imprezy integracyjne,

abonamenty medyczne, samochody itd.

❙

jak zabezpieczyć się na wypadek kontroli ﬁ skusa i ZUS

Promocyjna cena dla prenumeratorów DGP 69 zł * + koszt wysyłki 7,50 zł

* Przysługuje obecnym prenumeratorom: Dziennika Gazety Prawnej, e-wydania DGP lub Serwisu Kadrowego i Księgowego Gazety Prawnej

Zamówienia : tel. 801 626 666, (22) 761 30 30, e-mail: bok@infor.pl, www.gazetaprawna.pl/ksiazka_swiadczenia

STAN FAKTYCZNY

UZASADNIENIE

UWAGA!

jakie bonusy może otrzymać pracownik

Zamówien

C 4

INTERPRETACJE

DGP | 26 września 2011 | nr 186 (3072) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

IZBA SKARBOWA W BYDGOSZCZY

Kolacja z kontrahentem w lokalu to wydatek reprezentacyjny

o rozliczaniu kosztów

Zakup usług gastronomicznych w restauracji nie może

stanowić kosztów podatkowych spółki

runku firmy, azatem nie

mogą być uznane za koszt

uzyskania przychodów. Ich

charakter bezsprzecznie

świadczy okreowaniu po-

zytywnego wizerunku fir-

my, czyli kształtowaniu lep-

szego postrzegania spółki

na zewnątrz. Powoływanie

się wtym kontekście przez

spółkę na okoliczność, że

zaproszenie kontrahenta do

restauracji nie nosi cech

okazałości czy wystawności

ispecjalnie organizo wanej

imprezy, nie odbiera wyżej

wymienionym czynnościom

cech reprezentacji.

W odróżnieniu od spotkań

organizowanych wsiedzi-

bie podatnika wprzypadku

spotkań biznesowych wre-

stauracji trudno mówić

obraku chęci wyekspono-

wania zasobności podmiotu

gospodarczego, zaś poda-

wanym tam posiłkom

(zwłaszcza wpostaci lun-

chu, obiadu lub kolacji) od-

mówić cech okazałości

iwystawności. Są to więc

typowe wydatki reprezenta-

cyjne, które, wolą ustawo-

dawcy, wyłączone zostały

na mocy art. 16 ust. 1pkt

28 ustawy oCIT (t.j. Dz.U.

z2011 r. nr 74, poz. 397

zpóźn. zm.) zkosztów uzy-

skania przychodów. Istotny

jest bowiem cel tych dzia-

łań, którym wopisywanej

sprawie jest stworzenie

oczekiwanego wizerunku

firmy, ułatwienie zawarcia

umowy bądź kontraktu,

stworzenie miłej atmosfery

podczas spotkań zkontra-

hentami itd., wktórej part-

ner będzie czuł, że jest trak-

towany zszacunkiem, wła-

ściwie „ugoszczony”. Bez

znaczenia pozostaje tu fakt,

że taka forma spotkań robo-

czych, która obecnie jest

szeroko rozpowszechniona,

ułatwia kontakty zkontra-

hentami.

Zatem reprezentacją jest

kreowanie pozytywnego

wizerunku firmy, stwarza-

nie jej dobrego obrazu. Re-

prezentacją są wszelkie

działania, upodłoża któ-

rych leży ułatwianie na-

wiązywania ipodtrzymy-

wania kontaktów handlo-

wych, także przez budo-

wanie osobistych relacji,

iktórych zasadniczym ce-

lem jest kształtowanie wi-

zerunku przedsiębiorcy ja-

ko godnego zaufania part-

nera biznesowego. Za takie

działania należy też uznać

spotkania biznesowe wre-

stauracji. Niezależnie od

wystąpienia związku wy-

datków na zakup usług ga-

stronomicznych zprzy-

chodem, nie mogą być one

uznane za koszty podatko-

we, gdyż jako wydatki

ocharakterze reprezenta-

cyjnym zawierają się wka-

talogu wyłączeń zart. 16

ust. 1pkt 28 ustawy oCIT.

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej wBydgoszczy

z10 sierpnia 2011 r.

(nr ITPB3/423-238b/11/PST).

Opinia

Tomasz Piekielnik

doradca podatkowy,

partner w spółce doradztwa

podatkowego Piekielnik i Partnerzy

Spółka orga-

nizuje spotkania zpoten-

cjalnymi kontrahentami,

by podczas nich omawiać

sprawy biznesowe. Przy-

kładowo spółka ustala wa-

runki sprzedaży towarów

iusług, przedstawia aktu-

alną ofertę handlową, ne-

gocjuje postanowienia za-

wieranych umów itp.

Jeśli spotkania odbywają

się wbiurze spółki, za-

pewnia ona kawę, herbatę,

cukier, śmietankę do kawy,

napoje zimne, drobne sło-

dycze, czasem catering

(drobny poczęstunek),

zwłaszcza jeśli spotkanie

się przedłuża.

Zdarza się też, że spotka-

nie zkontrahentem odby-

wa się poza biurem spółki,

winnej miejscowości

iwówczas spotkanie orga-

nizowane jest wrestaura-

cji. Spółka podkreślała, że

spotkania poza jej biurem

mają miejsce wtedy, gdy

kontrahenci nie prowadzą

działalności wmiejscowo-

ści, wktórej spółka ma

biuro. Zuwagi na specy-

ficzny rodzaj świadczo-

nych usług kontrahentami

są najczęściej podmioty,

które mają swoje siedziby

wdużych ośrodkach miej-

skich. Przedstawiciel spół-

ki, odwiedzając danego

kontrahenta, proponuje

spotkanie wrestauracji

często m.in. zpowodu bra-

ku wydzielonego pomiesz-

czenia wsiedzibie kontra-

henta, co wprzypadku

osób wolnego zawodu jest

normą.

Wtakim wypadku spółka

ponosi koszt posiłku

(lunch, obiad lub kolacja).

Wydatki dotyczące spo-

tkań zkontrahentami są

dokumentowane rachun-

kami lub fakturami VAT

wystawionymi na spółkę.

Czy tego typu wydatki bę-

dą kosztem podatkowym?

Podstawo-

wym problemem wprzed-

miotowej sprawie jest roz-

strzygnięcie, czy wydatki

(koszt posiłku, np. lunchu,

obiadu, kolacji) na organi-

zowanie spotkań zkontra-

hentami, które mają miej-

sce poza biurem spółki,

wrestauracji, ukierunko-

wane są na reprezentowa-

nie firmy oraz budowanie

jej prestiżu (reprezentacja),

czy też nie mają tego cha-

rakteru, asłużą wyłącznie

zachęcaniu potencjalnych

klientów do nabywania

oferowanych usług bądź

utrzymania kontaktów biz-

nesowych czy współpracy.

Ponoszone przez spółkę

wydatki na usługi gastrono-

miczne wlokalach ze-

wnętrznych wiążą się

ztworzeniem iutrwala-

niem pozytywnego wize-

ODPOWIEDŹ IZBY

Dla osób mających choć

niewielkie doświadczenie

wbiznesie niezrozumiałe

jest,dlaczego organy po-

datkowe niemal bez wy-

jątku uznają,że koszty posiłku ponoszone podczas

spotkania zkontrahentem wrestauracji stanowią

koszty reprezentacji,więcnie mogą być zaliczone do

kosztów uzyskania przychodów.Nie można według

mnie uzasadniać tego stanowiska domniemaniem,

że wydatki na usługi gastronomiczne wlokalach ze-

wnętrznych wiążą się ztworzeniem (lub utrwalaniem)

pozytywnego wizerunku firmy,co warunkuje uznanie

ich za reprezentację,ito – co istotne – bez względu

na fakt,czy takie działanie podatnika ma cechy oka-

załości lub wystawności.Niemniej taką argumenta-

cję odnaleźć można wkomentowanej interpretacji.

Niestety,ten niekorzystny dla podatników pogląd po-

dzielają sądy administracyjne,których zdaniem sam

fakt odbywania spotkań – którym towarzyszy posi-

łek – zkontrahentami wrestauracjach dowodzi re-

prezentacyjnego celu takiego sposobu organizowa-

nia spotkań,które tworzą wizerunek firmy jako pod-

miotu dbającego okontrahenta (np.wyrok osygn.

akt.III SA/Wa 2442/10; ISA/Wr 854/11).

Ta niekorzystna argumentacja prowadzi do uzależ-

niania możliwości zaliczenia do kosztów wydatków

na posiłki zkontrahentami nie od rodzaju tych wy-

datków (rodzaju poczęstunku,posiłku oraz jego wy-

tworności) – czego wymaga ustawa,lecz faktycznie

od miejsca ich ponoszenia.Zaznaczyć należy,że or-

gany podatkowe potwierdzają możliwość zaliczenia

do kosztów wydatków na zakup usług cateringowych

obejmujących przygotowanie także ciepłych posił-

ków podawanych wsiedzibie firmy dla kontrahentów

(np.interpretacja nr ITPB3/423-235b/11/PST).

Czy nauka języków jest zwolniona z VAT

www.ksiegowosc.gazetaprawna.pl

IZBA SKARBOWA W POZNANIU

o prowadzeniu działalności gospodarczej

Można odliczyć VAT od motocykla w ramach limitu

Podatnik ztytułu użytkowania motocykla może odliczyć po-

datek wynikający zfaktur dokumentujących opłatę wstępną

oraz poszczególne raty leasingowe ipóźniejsze raty leasin-

gowe. Odliczenie jest limitowane

cza 50 proc. długości po-

jazdu; dla obliczenia pro-

porcji, októrej mowa

wzdaniu poprzednim,

długość pojazdu stanowi

odległość pomiędzy dolną

krawędzią przedniej szyby

pojazdu atylną krawędzią

podłogi części pojazdu

przeznaczonej do przewo-

zu ładunków, mierzona

wlinii poziomej wzdłuż

pojazdu pomiędzy dolną

krawędzią przedniej szyby

pojazdu apunktem wy-

prowadzonym wpionie od

tylnej krawędzi podłogi

części pojazdu przezna-

czonej do przewozu ła-

dunków;

■

na podstawie przepisów

prawa oruchu drogowym

wynika takie przeznacze-

nie;

■

wrozliczeniu za okres,

wktórym dokonał jego od-

liczenia.

Ponadto wprzypadku

usługobiorców użytkują-

cych samochody osobowe

oraz inne pojazdy samo-

chodowe, na podstawie

umowy najmu, dzierżawy,

leasingu lub innej umowy

opodobnym charakterze,

kwotę podatku naliczone-

go stanowi 60 proc. kwoty

podatku naliczonego od

czynszu (raty) lub innych

płatności wynikających

zzawartej umowy, udoku-

mentowanych fakturą. Su-

ma kwot wcałym okresie

użytkowania samochodów

ipojazdów, októrych mo-

wa wzdaniu pierwszym,

dotycząca jednego samo-

chodu lub pojazdu, nie

może jednak przekroczyć

6tys. zł.

Od 1stycznia 2011 r. do

31 grudnia 2012 r. obniże-

nia kwoty lub zwrotu róż-

nicy podatku należnego

nie stosuje się do nabywa-

nych przez podatnika pa-

liw silnikowych, oleju na-

pędowego oraz gazu, wy-

korzystywanych do napę-

du samochodów osobo-

wych oraz innych pojaz-

dów samochodowych.

Przepisy ustawy nowelizu-

jącej nie definiują pojęcia

„pojazd samochodowy”,

dlatego też należy odwołać

się do przepisów prawa

oruchu drogowym. Zgod-

nie znim „pojazd” ozna-

cza środek transportu

przeznaczony do porusza-

nia się po drodze oraz ma-

szynę lub urządzenie do

tego przystosowane, zaś

„pojazd samochodowy”

–pojazd silnikowy, które-

go konstrukcja umożliwia

jazdę zprędkością prze-

kraczającą 25 km/h; okre-

ślenie to nie obejmuje cią-

gnika rolniczego. Motocykl

natomiast to pojazd samo-

chodowy jednośladowy

lub zbocznym wózkiem

–wielośladowy.

Obowiązujące od 1stycz-

nia 2011 r. ograniczenia

mają również zastosowa-

nie do motocykli zuwagi

na fakt, że motocykle

uznane są za pojazdy sa-

mochodowe.

Podatnikowi ztytułu użyt-

kowania motocykla przy-

sługuje prawo do odlicze-

nia podatku wynikającego

zfaktur VAT dokumentu-

jących opłatę wstępną oraz

poszczególne raty leasin-

gowe ipóźniejszych rat le-

asingowych wograniczo-

nym zakresie, tj. 60 proc.

kwoty określonej wfaktu-

rze – nie więcej jednak niż

6tys. zł. Natomiast nie

przysługuje mu prawo do

odliczenia podatku od na-

bywanego paliwa wyko-

rzystywanego do jego na-

pędu.

Interpretacja indywidualna dyrektora

Izby Skarbowej wPoznaniu z26 sierpnia

2011 r.(nr ILPP4/443-405/11-4/BA).

OPRAC. EWA MATYSZEWSKA

przypadków, gdy przed-

miotem działalności po-

datnika jest:

a. odprzedaż tych samo-

chodów (pojazdów)

lub

b. oddanie wodpłatne

używanie tych samocho-

dów (pojazdów) na podsta-

wie umowy najmu, dzier-

żawy, leasingu lub innych

umów opodobnym cha-

rakterze ite samochody

(pojazdy) są przez podatni-

ka przeznaczone wyłącz-

nie do wykorzystania na te

cele przez okres nie krót-

szy niż sześć miesięcy.

Spełnienie wymagań dla

pojazdów samochodowych

stwierdza się na podstawie

dodatkowego badania

technicznego przeprowa-

dzonego przez okręgową

stację kontroli pojazdów,

potwierdzonego zaświad-

czeniem wydanym przez

tę stację, oraz dowodu re-

jestracyjnego pojazdu, za-

wierającego właściwą ad-

notację ospełnieniu tych

wymagań.

W przypadku gdy wpojeź-

dzie, dla którego wydano

zaświadczenie, zostały

wprowadzone zmiany,

wwyniku których pojazd

nie spełnia wymagań, po-

datnik jest zobowiązany

do skorygowania kwoty

podatku naliczonego

W prowa-

dzonej działalności gospo-

darczej podatnik użytkuje

motocykl opojemności sil-

nika 1170 cm 3 na podsta-

wie umowy leasingu ope-

racyjnego. Wmaju 2011 r.

otrzymał fakturę VAT za

opłatę wstępną, tzw.

czynsz inicjalny, iwna-

stępnych miesiącach

otrzymywać będzie faktu-

ry VAT za czynsze leasin-

gowe. Czy podatnik może

odliczyć cały VAT od

czynszu wstępnego ipóź-

niejszych rat leasingowych

oraz od paliwa do napędu

motocykla?

naliczonego stanowi 60

proc. kwoty podatku okre-

ślonej wfakturze lub kwo-

ty podatku należnego zty-

tułu wewnątrzwspólnoto-

wego nabycia towarów lub

kwoty podatku należnego

od dostawy towarów, dla

której podatnikiem jest ich

nabywca – nie więcej jed-

nak niż 6tys. zł.

Zasady te nie dotyczą:

■

pojazdów samochodo-

wych mających jeden rząd

siedzeń, który oddzielony

jest od części przeznaczo-

nej do przewozu ładun-

ków ścianą lub trwałą

przegrodą, klasyfikowa-

nych na podstawie przepi-

sów prawa oruchu drogo-

wym do podrodzaju: wie-

lozadaniowy, van;

■

pojazdów samochodo-

wych, które mają otwartą

część przeznaczoną do

przewozu ładunków;

■

Na mocy

ustawy z16 grudnia

2010r. ozmianie ustawy

opodatku od towarów

iusług oraz ustawy

otransporcie drogowym

(Dz.U. nr 247, poz. 1652),

od 1stycznia 2011 r. zmie-

niły się zasady odliczania

VAT od aut ipaliw.

W okresie od dnia wejścia

wżycie ustawy nowelizu-

jącej (tj. od 1stycznia

2011 r.) do 31 grudnia

2012 r., wprzypadku na-

bycia samochodów osobo-

wych oraz innych pojaz-

dów samochodowych

odopuszczalnej masie cał-

kowitej nieprzekraczającej

3,5 tony kwotę podatku

pojazdów samochodo-

wych, które mają kabinę

kierowcy inadwozie prze-

znaczone do przewozu ła-

dunków jako konstrukcyj-

nie oddzielne elementy

pojazdu;

■

pojazdów samochodo-

wych mających więcej niż

jeden rząd siedzeń, które

oddzielone są od części

przeznaczonej do przewo-

zu ładunków ścianą lub

trwałą przegrodą iuktó-

rych długość części prze-

znaczonej do przewozu ła-

dunków, mierzona po

podłodze od najdalej wy-

suniętego punktu podłogi

pozwalającego postawić

pionową ścianę lub trwałą

przegrodę pomiędzy pod-

łogą asufitem do tylnej

krawędzi podłogi, przekra-

pojazdów samochodo-

wych będących pojazdami

specjalnymi wrozumieniu

przepisów prawa oruchu

drogowym oprzeznacze-

niach wymienionych wza-

łączniku do niniejszej

ustawy;

■

pojazdów samochodo-

wych konstrukcyjnie

przeznaczonych do prze-

wozu co najmniej 10 osób

łącznie zkierowcą – jeżeli

zdokumentów wydanych

PROBLEM

ODPOWIEDŹ IZBY

DGP | 26 września 2011 | nr 186 (3072) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

ROZLICZENIA VAT

C 5

EWIDENCJONOWANIE TRANSAKCJI

Przedsiębiorcy muszą prowadzić

rejestry do celów VAT

EKSPERCI WYJAŚNIAJĄ

W jaki sposób używać

kasy fiskalnej odzyskanej

po kradzieży

Marcin Zawadzki

konsultant dział doradztwa podatkowego w Ernst & Young

Podatnicy, którzy nie rozliczają VAT, nie prowadzą ewidencji zakupu i sprzedaży. Natomiast zwolnieni podmiotowo z VAT

muszą prowadzić ewidencję sprzedaży, która pozwoli im określić przekroczenie limitu zwolnienia

Podatnikowi skradziono m.in. kasę fiskalną, ale

dzięki staraniom policji odzyskał ją. Czy przed

rozpoczęciem użytkowania tej kasy powinien do-

konać jakichś czynności formalnych?

Kradzież kasy rejestrującej powoduje spore problemy

po stronie sprzedawcy wykorzystującego tę kasę dla

celów prowadzonej działalności.Okazuje się jednak,

że odzyskanie kasy rodzi nie mniejsze kłopoty.

Nabywając kasę rejestrującą,sprzedawca uzyskuje

prawo do odliczenia ulgi ztytułu zakupu kasy.Jednak,

jak stanowi art.111 ust.6ustawy oVAT,podatnicy mu-

szą zwrócić odliczone lub zwrócone im kwoty wydat-

kowane na zakup kas rejestrujących,gdy wokresie

trzech lat od rozpoczęcia ewidencjonowania zaprze-

staną ich używania.Wtym zakresie praktyka organów

podatkowych jest często bardzo restrykcyjna – jako

zaprzestanie używania kasy traktuje się utratę kasy

wwyniku kradzieży.

Zatem nie dość,że podatnik utraci kasę rejestrującą,

to jeszcze może mieć obowiązek oddania otrzymanej

wcześniej ulgi.Niemniej jednak sam fakt utraty kasy

rejestrującej powinien zostać zgłoszony właściwemu

naczelnikowi urzędu skarbowego.Skradziona kasa re-

jestrująca nie powinna być bowiem wykorzystywana

przez złodzieja,np.do ewidencji sprzedaży towarów

uzyskanych wdrodze czynów zabronionych.

Jeśli podatnik zdecyduje się nabyć nową kasę wmiej-

sce skradzionej,mogą wystąpić ograniczenia we

wnioskowaniu oulgę na zakup kasy.Ztej perspekty-

wy korzystniejszą opcją jest odzyskanie skradzionej

kasy iponowne wprowadzenie jej do działalności.Za-

nim jednak to nastąpi,podatnik powinien oddać kasę

do przeglądu technicznego przez właściwy serwis.Je-

śli kasa nie będzie spełniać warunków technicznych

do prowadzenia ewidencji,może się okazać,że jej dal-

sze używanie nie jest możliwe.Wtedy zakup nowej ka-

sy będzie jedynym dostępnym rozwiązaniem. EC

PODSTAWA PRAWNA Par.7ust.1pkt 14 rozporządzenia ministra finansów

z28 listopada 2008 r.wsprawie kryteriów iwarunków technicznych,

którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania

(Dz.U.nr 212,poz.1338 zpóźn.zm.).

Bogdan Świąder

bogdan.swiader@infor.pl

Osoba wykonująca dzia-

łalność gospodarczą, która

jest podatnikiem VAT, mu-

si prowadzić ewidencję za-

kupu isprzedaży, która sta-

nowi podstawę do wypeł-

nienia deklaracji (rejestr za-

kupu isprzedaży VAT). Po-

datnicy, zwyjątkiem wyko-

nujących wyłącznie czyn-

ności zwolnione zpodatku

(zwolnienie przedmiotowe)

oraz zwolnionych limitem

od podatku (zwolnienie

podmiotowe), są obowiąza-

ni prowadzić ewidencję za-

wierającą: kwoty podatku

naliczonego, które pod-

legają odliczeniu iktóre

niekorzystają ztakiego od-

liczenia, dane niezbędne

do określenia przedmiotu

ipodstawy opodatkowania,

wysokość podatku należne-

go, kwoty podatku naliczo-

nego obniżające kwotę po-

datku należnego oraz kwo-

tę podatku podlegającą

wpłacie do urzędu skarbo-

wego lub zwrotowi ztego

urzędu oraz inne dane słu-

żące do prawidłowego spo-

rządzenia deklaracji podat-

kowej.

Ewidencję tę należy pro-

wadzić, gdy przedsiębiorca

uzyska status podatnika

czynnego VAT. Pełną ewi-

dencję VAT trzeba też za-

cząć prowadzić wmomen-

cie zmiany statusu zpodat-

nika zwolnionego na po-

datnika czynnego VAT. Za-

stąpi ona uprzedsiębiorcy

zwolnionego podmiotowo

zpodatku ewidencję sprze-

daży.

Ewidencja zakupów zUnii

Ustawa oVAT przewiduje

też sytuację, gdy mimo że

nie rozlicza się tego podat-

ku, ewidencję do celów

VAT należy prowadzić.

Ztakim przypadkiem ma-

ne podatkiem iktórym

nie przysługuje prawo

do obniżenia kwoty po-

datku należnego okwo-

tę podatku naliczonego

przy nabyciu towarów

iusług,

n podatników zwolnio-

nych podmiotowo od

podatku,

n osoby prawne, które nie

są podatnikami

– jeżeli całkowita wartość

wewnątrzwspólnotowego

nabycia towarów na teryto-

rium kraju nie przekroczyła

wtrakcie roku podatkowe-

go kwoty 50 tys. zł.

przekroczona kwota 50 tys.

zł, uznaje się, że we-

wnątrzwspólnotowe naby-

cie towarów ma miejsce od

momentu przekroczenia tej

kwoty.

Podwójna ewidencja

Podatnicy korzystający ze

zwolnienia zpodatku od to-

warów iusług, jeżeli nie

prowadzą odrębnej ewiden-

cji sprzedaży dla celów VAT

(podatnicy zwolnieni pod-

miotowo), mogą wewiden-

cji sprzedaży dla celów po-

datku dochodowego wod-

rębnej kolumnie wykazy-

wać przychody podlegające

opodatkowaniu podatkiem

od towarów iusług od czyn-

ności określonych wart. 5

ustawy oVAT oraz łącz-

nąkwotę dziennej sprze-

daży wynikającą zfak-

tur,nie później jednak niż

przeddokonaniem sprzeda-

ży wdniu następnym.

Jeżeli podatnik prowadzi

odrębną ewidencję sprzeda-

ży, októrej mowa wart. 109

ust. 1, lub rejestr sprzedaży

zart. 109 ust. 3ustawy

oVAT, zapisy wksiędze do-

tyczące przychodów ze

sprzedaży towarów iusług

mogą być dokonywane na

koniec miesiąca łączną

kwotą wynikającą zmie-

sięcznego zestawienia spo-

rządzonego na podstawie

danych wynikających ztej

ewidencji.

Zestawienie powinno za-

wierać co najmniej nastę-

pujące dane: datę ikolejny

numer zestawienia, sumę

przychodów ze sprzedaży

pomniejszoną onależny

podatek od towarów iusług

oraz owartość towarów

iusług niestanowiącą przy-

chodów wrozumieniu

ustawy opodatku dochodo-

wym ipowiększoną oprzy-

chody nieobjęte obowiąz-

kiem ewidencjonowania

dla celów podatku od towa-

rów iusług.

W podatkowej księdze

przychodów irozchodów

podatnicy zwolnieni pod-

Ewidencja księgowa

Przez księgi podatkowe rozu-

mie się księgi rachunkowe,

podatkową księgę przycho-

dów irozchodów,ewidencje

oraz rejestry,do których pro-

wadzenia,do celów podatko-

wych,na podstawie odręb-

nych przepisów,obowiązani są

podatnicy,płatnicy lub inka-

senci.

miotowo zVAT dokonują,

po zakończeniu miesiąca,

wktórym nastąpiło prze-

kroczenie kwoty 150 tys. zł

sprzedaży (limit zwolnie-

nia podmiotowego), korek-

ty zapisów dotyczących

kosztów uzyskania przy-

chodów otę część naliczo-

nego podatku od towarów

iusług, którą odliczają od

podatku należnego.

Wystawianie faktur

Podatnik zwolniony pod-

miotowo nie wystawia fak-

tur VAT. Poświadczeniem

sprzedaży jest wtakim

przypadku paragon zkasy

fiskalnej (jeśli podatnik

zwolniony jest zobowiąza-

ny do jej posiadania) lub ra-

chunek. Wraz ze zmianą

statusu zpodatnika zwol-

nionego podmiotowo na

podatnika VAT następuje

zmiana obowiązków zwią-

zanych zdokumentowa-

niem transakcji. Podatnicy

są obowiązani przechowy-

wać oryginały ikopie faktur

oraz faktur korygujących,

atakże duplikaty tych do-

kumentów do czasu upły-

wu terminu przedawnienia

zobowiązania podatkowe-

go. Dokumenty te przecho-

wuje się woryginalnej po-

staci, wpodziale na okresy

rozliczeniowe iwsposób

pozwalający na ich łatwe

odszukanie.

Przy wystawianiu faktur

VAT istnieje jeszcze jedno

niebezpieczeństwo związa-

ne zmylnie podaną stawką

podatku. Wprzypadku gdy

osoba prawna, jednostka or-

ganizacyjna niemająca oso-

bowości prawnej lub osoba

fizyczna wystawi fakturę,

wktórej wykaże kwotę po-

datku, jest obowiązana do

jego zapłaty. Tak samo bę-

dzie wsytuacji, gdy podat-

nik wystawi fakturę, wktó-

rej wykaże kwotę podatku

wyższą od kwoty podatku

należnego.

Wprzypadku wystawienia

innego dokumentu sprzeda-

ży niż faktura, np. parago-

nu, wktórym wykazano

kwotę podatku należnego,

mimo że sprzedaż podlega-

ła zwolnieniu zVAT, wy-

stawca paragonu nie ma

obowiązku zapłaty wykaza-

nej kwoty podatku. Trzeba

jednak dokonać korekty

mylnie wystawionego para-

gonu.

PODSTAWA PRAWNA Art.10,art.106,

art.108 – 109 ustawy z11 marca 2004 r.

opodatku od towarów iusług

(t.j.Dz.U.z2011 r.nr 177,poz.1054).

Dane na fakturze VAT

Podatnicy są obowiązani wy-

stawić fakturę stwierdzającą

wszczególności:

n dokonanie sprzedaży,

n datę dokonania sprzedaży,

n cenę jednostkową bez po-

datku,

n podstawę opodatkowania,

n stawkę ikwotę podatku,

n kwotę należności,

n dane dotyczące podatnika

inabywcy.

Do określenia limitu

50tys. zł podatnicy mu-

sząprowadzić ewidencję.

Wtakim przypadku wy-

mienione podmioty (np.

podatnicy zwolnieni pod-

miotowo zVAT) są obowią-

zane prowadzić ewidencję,

na podstawie której można

określić wartość nabywa-

nych przez nich towarów

zinnych państw członkow-

skich.

Prowadzenie ewidencji

powinno zapewnić wska-

zanie dnia, wktórym war-

tość nabywanych przez

tepodmioty towarów zin-

nych państw członkow-

skich przekroczy kwotę

50tys. zł zuwzględnieniem

wartości towarów określo-

nych wart. 10 ust. 3ustawy

oVAT. Przepis ten zkolei

określa, że zprzypadkiem

wewnątrzwspólnotowego

nabycia będziemy mieć do

czynienia, gdy przedmio-

tem nabycia są:

n nowe środki transportu,

n wyroby akcyzowe zhar-

monizowane.

Przy ustalaniu wartości 50

tys. zł, która decyduje owe-

wnątrzwspólnotowym na-

byciu towarów, nie wlicza

się kwoty podatku od war-

tości dodanej należnego lub

zapłaconego na terytorium

państwa członkowskiego,

zktórego towary te są wysy-

łane lub transportowane.

Do wartości tej nie wlicza

się też wartości ztytułu we-

wnątrzwspólnotowego na-

bycia nowych środków

transportu oraz wyrobów

akcyzowych zharmonizo-

wanych.

W przypadku gdy upod-

miotów, uktórych zgodnie

zart. 10 ust. 1pkt 2usta-

wy oVAT nie występuje

wewnątrzwspólnotowe na-

bycie towarów, zostaje

Jak rozliczyć wymianę

towarów uszkodzonych

nanowe

Małgorzata Sajkiewicz

ekspert podatkowy w White & Case

Spółka wramach dbania owizerunek zamierza

wymieniać ubezpośrednich sprzedawców towa-

ry, których termin przydatności do użytku się

kończy, bądź uszkodzone. Czy takie nieodpłatne

przekazanie własnych towarów do punktów

sprzedaży podlega opodatkowaniu VAT?

Każde nieodpłatne przekazanie przez podatnika to-

warów należących do jego przedsiębiorstwa stanowi

opodatkowaną dostawę towarów wświetle przepisów

ustawy oVAT,gdy przy nabyciu tych towarów podat-

nikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku na-

liczonego wcałości lub wczęści.Przez nabycie towa-

rów należy również rozumieć wytworzenie towaru.

Wzwiązku zpowyższą regułą,nieodpłatna wymiana

przez producenta produktów uszkodzonych lub któ-

rych data przydatności do użytku kończy się,może

podlegać opodatkowaniu VAT.Jednak gdy cena takiej

ewentualnej wymiany produktów zostanie uwzględ-

niona wwynagrodzeniu producenta za uprzednio do-

konaną dostawę,nie dojdzie wogóle do nieodpłatne-

go przekazania.Wtakim przypadku producent nie

jest więc zobowiązany do uiszczenia VATwzwiązku

zwymianą.Wymaga to sformułowania wumowie do-

stawy pomiędzy producentem asprzedawcą odpo-

wiedniej klauzuli omonitoringu produktów,wktórej

producent zobowiązywałby się ponosić ryzyko uszko-

dzenia lub przeterminowania produktów do momentu

ich sprzedaży konsumentowi iwrazie potrzeby wy-

mienić uszkodzone lub przeterminowane produkty.

Jedyną podstawę opodatkowania stanowi wówczas

cena pierwotnej dostawy,która,co warto jeszcze raz

podkreślić,powinna obejmować również wynagrodze-

nie producenta ztytułu ewentualnej wymiany.

Podobnie,gdy wymiana produktów uszkodzonych na-

stępuje wramach gwarancji umownej lub rękojmi,

przyjmuje się,że nie dochodzi do nieodpłatnego

świadczenia,lecz do świadczenia wramach pierwot-

nej dostawy.Iwtym przypadku tylko cena pierwotnej

dostawy towarów będzie opodatkowana VAT. EC

PODSTAWA PRAWNA Art.7ust.2,art.29 ust.1ustawy z11 marca 2004 r.

opodatku od towarów iusług (t.j.Dz.U.z2011 r.nr 177,poz.1054).

Odpowiedzialność karna

skarbowa

Kto wbrew obowiązkowi

nieprowadzi księgi,podlega

karze grzywny za przestępstwo

skarbowe do 240 stawek

dziennych.Wwypadku mniej-

szej wagi nieprowadzenie ksiąg

podlega karze grzywny za wy-

kroczenie skarbowe.

Ewidencja podatnika VAT

Podatnicy VAT czynni pro-

wadzą ewidencję, która za-

wiera:

n odrębnie kwoty podatku na-

liczonego związane zczyn-

nościami,wstosunku do

których podatnikowi przysłu-

guje inie przysługuje prawo

do obniżenia kwoty podatku

należnego,

n dane niezbędne do określe-

nia przedmiotu ipodstawy

opodatkowania,

n wysokość podatku należne-

go,

n kwoty podatku naliczonego

obniżające kwotę podatku

należnego,

n kwotę podatku podlegającą

wpłacie do urzędu skarbo-

wego lub zwrotowi ztego

urzędu,

n inne dane służące do prawi-

dłowego sporządzenia dekla-

racji podatkowej.

my do czynienia przy okre-

śleniu wewnątrzwspólno-

towego nabycia towarów.

Na podstawie art. 10 ust. 1

pkt 2ustawy oVAT we-

wnątrzwspólnotowe na-

bycie towarów (które pod-

lega rozliczeniu VAT) nie

występuje wówczas, gdy

dotyczy towarów nabywa-

nych przez:

n rolników ryczałtowych

dla prowadzonej przez

nich działalności rolni-

czej,

n podatników, którzy wy-

konują jedynie czynno-

ści inne niż opodatkowa-

www.gazetaprawna.pl/podatki

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: