GAZETA PREAWNA z 6 października 11 (nr 194).pdf

Co może zrobić pracownik, gdy firma nie płaci składek | B14

Czwartek 6 października 2011 | nr 194 (3080)

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Spadki i dziedziczenie | B5

Czy majątek przekazany zapisem

windykacyjnym jest opodatkowany

Postępowanie cywilne | B15

Kiedy i w jaki sposób można podważyć

wyrok wydany przez sąd zaocznie

Jutro

Jakie skutki

podatkowe wywołuje

konkubinat

ławnika jeden mandat nie plami

WYMIAR SPRAWIEDLIWOŚCI W gminach trwają wybory ławników. Kandydat do pełnienia tej funkcji musi mieć

nieskazitelny charakter. Problem w tym, że przepisy nie precyzują, co to znaczy. Samorządy same więc ustalają kryteria

Urszula Markowska

urszula.markowska@infor.pl

Łódzcy radni w tajnym gło-

sowaniu zdecydowali, że

ławnikiem może zostać oso-

ba, która została ukarana za

wykroczenie mandatem kar-

nym. Ale tylko jednym. Jeśli

mandatów było więcej, kan-

dydat do składu sędziow-

skiego nie ma już nieskazi-

telnego charakteru, więc nie

może zostać ławnikiem.

– Kwestia nieskazitelnego

charakteru powinna być po-

zostawiona swobodnej oce-

nie radnych, ponieważ jest

niedookreślona – uważa Mi-

nisterstwo Sprawiedliwości.

Zdaniem resortu każdą

kandydaturę na ławnika na-

leży rozpatrywać jednostko-

wo. Ministerstwo zwraca

uwagę, że właśnie po to ra-

dy gminy powołują zespoły

opiniujące.

– Bez szczegółowej analizy

czasu i okoliczności popełnie-

nia konkretnego wykrocze-

nia nie da się ocenić, czy da-

na osoba spełnia ustawowe

kryterium nieskazitelności –

podkreśla Joanna Dębek

z Ministerstwa Sprawiedli-

wości.

Dodaje, że gminy powinny

zwracać szczególną uwagę na

to, czy popełnione przez kan-

dydata wykroczenie było jed-

norazowym błędem czy też

powtarza się kilkakrotnie. Je-

śli dana osoba popełniła wię-

cej niż jedno wykroczenie,

należy zbadać, czy między ty-

mi czynami zachodziły zwią-

zek i bliskość czasowa.

Sędzia Waldemar Żurek

z Sądu Okręgowego w Krako-

wie uważa, że trudno oce-

niać, czy ktoś ma nieskazitel-

ny charakter na podstawie

tego, ile dostał mandatów.

– Osoba ukarana np. za nie-

umyślne spowodowanie

wypadku także złamała pra-

wo, ale trudno mówić, że to

rzutuje na ocenę nieskazi-

telności jej charakteru – mó-

wi sędzia.

Odmienny pogląd prezen-

tuje sędzia Marek Celej z Są-

du Okręgowego w Warsza-

wie. Jego zdaniem każde

wykroczenie popełnione

przez kandydata na ławni-

ka w pewnym stopniu go

dyskwalifikuje.

– Możemy zastanawiać się,

czy to rzutuje na sprawowa-

nie przez ławnika jego funk-

cji, ale nie możemy już mó-

wić, że ma nieskazitelny

charakter – wyjaśnia.

Jego zdaniem, rozstrzygając

tę kwestię, należy mieć na

uwadze przede wszystkim

rolę, jaką odgrywają ławnicy

w polskim systemie sądow-

niczym. Ponieważ orzekają

na równi z sędziami, tak sa-

mo jak oni powinni spełniać

wysokie kryteria moralne.

Na rozstrzygnięcie wątpli-

wości radnym pozostało nie-

wiele czasu. Wyboru ławni-

ków powinni dokonać do

końca października.

DZIŚ W GP

PRACA

Chaos w emeryturach

dla mundurowych

Funkcjonariusze chcą ujednoli-

cenia zasad wypłaty emerytur

po zakończeniu służby | B6

PONADTO

n NFZ neguje nadwykonania | B7

n Samorządy zajmą się

zaległymi pensjami | B7

n Kontrakty tylko dla lekarzy

ze starą specjalizacją | B7

n Wciąż nie ma e-podręczników | B8

n Pracownik z jednym

świadczeniem | B8

n Szkolenie obowiązkowe

dla zastępczych rodziców | B8

Polska nie uniknie podatku finansowego

PODATKI

Pożyczka akcji sprawia

kłopoty w PIT

Problem z rozliczeniem pożyczki

papierów wartościowych wynika

z przyjętego w przepisach specy-

ficznego momentu ustalania do-

chodu do opodatkowania z papie-

rów wartościowych. | B2

PONADTO

n Oustourcing usług nie pozbawia

prawa do zwolnienia | B3

n Od 2012 roku podatnicy

skorzystają z uproszczeń | B3

n Wzrasta kwota umorzeń

podatkowych | B3

n Przekazanie gruntu gminie

podlega VAT | B3

n Przyłącze gazowe można objąć

preferencyjną stawką | B3

n Podatnik może wybrać

serwisanta kasy fiskalnej | B4

n Minister nie wyda drugiej

interpretacji | B4

n Składkę zdrowotną można

uwzględnić w PIT | B4

n Fiskus żąda potwierdzenia

źródeł pochodzenia majątku | B4

n Ubezpieczenie kredytu jest

kosztem | B5

n Odsetki od zaległych składek

są kosztem | B5

MARIUSZ ZYGIEREWICZ Część kosztów nowego podatku banki przerzucą na klientów

Komisja Europejska przyjęła

propozycję podatku

od transakcji finansowych.

Będzie nim objęta każda

transakcja na rynku akcji,

obligacji i instrumentów po-

chodnych, gdy choć jedna

jej strona ma siedzibę w UE.

Czy to dobry pomysł?

Nie we wszystkich krajach

Unii system bankowy wyma-

gał wsparcia ze strony pu-

blicznej, stąd też stosowanie

ujednoliconych obciążeń fi-

skalnych dla banków we

wszystkich krajach UE należy

uznać za krzywdzące. Dziś ta-

kie podatki mogą być nakła-

dane na szczeblu krajowym

i takie rozwiązanie może być

stosowane także w przyszło-

ści. Mogą one być stosowane

zwłaszcza tam, gdzie skala

pomocy udzielonej przez ban-

ki ze środków publicznych by-

ła znaczna. Warto także za-

znaczyć, że celem wprowa-

dzenia podatku jest dążenie

jednak nie tylko w celu speku-

lacyjnym, ale także jako za-

bezpieczenie przed ryzykiem.

Istnieje obawa, że wprowa-

dzenie podatku dotknie

w pierwszej kolejności trans-

akcje zawierane w celach za-

bezpieczających i tym samym

zwiększy poziom narażenia

podmiotów niebankowych na

ponoszenie ryzyka.

niższej stawki od obrotu obli-

gacjami skarbowymi, to jego

kwota mogłaby wynieść nawet

12 mld zł. To więcej niż zysk

netto sektora bankowego.

Otwarte pozostaje pytanie, ja-

ka część kosztu zostanie prze-

rzucona na klientów banków,

a jaką zapłacą same banki.

Czy jest szansa na to, aby

Polska nie wprowadziła

tego podatku?

Jeśli dyrektywa zostanie przy-

jęta, Polska nie będzie mieć wy-

boru i będzie musiała wprowa-

dzić nowy podatek. Dyrektywa

nie zakłada prawa wyboru kra-

ju do nałożenia tego rodzaju

obciążenia. Podatek musi być

powszechny, gdyż w przeciw-

nym razie tworzyłby nierówne

warunki konkurowania w po-

szczególnych krajach i mógłby

być w miarę łatwo ominięty

przez transfer transakcji za gra-

nicę.

PRAWO

Nie znikną porady dla

terrorystów

Od 14 listopada nie będzie

można publikować porad,

jak zrobić bombę. | B10

PONADTO

n E-dozór będzie karą | B11

n Przeznaczenie terenów musi

być jednoznaczne | B11

n Ojciec odpowie za kradzież

roweru swego dziecka | B11

n 1,2 mln zł kary dla Eurobanku

za zastraszanie dłużników | B11

n Sprawa o unieważnienie

małżeństwa trwa trzy lata | B12

Mariusz Zygierewicz

Związek Banków Polskich

W przypadku akcji i obligacji

stawka wyniosłaby 0,1 proc.,

a w przypadku instrumen-

tów pochodnych 0,01 proc.

Nowy podatek ma obowiązy-

wać od 2014 r. Jakie skutki

mogą mieć te rozwiązania

na rynku polskim?

Dziś nie mamy jeszcze pełnej

wiedzy na temat skali obcią-

żeń. Wynika to m.in. z nieja-

sności dotyczącej zakresu wy-

łączeń z podatku zapisanych

w projekcie dyrektywy. Jednak

gdyby obliczyć potencjalny po-

datek, naliczony według naj-

do redukcji aktywności ban-

ków w zakresie przeprowa-

dzania operacji, od których

naliczany będzie podatek.

Transakcje takie są zawierane

ROZMAWIAŁA

EWA MATYSZEWSKA

KALENDARIUM ROZLICZENIOWE

ZUS

n 10 PAŹDZIERNIKA termin zapłaty składek na ubez-

pieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne

i fundusze pozaubezpieczeniowe przez osoby fi-

zyczne opłacające składkę wyłącznie za siebie

US n 7 PAŹDZIERNIKA termin

n 7 PAŹDZIERNIKA termin wpłaty podatku docho-

dowego od należności wypłaconych zagra-

nicznej osobie prawnej m.in. z odsetek,

praw autorskich, znaków towarowych

n 7 PAŹDZIERNIKA termin wpłaty podatku

dochodowego pobranego od dochodów

z dywidend oraz innych przychodów

z udziału w zyskach osób prawnych

Nieskazitelnego charakteru

wpłaty podatku do-

chodowego w formie

karty podatkowej

B 2

PODATKI

GP | 6 października 2011 | nr 194 (3080) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Pożyczka akcji

Wojskowi wystąpią o akcyzę

Wniosek o zwrot akcyzy

z tytułu nabycia paliw

i energii elektrycznej bę-

dzie mógł złożyć m.in.

szef inspektoratu wsparcia

sił zbrojnych oraz dowód-

ca wojsk specjalnych.

Wiąże się to ze zmianą de-

finicji tzw. organu wojsko-

wego, który może składać

wniosek o zwrot podatku

z tytułu nabycia na tery-

torium kraju i udostępnie-

nia tych wyrobów akcy-

zowych odpłatnie siłom

zbrojnym przebywającym

w Polsce. Do tej pory

uprawnienie takie przy-

sługiwało m.in. ministro-

wi obrony narodowej,

upoważnionemu przez

niego właściwemu do-

wódcy rodzaju sił zbroj-

nych lub dowódcom woj-

skowych jednostek bu-

dżetowych.

Nowelizacja przepisów

wynika z rozporządzenia

ministra finansów z 19

września 2011 r. zmienia-

jącego rozporządzenie

w sprawie zwolnień od

podatku akcyzowego

(Dz.U. nr 210, poz. 1249),

które wejdzie w życie 19

października 2011 r., tj. po

upływie 14 dni od dnia

ogłoszenia.

sprawia kłopoty

n Pożyczając akcje na długi termin, można odroczyć zapłatę podatku dochodowego

n Pożyczki te byłyby popularniejsze, gdyby znowelizowano przepisy podatkowe

n Definicja podatkowa tzw. krótkiej sprzedaży sprawia kłopoty z rozliczeniem

Agent celny nie musi podawać NIP

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Inwestorzy mogą zarabiać

nie tylko na własnych pa-

pierach wartościowych, ale

również pożyczonych. Nie-

zależnie od formy umowy

pożyczki papierów warto-

ściowych, z których na gieł-

dzie funkcjonuje tzw. krót-

ka sprzedaż, rozliczenie zy-

sków i strat dla inwestora

– pożyczkobiorcy i inwesto-

ra – pożyczkodawcy budzi

wątpliwości podatkowe.

Przepisy podatkowe, za-

równo w odniesieniu do

drobnych inwestorów płacą-

cych PIT i dużych graczy pła-

cących CIT, nie odnoszą się

do ogólnych skutków podat-

kowych pożyczki papierów

wartościowych, ale jedynie

do jednej z jej form – krótkiej

sprzedaży.

Jak mówi Jarosław Dzier-

żanowski, specjalista ds. in-

terwencji i analiz Stowarzy-

szenia Inwestorów Indywi-

dualnych (SII), członkowie

stowarzyszenia korzystają-

cy z tego rodzaju transakcji

giełdowych zgłaszają co ja-

kiś czas różnego rodzaju

wątpliwości związane z roz-

liczeniem podatkowym.

Krótka sprzedaż

Transakcje krótkiej sprze-

daży, których celem jest za-

rabianie na spadkach kursów

cen akcji czy obligacji, przy

pomocy pożyczonych papie-

rów wartościowych, inwe-

storzy mogą stosować na gieł-

dzie od ponad roku.

– W związku z ostatnimi

spadkami kursów akcji zain-

teresowanie tą strategią ro-

śnie, ale wciąż jest to wzrost

nieznaczny – zauważa Jaro-

sław Dzierżanowski.

Tylko na akcjach niektó-

rych spółek miesięczny

udział transakcji krótkiej

sprzedaży osiąga poziom jed-

nej setnej całości obrotów.

Jednym z powodów takiej

sytuacji jest to, że po-

wszechne stosowanie tej

strategii niesie ze sobą du-

że ryzyko rynkowe, mogące

wpływać m.in. na destabili-

zację kursów.

Zysk inwestora

W odróżnieniu od klasycz-

nego zarabiania na akcjach

(kupić taniej, sprzedać drożej),

krótka sprzedaż jest transak-

cją odwrotną.

Otóż inwestor pożycza od

innego inwestora (np. za po-

średnictwem domu makler-

skiego) określoną liczbę ak-

cji danej spółki, po czym je

sprzedaje. Natomiast po

pewnym okresie, kiedy cena

tych akcji obniży się, odku-

puje po niższej cenie tyle sa-

mo sztuk tych samych akcji

westor może równocześnie

ponieść ryzyko związane

z tym, że w trakcie trwania

umowy pożyczki akcji, ich

kurs wcale się nie obniży.

– Konsekwencją tego jest to,

że wraz z upływem terminu,

w którym miał nastąpić

zwrot pożyczonych akcji,

u podatnika powstaje do-

chód podlegający opodatko-

waniu. W praktyce więc

uniknięcie ryzyka związane-

go z tego typu operacją jest

niemożliwe – dodaje Lech

Janicki.

Dywidenda i odsetki

Innym problemem związa-

nym z rozwojem pożyczek

papierów wartościowych na

polskim rynku są przepisy

ustawy o CIT, które zwalnia-

ją z podatku dochody uzy-

skane z tytułu dywidendy.

Ma to znaczenie dla tzw. in-

westorów instytucjonalnych,

którzy obecnie częściej stosu-

ją krótką sprzedaż.

Andrzej Paczuski przypo-

mina, że jednym z warun-

ków takiego zwolnienia jest

posiadanie akcji spółki wypła-

cającej dywidendę przez

okres co najmniej 2 lat.

– Przerwa w posiadaniu ak-

cji skutkować będzie 19-

proc. podatkiem od dywi-

dendy – wyjaśnia Andrzej

Paczuski.

Ponadto przepisy podatko-

we nie regulują także kwestii

opodatkowania pożytków

z pożyczanych papierów

wartościowych (np. odsetek).

Jak wyjaśnia Andrzej Pa-

czuski, obniżoną stawkę po-

datku od odsetek (np. 5 czy

10 proc.) wypłacanych na

rzecz podmiotu zagranicz-

nego można zastosować je-

dynie w przypadku, gdy

odbiorca takich odsetek po-

siada status ostatecznego od-

biorcy.

– Na przykład pożyczko-

biorca obligacji, który otrzy-

muje odsetki i jest zobowią-

zany do ich przekazania na

rzecz pożyczkodawcy, nie

spełnia takiego wymogu.

A więc zamiast np. 5 proc.

stawka wyniesie 20 proc.) co

powoduje, że koszt takiej po-

życzki znacznie wzrasta – do-

daje Andrzej Paczuski.

Zatem problemy podatko-

we, o ile nie uniemożliwiają

zawierania transakcji po-

życzki papierów wartościo-

wych, to jednak skutecznie

ograniczają jej znaczenie.

Ministerstwo Finansów po-

informowało „DGP”, że ak-

tualnie nie są prowadzone

prace legislacyjne, których

celem byłoby nowelizacja

przepisów. Organy podatko-

we nie sygnalizowały bo-

wiem resortowi, że stosowa-

nie tych przepisów nastręcza

podatnikom trudności. n

Osoba, która zda egzamin

na agenta celnego, powin-

na zostać wpisana na listę

agentów celnych, o ile zło-

ży stosowny wniosek.

W takim wniosku kandydat

nie poda już NIP, tylko swój

PESEL oraz numer ewiden-

cyjny zaświadczenia o po-

zytywnym złożeniu egza-

minu, datę egzaminu albo

numer i datę decyzji

o uznaniu kwalifikacji do

wykonywania zawodu

agenta celnego. Takie zmia-

ny zawarto w projekcie

z 8 sierpnia 2011 r. rozpo-

rządzenia ministra finan-

sów zmieniającego rozpo-

rządzenie w sprawie egza-

minu kwalifikacyjnego na

agenta celnego oraz wpisu

na listę agentów celnych

Zmiany mają wejść w ży-

cie 1 stycznia 2012 r. PB

WIĘCEJ

www.mf.gov.pl

Zmieni się deklaracja PIT-23

W deklaracji PIT-23, któ-

rą składają osoby sprzeda-

jące nieruchomości naby-

te do 31 grudnia 2006 r.,

zostaną uwzględnione

ostatnie zmiany podatko-

we. W poz. 1 formularza

osoby fizyczne nie będą

musiały już wpisywać

swojego NIP. Wystarczy,

że podadzą PESEL.

Podatnicy będą też mu-

sieli podawać aktualny

adres zamieszkania. Po-

nadto w druku zmieniono

podstawę prawną ustawy

o PIT – t.j. Dz. U. z 2010 r.

nr 51, poz. 307 z późn. zm.

Dodatkowo PIT-23 będzie

mógł być podpisany przez

pełnomocnika.

Wszystkie te zmiany za-

wiera projekt rozporządze-

nia ministra finansów

w sprawie określenia wzo-

ru deklaracji obowiązującej

w zakresie zryczałtowane-

go podatku od przycho-

dów z odpłatnego zbycia

nieruchomości i praw ma-

jątkowych.

Zmiany mają wejść w ży-

cie po upływie 14 dni

od dnia ich ogłoszenia

w Dzienniku Ustaw. EM

WIĘCEJ

www.mf.gov.pl

i zwraca je podmiotowi, któ-

ry je pożyczył.

– Różnica pomiędzy ceną

sprzedaży i ceną odkupienia

w przyszłości tańszych już

akcji jest zyskiem dla takie-

go inwestora – mówi Lech Ja-

nicki, konsultant podatkowy

w ECDDP.

Przepisy ustawy o PIT okre-

ślają dość lakonicznie, że

w przypadku odpłatnego

zbycia pożyczonych papie-

rów wartościowych na zasa-

dach określonych w odręb-

nych przepisach (sprzedaż

krótka), dochód ustala się na

dzień, w którym nastąpił

zwrot pożyczonych papie-

rów wartościowych lub miał

nastąpić. Z kolei przez odręb-

ne przepisy należy rozumieć

ustawę o obrocie instrumen-

tami finansowymi.

Ustawa ta definiuje z kolei

krótką sprzedaż jako zobo-

wiązanie się do zbycia papie-

rów mimo ich braku w chwi-

li zaciągania tego zobowią-

zania na rachunku zbywcy.

Taki przepis wszedł w życie

w październiku 2009 roku

w związku z nowelizacją

przepisów o funkcjonowa-

niu rynku kapitałowego. Na-

tomiast przepisy podatkowe

odnoszące się do krótkiej

sprzedaży zaczęły obowią-

zywać z początkiem 2004 ro-

ku, a więc o wiele wcześniej.

To powoduje, że przepisy

podatkowe nie nadążają za

nowymi transakcjami w za-

kresie pożyczki papierów,

które są zawierane na rynku.

Jak mówi Andrzej Paczu-

ski, doradca podatkowy,

partner w Kancelarii PT Po-

datki, przy zbyciu papierów

własnych momentem tym

jest zapisanie sprzedaży na

rachunku papierów warto-

ściowych. Natomiast przy

zbyciu papierów pożyczo-

nych momentem tym jest

dzień zwrotu papierów lub

dzień, w którym zwrot miał

nastąpić.

Niezależnie od faktu, że in-

westor ma obowiązek sam

zadeklarować dochód do

opodatkowania w rocznym

zeznaniu podatkowym z ty-

tułu transakcji krótkiej

sprzedaży, biura maklerskie

muszą odrębnie od innych

transakcji ewidencjonować

transakcje pożyczki papie-

rów. Przede wszystkim jest

to związane z koniecznością

ustalenia kolejności zbywa-

nych papierów. Zgodnie

z zasadą przyjętą w ustawie

o PIT, najpierw rozliczane

są te papiery, które zostały ku-

pione najwcześniej (tzw.

księgowa kolejka FIFO:

pierwsze weszło – pierwsze

wyszło).

To powoduje problemy

z prawidłowym rozliczeniem

dochodów i strat za poszcze-

gólne transakcje).

Wiele transakcji

Lech Janicki podkreśla jed-

nak, że jeśli dochód ustala-

ny jest w momencie zwrotu

lub w dniu, w którym zwrot

miał nastąpić, to oznacza,

że podatnik może wielokrot-

nie sprzedawać i kupować

pożyczone akcje, zwiększa-

jąc tym samym możliwość

zarobku.

Dlatego czasem im dłuższy

termin zwrotu pożyczki, tym

lepiej dla inwestora. Ale in-

e-Poradnik

Dochody zagraniczne

Jak rozliczyć się z zarobków spoza Polski

Zamów za 14,90 zł

www.gazetaprawna.pl/e-poradnik

Urząd szkoli z rozliczenia dotacji

W siedzibie Powiatowego

Urzędu Pracy w Wejhero-

wie, przy ul. I Brygady Pan-

cernej 32, odbędzie się

7 października spotkanie

z osobami bezrobotnymi

podejmującymi działal-

ność gospodarczą z dotacji

uzyskanej z tego urzędu.

O rozliczeniu podatko-

wym takich dotacji opowie

pracownik Urzędu Skarbo-

wego w Wejherowie. EM

WIĘCEJ

www.is.gdansk.pl

Komisja wzywa do zmiany przepisów

Komisja Europejska we-

zwała Francję i Luksem-

burg do zmniejszenia ob-

ciążeń administracyjnych

dla małych i średnich

przedsiębiorstw. Ma to za-

pewnić pełne wdrożenie

dyrektywy 2009/49/WE

z 18 czerwca 2009 r. w od-

niesieniu do niektórych

wymogów ujawniania in-

formacji przez średnie

przedsiębiorstwa oraz

obowiązku sporządzania

skonsolidowanych spra-

wozdań finansowych

(zwolnienie ze sporządza-

nia skonsolidowanego

sprawozdania finansowe-

go i skonsolidowanego ra-

portu rocznego).

Dyrektywa, która miała

zostać wdrożona przez

państwa UE do 1 stycznia

2011 r., łagodzi obciąże-

nia sprawozdawcze ma-

łych i średnich przedsię-

biorstw.

Wniosek komisji ma for-

mę uzasadnionej opinii

i stanowi drugi etap pro-

cedury naruszenia przepi-

sów UE. Jeżeli Francja

i Luksemburg nie poinfor-

mują o środkach podję-

tych w celu wdrożenia dy-

rektywy w ciągu dwóch

miesięcy, komisja może

skierować sprawę do Try-

bunału Sprawiedliwości

UE.

WIĘCEJ

ec.europa.eu

GP | 6 października 2011 | nr 194 (3080) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PODATKI

B 3

INTERPELACJA Ministerstwo Finansów o udzielaniu ulg w spłacie zobowiązań

Fiskus umarza więcej spraw

Od 2012 r. podatnicy skorzystają

z uproszczeń w przepisach

Hanna Kozłowska | biegły rewident w KDA Grupa Sarnowski

i Wiśniewski w Poznaniu

Trudna sytuacja podmiotów

posiadających znaczące za-

ległości wobec fiskusa po-

woduje wzrost kwot umorzeń

podatków.

Z danych resortu finansów

wynika, że w 2010 r. w po-

równaniu do roku 2009 r.

nastąpił wzrost kwot udzie-

lonych ulg w postaci umo-

rzenia zaległości podatko-

wych przy jednoczesnym

spadku liczby wydanych

decyzji umorzeniowych.

Największy wzrost wystąpił

w umorzeniach udzielo-

nych na wniosek podatnika

– o 223,79 proc., w umorze-

niach z urzędu – o 16,19

proc. oraz w pozostałych

umorzeniach – o 171,36

proc. Jak poinformowało

MF w odpowiedzi na inter-

pelację poselską (nr

24203/11), dane te świadczą

o utrzymującej się trudnej

sytuacji podmiotów posia-

dających znaczące zaległo-

ści wobec budżetu państwa,

w większości nieściągalne.

Są to zaległości, których

wyegzekwowanie jest nie-

możliwe, np. z uwagi na za-

kończone postępowanie

upadłościowe lub likwida-

cyjne i ostateczne wykre-

ślenie podmiotu z rejestru

przedsiębiorstw, stwierdze-

nie bezwzględnej nieścią-

galności zaległości podat-

kowych, brak majątku

i brak możliwości przenie-

z usuwaniem skutków po-

wodzi z 2010 roku (Dz.U. nr

123, poz. 835 z późn. zm.).

Decyzje w sprawie ulg

w spłacie zobowiązań po-

datkowych mają charakter

uznaniowy. Przesłanką ich

udzielenia jest ważny inte-

res podatnika lub ważny in-

teres publiczny. Ocena, czy

w danej sprawie zachodzą te

okoliczności, należy do or-

ganu podatkowego doko-

nującego rozstrzygnięcia

w sprawie. W ocenie resor-

tu finansów zmiana tej regu-

lacji nie jest możliwa. Okre-

ślenie zamkniętego katalogu

okoliczności stosowania ulg

w spłacie zobowiązań po-

datkowych spowodowało-

by zbytnią szczegółowość

przepisu, który i tak nie był-

by w stanie objąć wszyst-

kich możliwych zdarzeń,

które powinny być objęte

klauzulami ważnego intere-

su podatnika lub interesu

publicznego.

magdalena.majkowska@infor.pl

Ustawa o redukcji niektó-

rych obowiązków dla oby-

wateli i przedsiębiorców,

zwana także drugą ustawą

deregulacyjną, czeka na

podpis prezydenta. Więk-

szość jej przepisów za-

cznie obowiązywać

1 stycznia 2012 r. Jednym

z nowych rozwiązań jest

możliwość wystąpienia

o interpretację ogólną

przez każdego podatnika.

Jakie będą skutki tej

zmiany?

Każdy podatnik – poza orga-

nem władzy publicznej – bę-

dzie mógł mogły wystąpić

do ministra finansów pu-

blicznych o interpretację

ogólną prawa podatkowego

w przypadku stwierdzenia

rozbieżności w zakresie nie-

jednolitego stosowania pra-

wa podatkowego. Obecnie

taka interpretacja jest wyda-

wana przez ministra finan-

sów tylko w przypadkach,

gdy stwierdzi on, że zaistnia-

ła taka konieczność. Podat-

nicy nie mogą ubiegać się

w żadnym przypadku o jej

wydanie.

Od nowego roku podatnik,

który będzie chciał poprosić

o interpretację ogólną, bę-

dzie musiał napisać odpo-

wiedni wniosek. We wniosku

musi być uzasadnienie ko-

nieczności wydania inter-

pretacji ogólnej, w szczegól-

ności: przedstawienie za-

gadnienia oraz wskazanie

przepisów prawa podatko-

wego wymagających wyda-

nia interpretacji ogólnej;

wskazanie niejednolitego

stosowania przepisów prawa

podatkowego w określonych

decyzjach, postanowieniach

oraz interpretacjach indywi-

dualnych wydanych przez

organy podatkowe oraz or-

gany kontroli skarbowej

w takich samych stanach

faktycznych lub zdarzeniach

przyszłych, oraz w takich sa-

mych stanach prawnych.

Druga ustawa deregula-

cyjna przewiduje także li-

kwidację Monitora Pol-

skiego B. Co to będzie

oznaczać dla podatników?

Dla przedsiębiorcy będzie

się to wiązać z brakiem ko-

nieczności publikacji spra-

wozdań finansowych w Mo-

nitorze i znacznymi

oszczędnościami finanso-

wymi.

W latach

2006 –

2009 występowała wy-

raźna tendencja malejąca

w odniesieniu do zarówno

kwot umarzanych zale-

głości podatkowych, jak

i liczby wydanych decyzji

umorzeniowych

Czy jeszcze jakieś zmiany

podatkowe zasługują na

szczególną uwagę?

Z co bardziej istotnych

zmian warto jeszcze wy-

mienić przedłużenie termi-

nu na złożenie deklaracji

podatkowej w podatku od

nieruchomości z 15 na

31 stycznia oraz możliwość

stosowania do wyrobów ak-

cyzowych procedur uprosz-

czonych określonych w pra-

wie celnym.

sienia odpowiedzialności

za zaległości podatkowe na

osoby trzecie. Zdaniem MF

przy ocenie danych doty-

czących umorzeń należy

także wziąć pod uwagę ulgi

udzielane na podstawie

ustawy o szczególnych roz-

wiązaniach związanych

PISALIŚMY O TYM | nr 192/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Organ musi wyjaśnić sprawę

ROZMAWIAŁA

EWA MATYSZEWSKA

INTERPRETACJA IS w Poznaniu o pracach związanych z budownictwem

Do przyłączy gazowych można

zastosować preferencyjną stawkę

ORZECZENIE NSA o zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Outsourcing usług nie pozbawia

prawa do zwolnienia z podatku

Wydzielona struktura mająt-

kowa firmy, która korzysta

z outsourcingu usług księgo-

wych, marketingowych i in-

formatycznych, może być

uznana za zorganizowaną

część przedsiębiorstwa.

Spółka zapytała ministra

finansów o konsekwencje

podatkowe w VAT w zakre-

sie uznania, czy aport okre-

ślonych składników majątko-

wych stanowi zorganizowa-

ną część przedsiębiorstwa

(ZCP). Dla spółki jest to o ty-

le istotne, że zgodnie z prze-

pisami ustawy z 11 marca

2004 r. o podatku od towarów

i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r.,

nr 177 poz. 1054 z późn.

zm.) zbycie ZCP nie podle-

ga opodatkowaniu VAT.

Spółka wskazała, że wno-

szone przez nią składniki

w formie aportu spełniają

wszystkie warunki do uzna-

nia za ZCP. A przepisy de-

finiują ZCP jako organiza-

cyjnie i finansowo wyod-

rębniony w istniejącym

przedsiębiorstwie zespół

składników materialnych

i niematerialnych, w tym

zobowiązania, przeznaczo-

nych do realizacji określo-

nych zadań gospodarczych,

który zarazem mógłby stano-

wić niezależne przedsię-

biorstwo samodzielnie re-

alizujące te zadania.

Opodatkowaniu obniżoną

stawką VAT podlegają robo-

ty budowlane wykonane za-

równo wewnątrz budynku

mieszkalnego, jak i przepro-

wadzone poza bryłą budynku

oraz granicami działki.

Spółka wykonała przyłą-

cze gazowe do obiektu bu-

downictwa mieszkaniowe-

go. Zgodnie z założeniami

projektowymi od istniejące-

go gazociągu miała być po-

prowadzona nitka bezpo-

średnio do budynku. Cała

inwestycja była wykorzysta-

na na potrzeby budownictwa

mieszkaniowego. Spółka

prowadzi przyłącze od

głównej nitki gazociągu bez-

pośrednio do obiektu bu-

downictwa mieszkaniowe-

go, przez tereny leżące po-

za granicami działki, przez

działkę należącą do inwe-

stora oraz w samym obiek-

cie mieszkalnym.

Według Izby Skarbowej

w Poznaniu na podstawie

par. 6 ust. 2 pkt 1 rozporzą-

dzenia ministra finansów

w sprawie wykonania nie-

których przepisów ustawy

o podatku od towarów

i usług, podstawową stawkę

VAT obniża się do 7 proc.

(obecnie 8 proc. – przyp.

red.) w odniesieniu do robót

budowlano-montażowych

oraz remontów i robót kon-

serwacyjnych dotyczących

obiektów budownictwa

mieszkaniowego lub ich czę-

ści (z pewnymi wyjątkami).

Z przepisów tych w żaden

sposób nie da się wysnuć

wniosku, że regulacja ta do-

tyczy robót budowlano-mo-

ntażowych wykonanych

wewnątrz budynku. Usta-

wodawca określił, że robo-

ty te mają dotyczyć obiek-

tów budownictwa mieszka-

niowego.

Oznacza to, że preferen-

cyjną stawką VAT mogą być

objęte również usługi wyko-

nania przyłącza gazowego

poza bryłą budynku. Przy-

łącze to jest integralną czę-

ścią budynku i znajduje się,

bo i musi się znajdować,

również poza tym budyn-

kiem i stanowi, zgodną z za-

łożeniami projektowymi,

infrastrukturę techniczną

niezbędną dla użytkowania

obiektu mieszkalnego. Wy-

konanie zaś takiego przyłą-

cza jest jedną i komplekso-

wą usługą, w stosunku do

której nie może być mowy,

że zastosowanie właściwej

stawki podatku, uzależnio-

ne jest od miejsca przepro-

wadzenia takiego przyłą-

cza. Dzielenie takiej usługi,

która zapewne jest wielo-

etapowa, byłoby sprzeczne

z racjonalnością ustawo-

dawcy. W konsekwencji

usługa ta objęta jest w cało-

ści 7-proc. (obecnie 8-proc.)

stawką podatku od towa-

rów i usług.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA dyrek-

tora Izby Skarbowej w Poznaniu

z 23 września 2011 r. (nr ILPP2/443-

136/09/11-S/GZ).

ewa.matyszewska@infor.pl

Minister finansów nie zgo-

dził się z tym. Jego zdaniem

wnoszone przez spółkę

składniki majątkowe nie

mają zdolności funkcjono-

wania jako niezależne

przedsiębiorstwo. Świad-

czy o tym przede wszyst-

kim to, że w dniu wniesie-

nia aportu zostanie zawar-

ta umowa, na podstawie

której spółka będzie korzy-

stała z usług innej spółki

w zakresie kadr, usług infor-

matycznych i finansowych,

na podstawie tzw. umowy

usługowej.

Spółka zaskarżyła interpre-

tację do sądu i sprawę wy-

grała. Nie ma znaczenia,

w ocenie sądu, że spółka

w zakresie: kadr, usług infor-

matycznych i finansowych,

będzie korzystać z usług ze-

wnętrznych.

Po pierwsze, jeśli działal-

ność produkcyjna spółki by-

ła dotychczas prowadzona

w oparciu o przedmiot apor-

tu, to pomiędzy składnika-

mi aportu istnieje funkcjonal-

ny związek pozwalający na

prowadzenie działalności

gospodarczej. Po drugie sys-

tem księgowy stosowany

przez firmę zewnętrzną

umożliwia przyporządko-

wanie do działalności pro-

dukcyjnej związanych z nią

przychodów i kosztów. Taka

struktura może więc samo-

dzielnie realizować zadania

gospodarcze.

Tym samym wojewódzki

sąd administracyjny nie

zgodził się ze stanowiskiem

organu, że przedmiotem

aportu spółki nie jest zorga-

nizowana część przedsię-

biorstwa. Spółka ma więc

prawo do skorzystania

z przepisu, że do transakcji

zbycia przedsiębiorstwa

lub zorganizowanej części

przedsiębiorstwa nie podle-

gają podatkowi od towarów

i usług.

Tezy te zostały również

podtrzymane przez Naczel-

ny Sąd Admnistracyjny, któ-

ry rozpoznał skargę kasacyj-

ną ministra finansów.

Sędzia Janusz Zubrzycki

podkreślił, że należy wziąć

pod uwagę realia rynkowe.

W Polsce funkcjonuje obec-

nie wiele firm świadczących

usługi na zasadzie outsour-

cingu dla podmiotów zagra-

nicznych. Nikt nie kwestio-

nuje tego, że podmioty te nie

mają statusu samodzielnych

przedsiębiorstw, jeśli nie

mają własnych działów księ-

gowych czy informatycz-

nych, ale korzystają z usług

zewnętrznych w tym zakre-

sie. Wyrok jest prawomocny.

SYGN. AKT I FSK 1589/10.

przemyslaw.molik@infor.pl

ROZLICZENIA Ministerstwo Finansów wyjaśniło „DGP”

Przekazanie gruntu podlega VAT

Podatnik, który musi prze-

kazać gminie swój grunt pod

budowę drogi, ale otrzyma

odszkodowanie, będzie mu-

siał rozliczyć VAT.

Osoba fizyczna będąca

czynnym podatnikiem po-

datku od towarów usług

w ramach wykonywanej

działalności gospodarczej

jest właścicielem gruntu.

W wyniku nakazu organu

władzy publicznej podatnik

zobowiązany jest do przenie-

sienia prawa własności do

gruntu na rzecz gminy, ponie-

waż grunt ten został przezna-

czony pod budowę drogi pu-

blicznej. Z tytułu przeniesie-

nia prawa własności podat-

nik dostanie odszkodowanie.

Czy przekazanie gminie za

odszkodowaniem działki

gruntu pod budowę drogi,

która przeszła na jej wła-

sność, podlega VAT?

Według Ministerstwa Fi-

nansów tak. Przez dostawę

towarów rozumie się prze-

niesienie prawa do rozporzą-

dzania towarami jak właści-

ciel, w tym również prze-

niesienie z nakazu organu

władzy publicznej lub pod-

miotu działającego w imie-

niu takiego organu lub prze-

niesienie z mocy prawa

własności towarów w za-

mian za odszkodowanie.

A zatem w przedstawionej

sytuacji przeniesienie prawa

własności do gruntu na

rzecz gminy, które następu-

je w wyniku nakazu organu

władzy publicznej, w za-

mian za odszkodowanie jest

czynnością podlegającą

opodatkowaniu podatkiem

od towarów i usług. not. EM

PROMOCJA

SZUKASZ

profesjonalnego

pracownika

OGŁOSZENIA REKRUTACYJNE

PODSTAWA PRAWNA Art. 7 ust. 1 pkt 1

ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od

towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177,

poz. 1054).

Izabela Wądołowska, izabela.wadolowska@infor.pl, tel. +48 22 530 41 77, tel. kom. 510 024 843

Ważne!

profesjonalnego

B 4

PODATKI

GP | 6 października 2011 | nr 194 (3080) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Czy wydatki na rzecz podmiotu

zarządzającego flotą leasingową

są kosztem uzyskania przychodów

dów są częstym przedmiotem roz-

bieżności między podatnikami a or-

ganami podatkowymi. Problem do-

tyczący możliwości zaliczania do

kosztów uzyskania przychodów wy-

datków ponoszonych na rzecz pod-

miotu zarządzającego flotą samocho-

dową pozytywnie rozstrzygał m.in.

Wojewódzki Sąd Administracyjny

w Warszawie w wyroku z 16 lutego

2011 r. (sygn. akt III SA/Wa 1573/10).

W sprawie tej spółka będąca stro-

ną umowy leasingu stała się rów-

nież stroną umowy o współpracy

z podmiotem zajmującym się zarzą-

dzaniem oddanych przez finansu-

jącego w leasing samochodów. Na

podstawie takiej umowy, po zakoń-

czeniu leasingu, samochody podle-

gały wycenie i w przypadku gdy ich

wartość byłaby wyższa od ceny wy-

kupu, spółka była zobowiązana do

zapłaty na rzecz podmiotu zarządza-

jącego różnicy, tzw. opłaty eksploata-

cyjnej. Spółka uznała, że taka opła-

ta stanowi dla niej koszt uzyskania

przychodu.

Stanowiska tego nie podzielił organ

podatkowy. Stwierdził, że opłata

eksploatacyjna ponoszona w celu

wyrównania utraty wartości przez sa-

mochody w toku umowy leasingu nie

może być uznana za koszt uzyska-

nia przychodu, gdyż trudno doszu-

kać się związku pomiędzy tymi opła-

tami i przychodami osiąganymi

przez spółkę. Ostatecznie WSA

w Warszawie w korzystny dla spół-

ki sposób rozstrzygnął o możliwości

zaliczenia wydatków ponoszonych

na rzecz podmiotu zarządzającego flo-

tą samochodową do kosztów uzy-

skania przychodów.

W ocenie sądu istnieje związek po-

między wydatkami ponoszonymi

przez spółkę a uzyskanymi przy-

chodami. Wynika to z tego, że opła-

ty eksploatacyjne te miały charak-

ter obniżenia kosztów ponoszonych

na podstawie umów leasingu. Ich ce-

lem nie było zatem jedynie pokry-

cie straty z tytułu wykupu samo-

chodu za cenę wyższą od wartości

rynkowej.

Andrzej Dębiec

partner,

kancelaria Hogan Lovells

Zasadniczym warunkiem zaliczania

wydatków do kosztów uzyskania przy-

chodów jest ich związek z prowadzo-

ną działalnością. Czy opłata eksploata-

cyjna za usługi w zakresie zarządza-

nia flotą samochodów z tytułu umów

leasingu warunek ten spełnia?

Zagadnienia dotyczące możliwości

zaliczenia poszczególnych wydat-

ków do kosztów uzyskania przycho-

not. MGM

Fiskus żąda potwierdzenia źródeł

pochodzenia majątku podatnika

ORZECZENIE WSA w Warszawie o składaniu wniosków

Minister nie wyda

drugiej interpretacji

PROCEDURY Osoba, wobec którego prowadzone jest postępowanie o nieujawnione

źródła, musi sam wykazać, skąd miał pieniądze. Musi to uczynić w sposób wiarygodny

Podatnik może otrzymać tyl-

ko jedną interpretację indy-

widualną w podanym stanie

faktycznym. Jeśli ponownie

zapyta o taką samą sytuację,

nie dostanie odpowiedzi.

Wojewódzki Sąd Admini-

stracyjny w Warszawie

orzekł, że w przypadku po-

nownego wystąpienia przez

spółkę o rozstrzygnięcie

przez ministra finansów

kwestii prawnej, którą mi-

nister już raz rozwiązał, za-

stosowanie ma art. 165a par.

1 Ordynacji podatkowej (t.j.

Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60

z późn. zm.). Innymi słowy

organ podatkowy powinien

odmówić wydania interpre-

tacji.

Zgodnie z powyższym prze-

pisem, gdy żądanie zostało

wniesione przez osobę niebę-

dącą stroną lub z jakichkol-

wiek innych przyczyn postę-

powanie nie może być wsz-

częte, organ podatkowy

wydaje postanowienie o od-

mowie wszczęcia postępo-

wania. Zdaniem sądu, prze-

pis ten należy stosować rów-

nież do wniosku o wydanie

interpretacji, w sytuacji gdy

minister finansów już raz

wydał interpretację temu sa-

memu podatnikowi, w takim

samym stanie faktycznym.

Sąd wyjaśnił też, że w sy-

tuacji gdy podatnik nie zga-

dza się z wydaną interpreta-

cją indywidualną, może sko-

rzystać z drogi odwoławczej.

Przysługuje mu prawo do

wniesienia wniosku o usunię-

cie naruszenia prawa, a na-

stępnie skarga do wojewódz-

kiego sądu administracyjne-

go. Jeśli termin na wniesienie

wniosku minął, podatnik

może złożyć wniosek o przy-

wrócenie terminu.

Postępowanie skarżącej

spółki, która wystąpiła o wy-

danie drugiej interpretacji

w tej samej sprawie, było

więc nieprawidłowe. Nie-

prawidłowe było też postę-

powanie ministra, który po-

nownie rozstrzygnął pro-

blem przedstawiony przez

spółkę, zamiast odmówić

wydania interpretacji. Wy-

rok jest nieprawomocny.

SYGN. AKT III SA/Wa 577/11

lukasz.zalewski@infor.pl

Łukasz Zalewski

lukasz.zalewski@infor.pl

Duża część wyroków są-

dów administracyjnych do-

tyczy skarg na postępowa-

nia w sprawie nieujawnio-

nych źródeł przychodów.

Sądy wyjaśniają m.in., ja-

kie argumenty nie pomogą

podatnikom w wykazaniu,

że pieniądze mają pokrycie

w ujawnionych źródłach

przychodów.

WSA w Rzeszowie (sygn.

akt I SA/Rz 412/11) przypo-

mniał, że w przypadku gdy

organ podatkowy stwierdzi,

że poniesione wydatki nie

znajdują pokrycia w ujaw-

nionych źródłach przycho-

dów oraz w zgromadzonych

wcześniej zasobach finanso-

wych, to ma on prawo przy-

jąć, że podatnik osiągnął

przychody ze źródeł, któ-

rych nie ujawnił.

Organ podatkowy musi

więc ustalić, czy poniesio-

ne przez podatnika wydat-

ki mają pokrycie w środ-

kach, które podatnik zaro-

bił, pożyczył lub dostał.

WSA w Łodzi (sygn. akt

I SA/Łd 558/11) wyjaśnił

jednak, że organ podatko-

wy nie ma obowiązku usta-

lania całkowitej kwoty zgro-

madzonego przez podatni-

ka majątku. Jeżeli organ

podatkowy stwierdzi na

pewnym etapie postępowa-

nia, że ujawnione źródła

przychodów są wystarcza-

jące do uznania, że ponie-

sione przez podatnika w ro-

ku podatkowym wydatki

oraz wartość zgromadzone-

go w tym roku mienia znaj-

dują pokrycie, nie ma potrze-

by prowadzenia dalszego

postępowania i należy je

umorzyć.

Sądy podkreślają, że w po-

stępowaniu o nieujawnione

źródła to podatnik musi wy-

kazać, że środki pochodzą

z opodatkowanych lub wol-

nych od podatku źródeł

przychodów (np. wyrok

WSA w Olsztynie, sygn. akt

I SA/Ol 357/11). Jeśli podat-

nik nie podejmie inicjatywy

i nie wykaże, że uzyskał

przychody z ujawnionych

źródeł, to takie postępowa-

nie działa na jego niekorzyść

(np. wyrok WSA w Byd-

goszczy, sygn. akt I SA/Bd

276/11).

Sąd nie wyjaśnił jednak, co

to oznacza.

Podatnicy często powołu-

ją się na udzielenie pożycz-

ki od rodziny lub znajome-

go. Powinni wiedzieć, że

ujawnienie takiej pożyczki,

o ile faktycznie do niej do-

szło, spowoduje koniecz-

ność opodatkowania jej

sankcyjną 20-proc. stawką

podatku od czynności cy-

wilnoprawnych.

Podatnik może powołać

się też na fakt przechowy-

wania pieniędzy w domu,

ale organy podatkowe i sąd

mogą uznać takie działanie

za nieracjonalne. WSA

w Bydgoszczy (sygn. akt

I SA/Bd 814/10) wskazał, że

nie ma obowiązku przecho-

wywania oszczędności

w instytucjach finanso-

wych (np. na lokatach), ale

ze względu na bezpieczeń-

stwo lokowania i przecho-

wywania oszczędności ta-

kie oferty są powszechnie

wykorzystywane przez po-

datników.

Podatnik nie

może złożyć

korekty zeznania podat-

kowego po wszczęciu po-

stępowania w sprawie

nieujawnionych źródeł

przychodów

Teoretycznie sposób do-

wodzenia podatnika może

być dowolny. W praktyce

podatnicy powołują się na

różne zdarzenia, które ma-

ją świadczyć na ich ko-

rzyść.

Z powyższego wyroku

WSA w Olsztynie wynika,

że podatnik może powołać

się na dokumenty i zezna-

nia świadków, ale muszą to

być dowody wiarygodne.

PISALIŚMY O TYM | nr 183/2011

WIĘCEJ

www.podatki.gazetaprawna.pl

Dopiero nowa interpretacja chroni podatnika

ROZLICZENIA Ewidencja obrotów w prowadzonej działalności gospodarczej

Podatnik musi wybrać serwisanta

Przedsiębiorca używający

kasy fiskalnej powinien zgła-

szać to urządzenie do obo-

wiązkowego przeglądu raz

na 24 miesiące.

Badanie techniczne może

przeprowadzić tylko serwi-

sant posiadający autoryza-

cję producenta, wpisany do

książki rejestrującej kasy.

Damian Szewczyk, kie-

rownik działu marketingu

Elzab, polskiego producen-

ta urządzeń fiskalnych, wy-

jaśnia, że lista czynności do

wykonania w trakcie prze-

glądu okresowego zawarta

jest w materiałach szkole-

niowych producentów, cza-

sami wprost w książce kasy.

– Ceny przeglądów różnią

się w zależności od regio-

nu kraju. Użytkownik, któ-

ry jest niezadowolony z po-

ziomu obsługi serwisowej,

może złożyć do producen-

ta wniosek o zmianę pod-

miotu świadczącego usłu-

gę – podpowiada Damian

Szewczyk.

Jednocześnie dodaje, że

powodem wniosku mogą

być również względy ekono-

miczne, czyli cena usługi.

Firma serwisująca kasę re-

jestrującą prowadzi rów-

nież (bezpośrednio lub ob-

sługuje logistycznie) napra-

wy sprzętu, gwarancyjne

i pogwarancyjne oraz po-

średniczy w obsłudze ope-

racji wymiany pamięci fi-

skalnej w przypadku jej za-

pełnienia (dokonuje tzw.

(a decyzje ministra finan-

sów o dopuszczeniu urzą-

dzenia fiskalnego do obro-

tu są ważne 3 lata) – przy-

pomina Damian Szewczyk.

Przeglądem technicznym

należy objąć: stan wszyst-

kich plomb kasy i zgodność

ich z zapisem w książce ka-

sy i dokumentacją serwi-

su; stan obudowy; czytel-

ność dokumentów fiskal-

nych drukowanych przez

kasę; program pracy i pro-

gram archiwizujący, jego

wersję, zgodność z zapisa-

mi w książce kasy i doku-

mentacją serwisu; popraw-

ność działania, w szczegól-

ności w zakresie emisji

dokumentów fiskalnych;

poprawność działania wy-

świetlacza klienta; stan

płyty głównej, pamięci

i modułu fiskalnego co do

zgodności z dokumentacją

konstrukcyjną, sprawdze-

nie stanu technicznego

akumulatorów wewnętrz-

nego zasilania.

ewa.matyszewska@infor.pl

ROZLICZENIA Opodatkowanie umów-zleceń do kwoty 200 zł

Pobraną składkę można uwzględnić

w rocznym zeznaniu podatkowym

W zeznaniu rocznym można

odliczyć od podatku składkę

zdrowotną naliczoną od umo-

wy-zlecenia, która jest opodat-

kowana zryczałtowanym PIT.

Jeżeli kwota należności

określona w umowie-zlece-

niu lub o dzieło nie przekra-

cza 200 zł, zleceniodawca

pobiera zryczałtowany PIT

w wysokości 18 proc. przy-

chodu. W tym momencie

następuje ostateczne rozli-

czenie z fiskusem, co ozna-

cza, że podatnik nie wyka-

zuje już takich drobnych

umów w zeznaniu rocznym.

– Przepisy podatkowe dają

jednak podatnikowi możli-

wość odliczenia w zeznaniu

rocznym składki na ubezpie-

czenie zdrowotne, którą płat-

nik pobrał z umowy-zlecenia

objętego 18-proc. PIT – pod-

kreśla Grzegorz Grochowina,

ekspert podatkowy w KPMG.

Uprawnienie to wynika

z art. 27b ustawy o PIT (t.j.

Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307

z późn. zm.). Jak tłumaczy

Anna Misiak, doradca podat-

kowy w MDDP, z przepisu te-

go wynika, że podatnikowi

przysługuje prawo do potrą-

cenia od kwoty podatku rocz-

nego obliczonego według

skali lub podatku liniowego

składek na ubezpieczenie

zdrowotne opłaconych za-

równo przez samego podatni-

zgodnie z odrębnymi prze-

pisami – zwraca uwagę An-

na Misiak.

Także Grzegorz Grochowi-

na wskazuje, że składki na

ubezpieczenie zdrowotne

podlegają odliczeniu od po-

datku niezależnie od tego,

z jakiego źródła przychodów

były należne. W konsekwen-

cji osoby, które osiągają do-

chody np. opodatkowane

według skali i jednocześnie

mieli przychody z umów-

-zleceń objętych podatkiem

zryczałtowanym mogą odli-

czyć potrącone im składki

w zeznaniu rocznym.

Anna Sadowska, ekspert

w Mazars podkreśla, że po-

datnik w takim przypadku

dokonuje odliczenia składki

zdrowotnej na podstawie za-

świadczenia uzyskanego od

zleceniodawcy, jednak tylko

w wysokości 7,75 proc. pod-

stawy wymiaru tej składki.

magdalena.majkowska@infor.pl

W terminie

7 dni od

dnia fiskalizacji kasy pro-

wadzący serwis zgłasza

ten fakt naczelnikowi

urzędu skarbowego

7, 7 5 proc.

w takiej wysokości moż-

na odliczyć od podatku

kwotę składki zdrowotnej

odczytu stanu pamięci

i przesyła urządzenie do

serwisu fabrycznego pro-

ducenta).

– Ostatnie zmiany przepi-

sów zawęziły wtórny obrót

kasami fiskalnymi, ograni-

czając możliwość wymiany

modułu fiskalnego dla kolej-

nego nowego użytkownika

tylko, gdy dany typ kasy po-

siada ważną homologację

ka, jak i pobranych przez płat-

nika zgodnie z przepisami

o świadczeniach opieki zdro-

wotnej.

– Przepisy nie odnoszą się

tu do rodzaju umowy i spo-

sobu jej opodatkowania lub

oskładkowania, a odwołują

się generalnie do składek po-

branych lub potrąconych

PISALIŚMY O TYM | nr 193/2011

WIĘCEJ

www.podatki.gazetaprawna.pl

PISALIŚMY O TYM | nr 37/2011

WIĘCEJ

www.podatki.gazetaprawna.pl

Z paragonu musi wynikać wykonanie usługi

Drobne zlecenia poza zeznaniem

Akademia podatkowa cz. 1321

Ważne!

GP | 6 października 2011 | nr 194 (3080) | WWW.GAZETAPRAWNA.PL

PODATKI

B 5

Zapis windykacyjny jest objęty

podatkiem od spadków

CIT Odliczenia od przychodu

Ubezpieczenie kredytu

to koszt podatkowy

Wydatki związane z otrzyma-

niem kredytu bankowego są

pośrednim kosztem podatko-

wym firmy.

W umowach kredytowych

banki często wymagają ubez-

pieczenia firmy, która zacią-

ga kredyt. Czy składka ubez-

pieczeniowa, o którą została

pomniejszona kwota kredy-

tu, może zostać uznana za

koszt podatkowy firmy – kre-

dytobiorcy?

W każdym przypadku przy

rozpatrywaniu możliwości

zaliczania określonych wy-

datków do kosztów podatko-

wych jest spełnienie przez

nie przesłanek wskazanych

w art. 15 ust. 1 ustawy z 15

lutego 1992 r. o podatku do-

chodowym od osób praw-

nych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr

74, poz. 397 z późn. zm.).

Grzegorz Grochowina, eks-

pert podatkowy w KPMG,

tłumaczy, że przy kwalifiko-

waniu ponoszonych przez

podatnika wydatków do

kosztów podatkowych waż-

ny jest generalnie cel ich po-

niesienia, a nie sam efekt.

W wielu przypadkach efekt

w postaci bezpośredniego

wystąpienia przychodu jest

niewidoczny. Dotyczy to tzw.

kosztów pośrednich, które

nie mają bezpośredniego

przełożenia na przychody

osiągane przez podatnika.

– Do takich niewątpliwie

możemy zaliczyć wszelkie

koszty związane z zaciągnię-

tym kredytem – dodaje Grze-

gorz Grochowina.

Oznacza to, że nie powin-

no być przeszkód do potrak-

towania jako kosztów podat-

kowych kosztów zaciągnięcia

kredytu, w tym m.in. kosztu

potrąconej składki za ubezpie-

czenie od upadłości kredyto-

biorcy.

Na potwierdzenie tego sta-

nowiska Grzegorz Grochowi-

na przytacza orzecznictwo

sądów administracyjnych.

Na przykład w wyroku WSA

w Warszawie z 10 września

2009 r. (sygn. akt III SA/Wa

375/09, prawomocny) sąd

potwierdził, że wydatki zwią-

zane z uzyskaniem kredytu

na podstawie art. 15 ust.

1 ustawy CIT należy uznać za

koszty uzyskania przycho-

dów. W ocenie sądu kredyt,

pomimo że w wartości no-

minalnej nie stanowi przy-

chodu, to jest jednak katego-

rią, która służy rozwijaniu

działalności podatnika. Jeże-

li w wyniku tej działalności

podmiot osiąga przychody

podlegające opodatkowaniu,

to tym samym koszty uzy-

skania kredytu pośrednio

służą uzyskaniu tych przy-

chodów.

ROZLICZENIA Osoba, która w drodze zapisu windykacyjnego otrzyma dom, samochód lub

inny majątek, będzie musiała zgłosić nabycie do opodatkowania podatkiem od spadku

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

Nabyciem w drodze zapi-

su windykacyjnego skład-

ników majątku spadkodaw-

cy będzie interesował się fi-

skus. Podobnie jak zapis

zwykły, również zapis win-

dykacyjny objęty został

podatkiem od spadków

i darowizn. Jednak moment

powstania obowiązku po-

datkowego dla obu rodzajów

zapisów uregulowany jest

odrębnie. Wynika to z tego,

że własność zapisu windy-

kacyjnego przejdzie na na-

bywcę już z chwilą śmierci

spadkodawcy.

– W konsekwencji obowią-

zek podatkowy powstanie

z dniem uprawomocnienia

się orzeczenia sądu stwier-

dzającego nabycie spadku,

postanowienia częściowe-

go stwierdzającego nabycie

przedmiotu zapisu windy-

kacyjnego lub zarejestrowa-

nia aktu poświadczenia

dziedziczenia – tłumaczy

Marcin Sikora, doradca

podatkowy w Kancelarii

Prawno-Podatkowej Sikora

i Wspólnicy.

Inaczej jest przy zapisie

zwykłym, gdzie śmierć

spadkodawcy skutkuje jedy-

nie powstaniem roszczenia

o jego wykonanie. Dopiero

z chwilą realizacji zapisu po-

wstaje obowiązek podatko-

wy.

Zapis windykacyjny bę-

dzie opodatkowany na za-

sadach ogólnych. Oznacza

to, że przynależność na-

bywcy do jednej z trzech

grup podatkowych będzie

decydowała o wielkości ob-

ciążenia podatkowego. Po-

datek według najwyższych

stawek podatkowych płacą

osoby, których nie wiążą

żadne więzy rodzinne ze

spadkodawcą (III grupa),

natomiast niższy podatek

występuje między członka-

mi rodziny (I lub II grupa).

Podstawę opodatkowania

stanowi wartość nabytych

rzeczy i praw majątkowych

(po potrąceniu ewentual-

nych długów i ciężarów).

Wartość tę podatnik ustala

według cen rynkowych

z dnia powstania obowiąz-

ku podatkowego.

Podobnie jak inne rodzaje

nieodpłatnego nabycia ob-

jęte ustawą o podatku od

spadków i darowizn, rów-

nież zapis windykacyjny bę-

dzie całkowicie zwolniony

z podatku, gdy otrzyma go

członek najbliższej rodziny

– w tym przypadku spadko-

dawcy (małżonek, zstępny,

wstępny, pasierb, rodzeń-

stwo, ojczym lub macocha).

– Oczywiście warunkiem

zwolnienia będzie zawiado-

mienie urzędu skarbowego

o nabyciu przedmiotu zapi-

su w terminie półrocznym –

podkreśla Marcin Sikora.

Natomiast osoby, które

z pełnego zwolnienia korzy-

stać nie mogą, a otrzymają

w drodze zapisu windykacyj-

nego dom lub mieszkanie,

będą mogły korzystać z tzw.

ulgi mieszkaniowej w podat-

ku od spadków i darowizn.

Na określonych warunkach

pozwala ona nie płacić po-

datku od nabycia nierucho-

mości, której powierzchnia

użytkowa nie przekracza

110 mkw.

Istotne jest, że w związku

z wejściem w życie 23 paź-

dziernika przepisów o zapi-

sie windykacyjnym wpro-

wadzone zostaną zaktuali-

zowane druki formularzy

podatkowych. Dotyczy to

zarówno zgłoszenia nabycia

zwolnionego z podatku

(druk SD-Z2), jak i zeznania

podatkowego składanego

przez podatników zobowią-

zanych do zapłaty podatku

od spadków i darowizn

(druk SD-3). Przypomnijmy,

że zgłoszenie zwolnienia

składa się w terminie 6 mie-

sięcy od dnia powstania

obowiązku podatkowego,

a deklarację podatkową

w ciągu miesiąca liczonego

od tego samego momentu.

W przypadku nabycia

udziałów we współwłasno-

ści rzeczy lub w prawie ma-

jątkowym przez kilku podat-

ników mogą oni złożyć

wspólne zeznanie podatko-

we o nabyciu rzeczy lub

praw majątkowych. Zezna-

nie to składa się wraz z in-

formacją o pozostałych podat-

nikach. Przepisów tych nie

stosuje się do nabycia udzia-

łów we współwłasności rze-

czy lub w prawie majątko-

wym z tytułu zasiedzenia.

W przypadku gdy przed-

miotem nabycia z tytułu da-

rowizny lub polecenia dar-

czyńcy są środki pieniężne,

a wartość majątku nabytego

łącznie od tej samej osoby

w okresie 5 lat poprzedza-

jących rok, w którym nastą-

piło ostatnie nabycie, doli-

czona do wartości rzeczy

i praw majątkowych ostat-

nio nabytych, przekracza

kwotę 9637 zł – w zgłosze-

niu SD-Z2 powinny być za-

warte także dane dotyczące

sposobu przekazania środ-

ków pieniężnych.

przemyslaw.molik@infor.pl

KOMUNIKAT

GRUNTY ROLNE I NIEROLNE

ODDZIAŁ TERENOWY W OLSZTYNIE

ogłasza przetargi ustne nieograniczone na sprzedaż:

* nieruchomości rolnej niezabudowanej pochodzącej ze zlikwidowanego PPGR

w Klewkach, gm. Purda , położonej w obrębie Szczęsne około 1,5 km na wschód od

granic miasta Olsztyna, oznaczonej jako działka nr 183 o pow. 5,1300 ha. Sąsiedztwo

nieruchomości stanowią grunty rolnicze użytkowane, zabudowa siedliskowa, tory

kolejowe, nowa zabudowa jednorodzinna i droga dojazdowa, cena wywoławcza wynosi

913.500,00 zł.

Przetarg odbędzie się 14 października 2011 r. o godz. 11 00 w siedzibie Oddziału Agencji

w Olsztynie ul. Głowackiego 6.

Przed udziałem w przetargu należy zapoznać się z ogłoszeniem o przetargu, które zostało

wywieszone w Urzędzie Gminy w Purdzie, GSP Klewki z/s w Olsztynie tel. 89 523-91-55

oraz w siedzibie Oddziału Agencji w Olsztynie tel. 89 52-48-892, centrala 52-48-800.

* nieruchomości niezabudowanej pochodzącej ze zlikwidowanego PPGR

w Ornecie, gm. Orneta , oznaczonej jako działki nr 12/9 i 12/13 o pow. łącznej

43,0491 ha położonej w obrębie Opin, cena wywoławcza wynosi 629.780,00 zł.

Przetarg odbędzie się 19 października 2010 r. o godz. 10 00 w siedzibie Oddziału Agencji

w Olsztynie ul. Głowackiego 6.

Przed udziałem w/w przetargach należy zapoznać się z ogłoszeniami o przetargach,

które zostały wywieszone w Urzędzie Miejskim w Ornecie, GSP w Lidzbarku Warmińskim

tel. 89 767-32-14 oraz w siedzibie Oddziału Agencji w Olsztynie tel. 89 52-48-870,

centrala 52-48-800.

Agencja Nieruchomości Rolnych Oddział Terenowy w Olsztynie

zawiadamia, że zamierza sprzedać na zasadzie pierwszeństwa,

o którym mowa w art. 29 ust. 1 Ustawy z dnia 19 października 1991 r.

o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa

(tekst jednolity Dz.U. z 2007r. Nr 231 poz. 1700)

- nieruchomość rolną niezabudowaną pochodzącą ze zlikwidowanego PPGR

w Klewkach, gm. Purda, złożoną z działki nr 25/1 o pow. 60,0500 ha , położoną

w obrębie Patryki, cena sprzedaży wynosi 955.900,00 zł,

- nieruchomość niezabudowaną pochodzącą ze zlikwidowanego PPGR

w Księżym Dworze, gm. Działdowo, złożoną z działek nr 98; 99; 27/2; 45/3;

41/5 o pow. łącznej 66,19 ha , położoną w obrębie Gąsiorowo, cena sprzedaży

wynosi 970.000,00 zł,

- nieruchomość gruntową zabudowaną o nazwie Gospodarstwo

Karkajmy pochodzącą ze zlikwidowanego PPGR w Ornecie, gm. Orneta,

złożoną z działki nr 5/26 i 16/15 o pow. łącznej 145,4658 ha , położoną w obrębie

Bogatyńskie, cena sprzedaży wynosi 2.229.000,00 zł,

- nieruchomość gruntową zabudowaną o nazwie Gospodarstwo Rolne

Elganowo pochodzącą ze zlikwidowanego PPGR w Dąbrównie, gm. Dąąbrówno,

złożoną z działki nr 13/26 o pow. 80,9265 ha , położoną w obrębie Elganowo, cena

sprzedaży wynosi 1.944.000,00 zł,

- nieruchomość gruntową zabudowaną o nazwie Gospodarstwo Rolne

Tarławki pochodzącą ze zlikwidowanego PPGR w Srokowie, gm. Węgorzewo,

złożoną z działek nr 4/3; 4/56; 4/6 i 6 o pow. łącznej 237,1548 ha , położoną

w obrębie Tarławki, cena sprzedaży wynosi 4.362.905,00 zł,

- nieruchomość gruntową zabudowaną o nazwie Gospodarstwo Rolne

w Ramtach pochodzącą ze zlikwidowanego PGZSR w Reszlu, gm. Reszel, złożoną

z działek nr 126/5; 126/6; 215; 1/2; 3/23; 3/21; 185 i 220 o pow. 200,6300 ha ,

położoną w obrębie Robawy, cena sprzedaży wynosi 3.514.000,00 zł,

Szczegółowe informacje o nieruchomościach oraz pełną treść ogłoszeń można uzyskać

w siedzibie Oddziału Terenowego ANR w Olsztynie, ul Głowackiego 6.

tel. 89 52 48 800, fax. 89 52-48-802 lub 807 E-MAIL: olsztyn@anr.gov.pl

lub na stronie www.anr.gov.pl

PISALIŚMY O TYM | nr 186/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Umieszczony w testamencie zapis windykacyjny trzeba rozliczyć

RACHUNKOWOŚĆ Ewidencja rozrachunków z tytułu należności publicznoprawnych

Odsetki należne od zaległych składek ZUS

zalicza się do kosztów finansowych

Podmiot, który musi spłacić

zaległości w ZUS, ujmuje do-

płatę jako koszt działalności

operacyjnej.

Podmiot, który ma niedo-

płatę z tytułu składek ZUS,

musi uregulować je i odpo-

wiednio rozliczyć w księ-

gach rachunkowych. Nale-

ży je ująć zapisem: strona

Wn 440 – Ubezpieczenia

społeczne i inne świadcze-

nia, strona Ma konta 227 –

Rozrachunki z ZUS. Wpła-

tę księguje się następująco:

strona Wn konta 227 – Roz-

rachunki z ZUS, strona Ma

konta 130 – Rachunek ban-

kowy.

Monika Mazurek, księgo-

wa z Auxilium, wyjaśnia,

że niedopłata taka może

być związana z błędnym

naliczeniem składek ZUS,

co wynika np. z wyższej

podstawy do ubezpiecze-

nia, niż została zadeklaro-

wana. Przyczyną mogą być

także błędy rachunkowe

popełnione np. przy za-

okrąglaniu składek lub po-

pełnionych w deklaracji

rozliczeniowej. Wówczas

korekty może dokonać Za-

kład Ubezpieczeń Społecz-

nych.

Płatnik składek po otrzy-

maniu zawiadomienia od

ZUS podejmuje decyzję,

czy składa deklarację kory-

gującą zgodnie z zalecenia-

mi (powinien to zrobić

w ciągu siedmiu dni od da-

ty otrzymania zawiadomie-

nia o błędach w dokumen-

tach przekazanych do ZUS

oraz o zastosowanej korek-

cie danych), czy też wyra-

ża zgodę na korektę doko-

naną przez zakład.

Jeśli płatnik nie zgłosi się

do właściwej jednostki ZUS

i nie prześle w ustawowo

przewidzianym terminie

dokumentów korygują-

cych, wówczas ZUS uzna-

je skorygowaną deklarację

przez system DRA za po-

prawną. Należy pamiętać,

że w takim przypadku nie

zgodzi się kwota wpłaty do-

konanej przez płatnika skła-

dek. Monika Mazurek wy-

jaśnia również, że decyzja

o uznaniu korekty składek

na deklaracji DRA dokona-

nej przez ZUS (jak również

decyzja o złożeniu deklara-

cji korygującej) pociąga za

sobą konieczność dokonania

wpłaty różnicy wynikającej

nika składek odsetki za

zwłokę, na zasadach

i w wysokości określonych

tak jak od zaległości podat-

kowych. Jednostka powin-

na sama naliczyć odsetki,

począwszy od dnia nastę-

pującego po dniu, w którym

składki należało opłacić.

Odsetek nie nalicza się, je-

żeli ich wysokość nie prze-

kraczałaby 6,60 zł. W ewi-

dencji księgowej ujmowa-

ne są na koncie 756 –

Koszty finansowe.

Na dzień bilansowy zobo-

wiązania wycenia się w kwo-

cie wymagającej zapłaty.

Oznacza to, że w bilansie

wykazuje się zaległe składki

ZUS wraz z odsetkami za

zwłokę. Taka wartość ujmu-

je się w pozycji pasywów

B. III 2g Zobowiązania krót-

koterminowe z tytułu podat-

ków, ceł, ubezpieczeń i in-

nych świadczeń.

agnieszka.pokojska@infor.pl

14 proc.

wynoszą odsetki od zale-

głości podatkowych

z błędnie wyliczonej DRA

lub raportów imiennych.

Kwestię zaległości wobec

ZUS reguluje ustawa z 13

października 1998 r. o sys-

temie ubezpieczeń społecz-

nych (Dz.U. z 2009 r. nr 205,

poz. 1585 z późn. zm.).

Zgodnie z jej przepisami od

nieopłaconych w terminie

składek należne są od płat-

PISALIŚMY O TYM | nr 186/2011 WIĘCEJ www.podatki.gazetaprawna.pl

Jak ująć rozrachunki z pracownikami w księgach rachunkowych

www.anr.gov.pl

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: