Eksport bezpośredni i pośredni - ujęcie w księgach rachunkowych.pdf - Księgowość Kadry i płace Podatki - Waldi688

Eksport bezpoŚredni i poŚredni - ujĘcie w ksiĘgach rachunkowych

Ujęcie w księgach rachunkowych transakcji związanych z eksportem towarów naleŜy dokonywać z uwzględnieniem przepisów ustawy z dnia 11

marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.

W myśl art. 2 pkt 8 ustawy o VAT przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz

towarów poza terytorium Wspólnoty w wykonywaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1-4, jeŜeli wywóz jest dokonany przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza granicami kraju, lub na jego rzecz.

W przypadku wskazanym w pkt a), tj. gdy wywóz dokonywany jest przez sprzedawcę, ma miejsce tzw. eksport bezpośredni - dokumenty

potwierdzające wywóz towarów wystawiane są na sprzedawcę (eksportera).

W przypadku wskazanym w pkt b), tj. gdy wywóz dokonywany jest przez nabywcę (kontrahenta zagranicznego) ma miejsce tzw. eksport pośredni -

dokumenty potwierdzające wywóz towarów wystawiane są w tym przypadku na kontrahenta zagranicznego.

Obowiązek podatkowy w eksporcie towarów powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru

poza terytorium Wspólnoty (stanowi o tym art. 19 ust. 6 ustawy o VAT). JeŜeli przed wydaniem towaru otrzymano część naleŜności,

w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części, jeŜeli wywóz towarów

nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części naleŜności.

Eksport bezpośredni

Stawka podatku w eksporcie bezpośrednim wynosi 0% (art. 41 ust. 4 ustawy o VAT). Jednak aby podatnik dokonujący dostawy mógł zastosować tę

stawkę musi posiadać przed złoŜeniem deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, kopię dokumentu, w którym urząd

celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty. JeŜeli podatnik nie otrzymał tego dokumentu

moŜe wykazać sprzedaŜ eksportową (ze stawką 0%) w następnym okresie rozliczeniowym, pod warunkiem otrzymania tego dokumentu przed

złoŜeniem deklaracji podatkowej za ten drugi okres. JeŜeli jednak i w tym następnym okresie podatnik nie otrzymał tego dokumentu, zastosowanie

mają stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Oznacza to obowiązek wykazania w deklaracji za ten następny okres

rozliczeniowy obrotu z tego tytułu według stawki właściwej dla sprzedaŜy krajowej.

Podatek naleŜny moŜna obliczyć stosując metodę "w stu" - ten sposób wskazuje Urząd Skarbowy w Krośnie w piśmie z dnia 5 października 2004 r.

nr PP.443-120/2004, w którym czytamy:

"(...) W przypadku braku dokumentów potwierdzających eksport towarów przed dniem złoŜenia deklaracji za dany miesiąc rozliczeniowy

i konieczności stosowania stawki właściwej dla sprzedaŜy krajowej podatek naleŜny naleŜy obliczać metodą "w stu", a więc przyjmując, iŜ podatek

jest juŜ zawarty w Ŝądanej cenie. Wynika to z treści przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym obrotem (i podstawą opodatkowania) jest

kwota naleŜna z tytułu sprzedaŜy pomniejszona o kwotę podatku naleŜnego (...)".

Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym upowaŜnia podatnika

do dokonania korekty podatku naleŜnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

WyraŜone w walutach obcych operacje gospodarcze dotyczące eksportu towarów moŜna wycenić i ująć w księgach rachunkowych na dzień ich

przeprowadzenia według zasady określonej w art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz.

694 ze zm.), a więc po kursie średnim ustalonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski na ten dzień.

Sposób ujęcia w księgach rachunkowych operacji dotyczących eksportu bezpośredniego przedstawia poniŜszy przykład.

Przykład nr 1

ZałoŜenia

Spółka jawna zarejestrowana jako podatnik VAT w dniu 26 czerwca 2006 r. dokonała eksportu towarów na rzecz firmy z Ukrainy. W tym teŜ

dniu wystawiła fakturę na kwotę 61.000 zł (15.250 euro × 4 zł/euro - przykładowy kurs z dnia wystawienia faktury ogłoszony przez NBP).

Wywozu towarów dokonała spółka jawna (eksport bezpośredni). Dokumenty potwierdzające wywóz towarów wpłynęły do spółki 27 lipca

2006 r.

Nabywca zapłacił za towar 28 lipca 2006 r. Przykładowy kurs kupna waluty w dniu zapłaty naleŜności wyniósł 4,2 zł/euro.

Rozliczenie róŜnicy kursowej: 15.250 euro × (4,2 zł/euro - 4,0 zł/euro) = 3.050 zł (róŜnica kursowa dodatnia).

Dekretacja

Zapisy w czerwcu

1. Faktura eksportowa z wykazanym podatkiem VAT według stawki 0%:

61.000 zł

Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" (w analityce: Kontrahent zagraniczny),

Ma konto 73-0 "SprzedaŜ towarów" (w analityce: SprzedaŜ eksportowa).

Spółka jawna nie wykazuje sprzedaŜy eksportowej ze stawką 0% w rejestrze sprzedaŜy

i w deklaracji VAT za czerwiec, gdyŜ do dnia złoŜenia deklaracji (składanej do 25 lipca)

nie otrzymała potwierdzenia wywozu towarów.

Zapisy w lipcu

1. WB - wpływ naleŜności na rachunek bankowy:

64.050 zł

Wn konto 13-1 "Rachunek walutowy" (w analityce: Rachunek walutowy - euro),

Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" (w analityce: Kontrahent zagraniczny).

2. PK - róŜnica kursowa dodatnia:

3.050 zł

Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" (w analityce: Kontrahent zagraniczny),

Ma konto 75-0 "Przychody finansowe".

Spółka jawna wykaŜe sprzedaŜ eksportową ze stawką 0% w rejestrze sprzedaŜy

i w deklaracji VAT za lipiec (składanej do 25 sierpnia), gdyŜ otrzymała potwierdzenie

wywozu towarów przed złoŜeniem deklaracji za ten miesiąc.

Eksport pośredni

W eksporcie pośrednim stawka podatku podobnie jak w eksporcie bezpośrednim wynosi 0%. Jednak aby zastosować tę stawkę niezbędne jest

posiadanie przez podatnika, przed złoŜeniem deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, kopii dokumentu, w którym

urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty. Przy czym z dokumentu tego musi

wynikać toŜsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu (art. 41 ust. 11 ustawy o VAT). Brak kopii takiego dokumentu przed

złoŜeniem deklaracji za okres, w którym podatnik dokonał dostawy powoduje, Ŝe juŜ w składanej deklaracji za ten miesiąc podatnik ma obowiązek

wykazać obrót z tego tytułu według stawki właściwej dla sprzedaŜy krajowej. W takim przypadku podatnik nie moŜe - tak jak w przypadku eksportu

bezpośredniego - przesunąć o jeden miesiąc obowiązku zastosowania do tej dostawy stawek VAT krajowych - w przypadku nieotrzymania

dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza granice Unii Europejskiej. Podatnik ma natomiast obowiązek naliczyć i ująć w księgach

rachunkowych podatek naleŜny VAT według właściwej krajowej stawki (stosując opisaną wcześniej metodę "w stu").

Korekty podatku naleŜnego podatnik moŜe dokonać po otrzymaniu dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. W tym

zakresie obowiązują zasady analogiczne jak w przypadku eksportu bezpośredniego.

Ujęcie w księgach rachunkowych operacji dotyczących eksportu pośredniego moŜe przebiegać w sposób przedstawiony w poniŜszym przykładzie.

Przykład nr 2

ZałoŜenia

ZałoŜenia jak w przykładzie nr 1, z tym Ŝe wywozu towaru dokonał nabywca, tj. firma z Ukrainy (eksport pośredni).

Spółka nie spełniła warunków do zastosowania 0% stawki podatku VAT w deklaracji VAT za czerwiec, w związku z tym wykazała w rejestrze

sprzedaŜy i w deklaracji VAT za ten miesiąc obrót z tytułu eksportu pośredniego tak jak sprzedaŜ krajową. Podatek VAT naleŜny według

stawki 22% obliczony metodą "w stu" wyniósł 11.000 zł (61.000 zł × 22/122).

Dekretacja

Zapisy w czerwcu

1. Faktura eksportowa z wykazanym podatkiem VAT według stawki 0%:

61.000 zł

Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" (w analityce: Kontrahent zagraniczny),

Ma konto 73-0 "SprzedaŜ towarów" (w analityce: SprzedaŜ eksportowa).

2. PK - spółka nie spełniła warunków do zastosowania 0% stawki podatku VAT:

a) korekta sprzedaŜy eksportowej

61.000 zł

Wn konto 73-0 "SprzedaŜ towarów" (w analityce: SprzedaŜ eksportowa),

b) sprzedaŜ krajowa

50.000 zł

Ma konto 73-0 "SprzedaŜ towarów" (w analityce: SprzedaŜ krajowa),

c) VAT naleŜny

11.000 zł

Ma konto 22 "Rozrachunki z tytułu VAT naleŜnego".

Zapisy w lipcu

1. PK - w lipcu spółka spełniła warunki do zastosowania 0% stawki podatku VAT:

a) korekta sprzedaŜy krajowej

50.000 zł

Wn konto 73-0 "SprzedaŜ towarów" (w analityce: SprzedaŜ krajowa),

b) sprzedaŜ eksportowa

61.000 zł

Ma konto 73-0 "SprzedaŜ towarów" (w analityce: SprzedaŜ eksportowa),

c) korekta podatku naleŜnego

11.000 zł

Wn konto 22 "Rozrachunki z tytułu VAT naleŜnego".

2. WB - wpływ naleŜności na rachunek bankowy:

64.050 zł

Wn konto 13-1 "Rachunek walutowy" (w analityce: Rachunek walutowy - euro),

Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" (w analityce: Kontrahent zagraniczny).

3. PK - róŜnica kursowa dodatnia:

3.050 zł

Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" (w analityce: Kontrahent zagraniczny),

Ma konto 75-0 "Przychody finansowe".

Eksport bezpośredni i pośredni - ujęcie w księgach rachunkowych.pdf

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: