Ulga na zakup kas rejestrujących.pdf

NR 100 (1209) PONIEDZIAŁEK 24 MAJA 2004

Księgowość i Płace

TYGODNIK DLA KSIĘGOWYCH I FINANSISTÓW

TEMAT TYGODNIA

W NUMERZE

OPINIE – KOMENTARZE ... 2

TEMAT TYGODNIA

Ulga na zakup kas

rejestrujących ..............................3-5

Odliczenie wydatków

na zakup kasy..................................3

Ulgi dla taksówkarzy......................4

Specjalne limity ...............................4

Utrata prawa do odliczenia VAT...4

Zasady ewidencjonowania ulgi ....5

Opodatkowanie

usług transportowych ..................12

Faktura z błędem ..........................13

Sprawozdania kwartalne.............13

Mały podatnik ma wybór.............14

Transakcje

wewnątrzwspólnotowe ................14

Ulga na zakup

kas rejestrujących

RACHUNKOWOŚĆ

Zasady dokumentowania

operacji gospodarczych...............15

GP radzi .........................................3-5

Kasy fiskalne po akcesji

Część wydatków zwróci fiskus

Konieczne zgłoszenie

Jak uniknąć kłopotów z kasami

■ Kto musi zainstalować kasy rejestrujące

■ Sankcje dla spóźnialskich

■

CŁA

Kto i kiedy składa deklarację dla

systemu INTRASTAT.....................17

Zasady odliczania wydatków na zakup kas

ARCHIWUM PODATNIKA

Rejestracja, wybór stawki, czyn-

ności opodatkowane.......................6

PŁACE

Minimalna płaca pracownika .....18

■

Kiedy podatnik będzie musiał zwrócić

odliczone kwoty

VAT 2004

Jak stosować obniżone

stawki ..........................................7-10

Zwolnienie od podatku.................10

Korekta podatku naliczonego .....11

30 proc. dodatkowego

zobowiązania............................11-12

UBEZPIECZENIA

Pakiet na potrzeby firmy.............19

Grupowa polisa na życie .............19

■

Limity zwrotów

O tym, jak ważne jest zainstalowa-

nie kas rejestrujących w odpowied-

nich terminach, wiedzą wszyscy ci

podatnicy, którzy tego nie zrobili.

Niedopełnienie obowiązku instala-

cji kas wiąże się w końcu z nieprzy-

jemnymi konsekwencjami. Z drugiej

jednak strony instalacja kasy to ol-

brzymi wydatek, na który niektó-

rych podatników po prostu nie

stać. Dlatego ustawodawca, po to

by obciążenia te nie były tak dotkli-

we, przewidział możliwość odlicze-

nia od podatku należnego lub

otrzymania zwrotu części wydat-

ków poniesionych na zakup kasy.

Niestety podatnik nie otrzyma z po-

wrotem całej wydatkowanej kwoty.

Maksymalna kwota zwrotu wynosi

2500 zł. Istotne jest także to, że pie-

niędzy nie otrzymamy automatycz-

nie. Konieczne jest bowiem spełnie-

nie kilku dodatkowych warunków.

Temat tygodnia przygotowała Ewa Matyszewska

Więcej str. 3-5

ZMIANY PRAWA

Kalendarium prawne....................20

Ważne adresy ................................20

Jak zamówiç

prenumerat´

ZADZWO¡

tel. 0 801 626 666

pon.-pt. 7.30-17.00

PORADY

Żądanie ustanowienia

bez podatku

Do redakcji „GP” zwró-

ciła się podatniczka

z problemem dotyczą-

cym podatku od spad-

ków i darowizn.

Jak się okazało, jest jednym

z następców prawnych byłych wła-

ścicieli jednej z nieruchomości

warszawskich przejętych przez

państwo na podstawie dekretu

z dnia 26 października 1945 r.

o własności i użytkowaniu gruntów

na obszarze m.st. Warszawy.

Problem pojawił się w momen-

cie, gdy wraz z innymi osobami

została jednym ze spadkobierców

majątku, w skład którego wcho-

dziły prawa do kamienicy. Podat-

niczka pyta, czy ustanowienie

Po kradzieży kasy

Podatnik, któremu skradziono kasę,

powinien zgłosić ten fakt do właści-

wego naczelnika urzędu skarbowego

i na policję. Dodatkową konsekwen-

cją wynikającą z kradzieży kasy jest

fakt niemożności wykonywania

sprzedaży w przypadku braku kasy

rezerwowej. . . . . . . . . . . . . . . . str. 5

prawa użytkowania wieczystego

do gruntu na rzecz spadkobier-

ców byłych właścicieli w związku

z odzyskaniem tej własności ro-

dzi obowiązek w zakresie podat-

ku od spadków i darowizn z tytu-

łu nabycia spadku po zmarłych

właścicielach? W szczególności

czy udział w prawie użytkowania

wieczystego wchodzi w skład ma-

sy spadkowej?

Ze względu na pojawiające się

rozbieżności w interpretacjach or-

ganów podatkowych w omawianej

kwestii, poprosiliśmy o wyjaśnie-

nie wątpliwości dotyczących usta-

nowienia użytkowania wieczystego

na rzecz następców prawnych by-

łych właścicieli gruntów warszaw-

skich Ministerstwo Finansów.

Więcej str. 2

Wycena kapitału zakładowego

Kapitał akcyjny wykazuje się

w wysokości nominalnej, zgodnie

ze statutem i wpisem do rejestru

handlowego. Kapitał zakładowy

w spółce akcyjnej (kapitał akcyjny)

odzwierciedla nominalną wartość

akcji i powinien wynosić minimum

500 tys. zł. . . . . . . . . . . . . . str. 15

Minimalna płaca na zlecenie

Regulacje dotyczące minimalnego

wynagrodzenia nie odnoszą się ani

do umów zlecenia, ani do umów

o dzieło, ani innych o charakterze

umów cywilnoprawnych. . . . . str. 18

INTERWENCJE

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

GAZETA PRAWNA NR 100 (1209) 24 MAJA 2004

2 Opinie – komentarze

www.gazetaprawna.pl

TERMINARZ PODATNIKA

I PŁATNIKA

LICZBY TYGODNIA

Szacunkowe dane o wykonaniu budżetu państwa

Dochody za okres I-IV. 2004 r. (w mln zł)

◗ rozliczenie miesięczne podatku

VAT (VAT-7).

Zgodnie z przepisami ustawy o po-

datku od towarów i usług oraz o podat-

ku akcyzowym, podatnicy mają obo-

wiązek składać w urzędzie skarbowym deklaracje

podatkowe dla podatku od towarów i usług za

okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca

następującego po miesiącu, w którym powstał obo-

wiązek podatkowy. Podatnicy mogą również skła-

dać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe

dla potrzeb VAT za okresy kwartalne w terminie

do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale,

w którym powstał obowiązek podatkowy, po

uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika

urzędu skarbowego w terminie do końca kwartału

poprzedzającego kwartał, za który po raz pierwszy

będzie składana deklaracja. Warto podkreślić, iż

z nowej ustawy o VAT wynika, że I kwartał 2004 r.

trwa od stycznia do końca kwietnia br., a II kwar-

tał od maja do końca czerwca. A więc deklarację

kwartalną za I kwartał br. należy złożyć do 25

maja br., a za II kwartał do 25 lipca br.,

◗ rozliczenie miesięczne podatku akcyzowego,

◗ złożenie deklaracji VAT-7K i zapłata wynika-

jącej z niej podatku przez małych podatników

składających deklaracje za okresy kwartalne.

VAT-7K to deklaracja kwartalna dla podatku od

towarów i usług składana we właściwym urzędzie

skarbowym w terminie do 25 dnia miesiąca nastę-

pującego po każdym kolejnym kwartale. Warto przy-

pomnieć, że zgodnie z art. 161 ustawy z 11 marca

2004 r. o podatku od towarów i usług dla podatni-

ków rozliczających się za okresy kwartalne, pierwszy

okres rozliczeniowy był wydłużony do 4 miesięcy

(styczeń – kwiecień), a drugi okres rozliczeniowy

w 2004 r. obejmuje okres od maja do czerwca br.

Podatki pośrednie

DOCHODY

Dochody państwowych jednostek budżetowych

Plan po zmianach

na 2004 r.

Wykonanie

103 676,7

34 026,6 (32,8%)

Wykonanie:

(w tym

wpływy z cła)

50 841,0

Plan po zmianach

na 2004 r.

Wykonanie

10 945,1

1924,0

Podatek dochodowy od osób prawnych

(32,9%)

5214,3 (47,6%)

1373,2

(71,4%)

Plan po zmianach

na 2004 r.

Wykonanie

9585,9

4779,5* (49,9%)

Plan po zmianach

na 2004 r.:

Pozostałe dochody

154 552,6

(w tym wpłaty

z zysku NBP)

Podatek dochodowy od osób fizycznych

W tym:

Plan po zmianach

na 2004 r.

Wykonanie

8285,1

668,1 (8,1%)

Plan po zmianach

na 2004 r.

Wykonanie

22 059,8

6152,5* (27,9%)

4212,7

*Dochody pomniejszone są o udziały w pod. doch. os. fiz. oraz praw.

za kwiecień a przekazane w maju br. - zgodnie z ustawą

z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu

terytorialnego - i wynoszą 1450 mln zł

Źródło: Ministerstwo Finansów

KOMENTARZ

Podatnicy czekać nie mogą

ustawy o podatku od towarów

i usług czytelnik z pewnością na dłużej

zatrzyma się przy przepisie zawierającym

definicję pojęcia „świadczenie usług”. Już

na pierwszy rzut oka widać, że termin ten

ma niezwykle szeroki zakres (analogicz-

nie jak w art. 6 VI Dyrektywy), gdyż sta-

nowi swego rodzaju uzupełnienie w sto-

sunku do definicji „dostawy towarów”.

Zgodnie z treścią ustawy o podatku od to-

warów i usług „świadczeniem usług” jest

każde świadczenie „na rzecz osoby fi-

zycznej, osoby prawnej lub jednostki or-

ganizacyjnej niemającej osobowości

prawnej, które nie stanowi dostawy towa-

rów”. Z treści takiego przepisu wynika, że

praktycznie zakres opodatkowania jest

obecnie o wiele szerszy w stosunku do te-

go przewidzianego nieobowiązującą już

ustawą (np. opodatkowanie know-how

czy użytkowania wieczystego).

W treści obecnie obowiązującej ustawy

dodatkowo podkreśla się ten szeroki za-

kres, poprzez wskazanie (również analo-

gicznie jak w VI Dyrektywie), że pojęcie

„świadczenie usług” obejmuje ponadto

(jest to wyliczenie przykładowe):

◗ przeniesienie praw do wartości niema-

terialnych i prawnych, bez względu na

formę, w jakiej dokonano czynności

prawnej;

◗ zobowiązanie do powstrzymania się od

dokonania czynności lub do tolerowa-

nia czynności lub sytuacji;

◗ świadczenie usług zgodnie z nakazem

organu władzy publicznej lub podmiotu

działającego w jego imieniu lub naka-

zem wynikającym z mocy prawa.

Na szczególną uwagę zasługuje katego-

ria „zobowiązanie do powstrzymania się

od dokonania czynności lub do tolerowa-

nia czynności lub sytuacji”, gdyż przypo-

mina ona funkcjonującą w obrocie insty-

tucję „służebności”. Sięgając do treści

art. 145 par. 1 kodeksu cywilnego czytel-

nik zauważy, że przepis ten przewiduje ta-

ką właśnie sytuację (jeżeli nieruchomość

nie ma odpowiedniego dostępu do drogi

publicznej lub do należących do tej nieru-

chomości budynków gospodarskich, wła-

ściciel może żądać od właścicieli gruntów

sąsiednich ustanowienia za wynagrodze-

niem potrzebnej służebności drogowej

– droga konieczna).

Wydaje się, że na gruncie nowych prze-

pisów kwestia opodatkowania podatkiem

od towarów i usług służebności nie będzie

mogła być przemilczana, tak jak działo

się to na gruncie obowiązującej poprzed-

nio ustawy.

Organy podatkowe mają (niestety) nad

podatnikiem tę przewagę, że mogą skon-

trolować określony zakres jego działalno-

ści po upływie kilku lat, a więc gdy są

o wiele bogatsze w wiedzę i doświadcze-

nie. Tymczasem podatnicy muszą często

trafne decyzje podejmować „na gorąco”.

Wydaje się jednak, że opodatkowaniu

podlegać powinny wyłącznie służebności

ustanawiane za wynagrodzeniem, co wy-

nikałoby wprost z treści art. 5 ustawy

o podatku od towarów i usług, który sta-

nowi, że podatkowi temu podlega „od-

płatne świadczenie usług”.

Bernard Łukomski

Autor jest radcą prawnym, doradcą

podatkowym z kancelarii White&Case

MAJA

2004

◗ wpłata z zysku przez przedsiębior-

stwa państwowe i jednoosobowe

spółki Skarbu Państwa.

◗ wpłata podatku dochodowego od

podatników rozliczających się

w formie karty podatkowej.

Wysokość stawki karty podatkowej uza-

leżniona jest od trzech czynników: rodza-

ju wykonywanej działalności, liczby zatrudnionych

pracowników oraz miejscowości, w której prowadzona

jest działalność (a w szczególności – od liczby miesz-

kańców tej miejscowości). W przypadku działalności

opodatkowanej w formie karty podatkowej, podatnik

uiszcza podatek dochodowy stałym miesięcznym ry-

czałtem, ustalonym według obowiązujących stawek

podanych w tabeli w ustawie o podatkach zryczałto-

wanych. Zryczałtowany podatek dochodowy w formie

karty podatkowej podatnicy płacą bez wezwania

w terminie do 7 dnia każdego miesiąca za miesiąc

ubiegły, a za grudzień – w terminie do 28 grudnia ro-

ku podatkowego,

◗

Żądanie ustanowienia bez podatku

INTERWENCJE

wpłata składki na ubezpieczenia społeczne

i zdrowotne opłacane przez jednostki budże-

towe, zakłady budżetowe i gospodarstwa po-

mocnicze.

W odpowiedzi ministerstwo (pismo

z 13 maja 2004 r.) wskazało, że w obec-

nym stanie prawnym nabycie własności

rzeczy i praw majątkowych w drodze

spadkobrania przez osoby fizyczne pod-

lega podatkowi od spadków i darowizn.

Obowiązująca ustawa z dnia z 28 lipca

1983 r. o podatku od spadków i darowizn

(t.j. Dz.U. z 1997 r. nr 16, poz. 89 z późn.

zm.) nie zawiera normatywnej definicji

takich pojęć, jak „dziedziczenie” oraz

„spadek”. Jak podkreślono w piśmie z tej

przyczyny przy opodatkowaniu majątku

objętego spadkiem należy odwołać się do

przepisów księgi IV kodeksu cywilnego.

W myśl art. 922 par. 1 i 2 k.c. dziedzicze-

nie oznacza przejście praw i obowiązków

majątkowych zmarłego, z chwilą jego

śmierci, na jedną lub kilka osób. Spadek

natomiast stanowi ogół praw i obowiąz-

ków, należących do zmarłego w chwili je-

go śmierci, które ze swej istoty mogą

przejść na spadkobierców.

Uprawnienie do żądania ustanowienia

użytkowania wieczystego na przejętym

gruncie, mające swoje źródło w regula-

cjach dotyczących uprawnień byłych wła-

ścicieli gruntów warszawskich, jest pra-

wem majątkowym, podlegającym dziedzi-

czeniu na zasadach ogólnych. W konse-

kwencji uprawnienie to, jako roszczenie

majątkowe, realizowane w postępowaniu

przed organami administracji publicznej

i wywołujące, oprócz administracyjno-

prawnych, także skutki cywilnoprawne,

wchodzi w skład spadku po byłym właści-

cielu gruntu. Z tego względu – w ocenie

resortu – nabycie przedmiotowego rosz-

czenia, co do zasady, podlega podatkowi

od spadków i darowizn. W omawianym

przypadku znajdą zatem zastosowanie

rozwiązania przyjęte we wskazanej usta-

wie podatkowej oraz w wydanych na jej

podstawie aktach wykonawczych.

Na marginesie resort finansów ustosun-

kował się też do sytuacji podatniczki.

Wskazał, że przedmiotem nabycia nie jest

w tym przypadku prawo użytkowania wie-

czystego, lecz uprawnienie do żądania je-

go ustanowienia. Przyjęcie, że do spadku

wchodzi prawo użytkowania wieczystego,

o ile zostało ustanowione na rzecz spadko-

biercy poprzedniego właściciela gruntu,

nie znajduje oparcia w przepisach prawa

cywilnego. Jeżeli więc w chwili śmierci

spadkodawcy nie przysługiwało powyższe

prawo, to nie ulega wątpliwości, że nie mo-

że być ono elementem masy spadkowej.

Jej skład ustala się bowiem według stanu

rzeczy i praw majątkowych w dniu otwar-

cia spadku – konkluduje ministerstwo.

Aleksandra Tarka

aleksandra.tarka@infor.pl

Księgowość i Płace

01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72,

tel. (22) 530 40 35, 530 40 40, fax 530 40 39,

w Internecie: www.gazetaprawna.pl, e-mail: gp@infor.pl

Redaktor prowadzący: Marek Kutarba, tel. 530 40 23.

Sekretarz redakcji: Ewa Ciechanowska, tel. 530 40 24.

Kierownicy działów: Marek Kutarba – podatki, rachunkowość, tel. 530 40 23;

Małgorzata Jankowska – prawo pracy, tel. 530 42 48;

Biuro Reklamy: 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72, tel.: (0–22) 530 44 61,

530 40 26–29, fax (0-22) 530 40 25.

Fotoskład: Jacek Obrusiewicz, tel. (0–22) 530 41 23;

Produkcja: Elżbieta Stamler, tel. 530 42 24.

Druk: AGORA SA Drukarnia, ul. Daniszewska 27, 03-230 Warszawa

MAJA

2004

D okonując analizy przepisów nowej

CZERWCA

2004

GAZETA PRAWNA NR 100 (1209) 24 MAJA 2004

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

Temat tygodnia Zakup kas rejestrujących 3

www.gazetaprawna.pl

Ulga na zakup

kas rejestrujących

Obowiązek zainstalowania kas rejestrujących przez podatni-

ków często związany jest z koniecznością zapoznania się

z nowymi regulacjami prawnymi oraz opanowaniem sposo-

bu ewidencjonowania i dokumentowania sprzedaży z wyko-

rzystaniem kasy fiskalnej. Warto jednak zwrócić uwagę na

fakt, że zakup kasy to przede wszystkim duży wydatek dla

każdego przedsiębiorcy, bo w większości przypadków podat-

nik na takie urządzenie musi wydać przynajmniej 2500 zł.

Aby takie obciążenia zmniejszyć, a przynajmniej w jakiejś czę-

ści złagodzić ich wpływ na finanse firm, ustawodawca usta-

nowił w przepisach ustawy o VAT możliwość odliczenia od

podatku należnego (jeżeli podatnik jest płatnikiem VAT) lub

otrzymania zwrotu (jeżeli podatnik nie jest płatnikiem VAT)

części wydatków poniesionych na zakup kasy.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11

marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

(Dz.U. nr 54, poz. 535; dalej „ustawa o VAT”)

do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podat-

ku należnego przy zastosowaniu kas rejestrują-

cych zobowiązani są podatnicy dokonujący od-

płatnych dostaw towarów i świadczący odpłat-

ne usługi na rzecz osób fizycznych nieprowa-

dzących działalności gospodarczej oraz osób

fizycznych prowadzących działalność gospo-

darczą w formie indywidualnych gospodarstw

rolnych. Jeżeli podatnik, który ma obowiązek

zainstalowania kasy fiskalnej nie zrobi tego, to

do czasu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji

obrotu i kwot należnych przy zastosowaniu ka-

sy rejestrującej utraci prawo do obniżenia kwo-

ty podatku należnego o 30 proc. kwoty podat-

ku naliczonego przy nabyciu towarów i usług.

Jeżeli ewidencja przy zastosowaniu kas fiskal-

nych nie może być prowadzona z przyczyn nie-

zależnych od podatnika, to podatnik ma obo-

wiązek ewidencjonować obroty i kwoty podat-

ku należnego przy zastosowaniu rezerwowej

kasy rejestrującej. Jeśli okaże się, że zastosowa-

nie rezerwowej kasy rejestrującej jest także nie-

możliwe, wtedy podatnik nie może dokonywać

sprzedaży. Warto jednak zaznaczyć, że kasy re-

zerwowe podlegają wszystkim rygorom, które

dotyczą kas rejestrujących, a więc również

nadawania im numerów ewidencyjnych przez

właściwe urzędy skarbowe.

Odliczenia wydatków

na zakup kasy

Uprawnienie do odliczenia wydatków na za-

kup kasy fiskalnej wynika bezpośrednio

z brzmienia art. 111 ust. 4 ustawy o VAT. Prze-

pis ten przewiduje, że podatnicy, którzy roz-

poczną prowadzenie ewidencji obrotu i kwot

należnego podatku przy zastosowaniu kas reje-

strujących w obowiązującym ich terminie, mo-

gą odliczyć od podatku należnego kwotę wydat-

kowaną na nabycie każdej z kas rejestrujących

zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania

obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50

proc. ceny netto jej zakupu (bez VAT). Trzeba

jednak pamiętać, że odliczona kwota nie może

być wyższa niż 2500 zł na każdą kasę.

W przypadku gdy podatnik rozpoczął ewi-

dencjonowanie obrotu w obowiązujących ter-

minach i wykonuje wyłącznie czynności zwol-

nione od podatku lub jest podatnikiem zwol-

nionym od podatku na podstawie art. 113 ust.

1 lub 9 ustawy o VAT, urząd skarbowy doko-

nuje zwrotu kwoty, która została wydana na

zakup kasy fiskalnej na rachunek bankowy po-

datnika w terminie do 25 dnia od daty złoże-

nia wniosku przez podatnika.

Szczegółowe zasady, warunki i tryb odli-

czania od podatku należnego (zwrotu) kwo-

ty wydatkowanej na zakup kasy określa roz-

porządzenie ministra finansów z dnia 23

grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrujących

(Dz.U. nr 234, poz. 1971 z późn. zm.; dalej

„rozporządzenie w sprawie kas rejestrują-

cych”). Przepisy tego rozporządzenia – na

podstawie art. 165 ustawy o VAT – zachowu-

ją moc do czasu wejścia w życie przepisów

wykonawczych wydanych na podstawie art.

111 ust. 7 i 9 ustawy o VAT.

Zgodnie ze wspomnianym rozporządze-

niem, dokonanie odliczenia następuje pod wa-

runkiem złożenia przez podatnika naczelniko-

wi urzędu skarbowego, przed terminem rozpo-

częcia ewidencjonowania, pisemnego oświad-

czenia o liczbie kas i miejscu (adresie) ich uży-

wania do ewidencjonowania. Poza tym odli-

czenia mogą dokonać ci podatnicy, którzy roz-

poczną ewidencjonowanie nie później niż

w obowiązujących ich terminach, za pomocą

kas rejestrujących spełniających określone od-

rębnymi przepisami kryteria i warunki tech-

niczne, którym muszą odpowiadać kasy reje-

strujące, oraz przestrzegają warunków stoso-

wania tych kas.

Powyższe odliczenia mogą być dokonane

w rozliczeniu podatku od towarów i usług za

miesiąc, w którym rozpoczęto ewidencjono-

wanie lub za miesiące następujące po tym mie-

siącu. W przypadku małych podatników odli-

czenie może być dokonane w rozliczeniu za

kwartał, w którym rozpoczęto ewidencjono-

wanie, lub w rozliczeniu za następne kwartały.

Podstawą do odliczenia jest dowód zapłaty ca-

łej należności, jaką podatnik wydał na kasę re-

jestrującą.

Wysokość odliczenia

Kwota dokonanego w danym miesiącu lub

kwartale odliczenia z tytułu nabycia kasy reje-

strującej nie może być wyższa od kwoty różni-

cy między podatkiem należnym a naliczonym.

Gdy kwota podatku naliczonego jest więk-

sza lub równa kwocie podatku należnego

w danym okresie rozliczeniowym, podatnik

może otrzymać zwrot nierozliczonej wcze-

śniej kwoty z tytułu nabycia kasy, z tym że

w danym okresie rozliczeniowym kwota zwro-

tu nie może przekroczyć równowartości:

◗

GP RADZI

Część wydatków

zwróci fiskus

Czy kupując kasę można uzy-

skać ulgę? Czy z ulgi tej może

korzystać każdy podatnik?

Tak. Nakładając na podatników obo-

wiązek stosowania kas, fiskus postano-

wił w pewnym stopniu złagodzić finan-

sowe skutki zakupu kasy. Każdemu po-

datnikowi, który kupi kasę fiskalną,

przysługuje prawo do specjalnej ulgi.

Polega ona na tym, że podatnik otrzy-

muje możliwość odliczenia od podatku

należnego (jeżeli jest płatnikiem VAT)

lub otrzymania zwrotu (jeśli płatnikiem

VAT nie jest, bo np. korzysta ze zwol-

nienia od VAT) części wydatków ponie-

sionych na zakup kasy.

Nie więcej niż 2500 zł

Na jak duży zwrot mogę li-

czyć z urzędu skarbowego za

zakup kasy rejestrującej?

Artykuł 111 ustawy o VAT przewidu-

je, że podatnicy, którzy rozpoczną pro-

wadzenie ewidencji obrotu i kwot należ-

nego podatku przy zastosowaniu kas re-

jestrujących w obowiązującym ich ter-

minie, mogą odliczyć od podatku należ-

nego kwotę wydatkowaną na nabycie

każdej z kas rejestrujących zgłoszonych

na dzień rozpoczęcia (powstania obo-

wiązku) ewidencjonowania w wysokości

50 proc. ceny netto zakupu (bez VAT).

Odliczona kwota nie może być jednak

wyższa niż 2500 zł na każdą kasę.

EKSPERT WYJAŚNIA

Michał Skwierczyński,

ekspert w zakresie prawa europejskiego z White&Case

Kasy fiskalne po akcesji

Czy po 1 maja br. w przepisach

dotyczących kas fiskalnych na-

stąpiły jakieś zmiany? Czy w najbliż-

szym czasie należy się spodziewać

jakichś zmian w związku z dalszym

dostosowywaniem naszego prawa

do regulacji wspólnotowych?

Po 1 maja br. nie nastąpiły zmiany

w obowiązujących przepisach dotyczą-

cych kas fiskalnych. Nie należy także spo-

dziewać się takich zmian ze względu na

dostosowywanie naszego prawa do regu-

lacji wspólnotowych. Wynika to stąd, iż

w prawie Unii Europejskiej nie ma prze-

pisów regulujących bezpośrednio proble-

matykę kas fiskalnych, co więcej, nie

przygotowuje się zmian w tym względzie.

Obecnie jedynie w art. 22 Szóstej Dyrek-

tywy Rady 77/388/EWG znalazły się

ogólne przepisy, które można odnieść

także do obowiązku ewidencjonowania.

W art. 22 ustęp 2 ww. dyrektywy sformu-

łowano bowiem ogólny obowiązek podat-

nika polegający na prowadzeniu rachun-

kowości w sposób wystarczająco szczegó-

łowy, aby umożliwić zastosowanie podat-

ku VAT oraz kontrolę organu podatkowe-

go. Jednocześnie w art. 22 ustęp 8 Szó-

stej Dyrektywy wprowadzono rozwiąza-

nie, w myśl którego państwa członkow-

skie mogą nałożyć na podatników obo-

wiązki, które uznają za konieczne do pra-

widłowego naliczania i pobrania podatku

oraz uniknięcia oszustw podatkowych.

Oczywiście te dodatkowe obowiązki nie

mogą naruszać pozostałych postanowień

wymienionej dyrektywy. Podsumowując,

należy stwierdzić, iż państwa członkow-

skie UE samodzielnie decydują o potrze-

bie i zakresie wprowadzenia obowiązku

ewidencjonowania.

25 proc. kwoty przysługującej podatnikowi

do odliczenia przed jego pierwszym dokona-

niem – jeżeli podatnik składa deklaracje za

okresy miesięczne,

◗ 50 proc. kwoty przysługującej podatnikowi

do odliczenia przed jego pierwszym dokona-

niem – jeżeli podatnik składa deklaracje za

okresy kwartalne.

Utrata prawa do odliczenia

Podatnicy zobowiązani są do zwrotu odli-

czonych lub zwróconych im kwot, jakie wyda-

li na zakup kas rejestrujących w przypadku,

gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia

ewidencjonowania:

◗ zaprzestaną ich używania,

Zwrot nie od razu

Kiedy urząd dokona przysłu-

gującego mi zwrotu i co jest

podstawą otrzymania takiego odli-

czenia?

Jeżeli podatnik dokona wszystkich wy-

maganych formalności, urząd skarbowy

dokona zwrotu ulgi na zakup kasy reje-

strującej na rachunek bankowy podatni-

ka w terminie do 25 dnia od daty złoże-

nia przez niego wniosku. A podstawą od-

liczenia jest dowód zapłaty obejmujący

całą należność z tytułu zakupu kasy reje-

strującej (faktura wystawiona przez

sprzedawcę kasy).

ciąg dalszy na str. 4

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

GAZETA PRAWNA NR 100 (1209) 24 MAJA 2004

4 Temat tygodnia Zakup kas rejestrujących

www.gazetaprawna.pl

GP RADZI

dalszy ciąg ze str. 3

◗ zaprzestaną działalności,

◗ nastąpi otwarcie likwidacji,

◗ zostanie ogłoszona upadłość,

◗ nastąpi sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakła-

du (oddziału) samodzielnie sporządzającego

bilans,

◗ nie dokonają w obowiązującym terminie

zgłoszenia kasy do obowiązkowego przeglą-

du technicznego przez właściwy serwis.

Obowiązek zwrotu odliczonych lub zwróco-

nych kwot podatnikom dotyczy tylko tych kas,

których dotyczą wymienione zdarzenia. Obo-

wiązek taki powstaje z upływem ostatniego

dnia miesiąca lub kwartału, w którym powsta-

ły okoliczności uzasadniające dokonanie zwro-

tu. Warto dodać, że należy je spełnić nie póź-

niej niż w terminie rozliczenia podatku od to-

warów i usług za ten miesiąc lub kwartał albo

nie później niż do końca miesiąca następujące-

go po miesiącu, w którym powstały okoliczno-

ści uzasadniające dokonanie zwrotu.

Ulgi dla taksówkarzy

W związku z dostosowaniem naszych prze-

pisów do norm Unii Europejskiej również tak-

sówkarze stali się podatnikami VAT. Od tego

roku mają oni obowiązek ewidencjonowania

obrotu za pomocą urządzeń rejestrujących,

tzw. kas fiskalnych.

Jednak warto podkreślić, że obowiązek za-

instalowania kas fiskalnych w taksówkach zo-

stał przedłużony (w różnych miastach był to

inny termin) ze względu na fakt, że 80 proc.

taksówkarzy nie zdążyło do końca ub.r. z mon-

tażem tych urządzeń.

WARTO ZAPAMIĘTAĆ

Dokonanie odliczenia w związku z za-

kupem kasy fiskalnej następuje pod

warunkiem złożenia przez podatnika

w urzędzie skarbowym, przed termi-

nem rozpoczęcia ewidencjonowania,

pisemnego oświadczenia o liczbie kas

i miejscu (adresie) ich używania do ewi-

dencjonowania.

Z orzecznictwa NSA

W wydanej na tle art. 29 ust. 1 i 2 usta-

wy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku

od towarów i usług oraz o podatku ak-

cyzowym, ale aktualnej również w obec-

nym stanie prawnym, a więc odnoszą-

cym się już do nowej ustawy o VAT,

uchwale Naczelnego Sądu Administra-

cyjnego z 16 listopada 1998 r., sąd

stwierdził, że naruszenie przez podatni-

ka obowiązku zainstalowania kasy fi-

skalnej powoduje, że na podstawie art.

29 ust. 2 ustawy z 1993 r. (obecnie art.

111 ust. 2 ustawy o VAT) traci on prawo

do obniżenia podatku należnego o po-

datek naliczony przy zakupie towarów

i usług tylko do tej części obrotu, która

podlega ewidencjonowaniu przy zasto-

sowaniu kas rejestrujących – sygn. akt

FPS 7/98 (ONSA z 1999 r. nr 1, poz. 8).

Rezerwowa kasa albo

przerwa w sprzedaży

Czy muszę kupić kasę rezer-

wową i kiedy trzeba ją stoso-

wać?

Zakup kasy rezerwowej jest wskazany,

gdy np. nastąpi awaria kasy głównej. War-

to zauważyć, że gdyby w przypadku awarii

podatnik nie posiadał kasy rezerwowej,

wtedy nie mógłby w ogóle prowadzić

sprzedaży do momentu, aż zepsuta kasa

zostałaby naprawiona. A trzeba wiedzieć,

że serwis kasy ma, zgodnie z przepisami,

na dokonanie naprawy 48 godzin.

Jeśli chodzi o zwrot kosztów poniesio-

nych na zakup kasy, to tylko podatnicy, któ-

rzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotów

w określonych terminach, będą mogli otrzy-

mać z urzędu skarbowego zwrot części ta-

kich kosztów. Dokonanie odliczenia nastę-

puje pod warunkiem złożenia przez podatni-

ka, przed terminem ewidencjonowania, na-

czelnikowi urzędu skarbowego pisemnego

oświadczenia o liczbie kas rejestrujących

i miejscu (adresie) ich używania do ewiden-

cjonowania.

Wykaz danych i dokumentów, jakie należy

dołączyć do wniosku, znajduje się w rozporzą-

dzeniu w sprawie kas rejestrujących. Zgodnie

z przepisami tego rozporządzenia, podatnicy

świadczący usługi przewozu osób i ładunków

taksówkami osobowymi i bagażowymi do

wniosku o wypłatę kwot zwrotu z tytułu zaku-

pu kas, dołączają:

◗ fotokopię świadectwa przeprowadzonej lega-

lizacji ostatecznej taksometru współpracują-

cego z kasą o przeznaczeniu specjalnym słu-

żącą do prowadzenia ewidencji przy świad-

czeniu tych usług, w tym również zintegrowa-

nego w jednej obudowie z kasą,

◗ dane określające adres i nazwę podmiotu

świadczącego usługi serwisowe, który doko-

nał fiskalizacji kasy,

◗ numer licencji na wykonywanie transportu

drogowego taksówką,

◗ numer rejestracyjny i boczny taksówki, w któ-

rej zainstalowano kasę,

◗ oryginał faktury potwierdzającej zakup kasy,

◗ informację o numerze rachunku bankowego,

na który należy dokonać zwrotu.

W przypadku taksówkarzy zwrot kwot z ty-

tułu zakupu kasy rejestrującej – jeśli podatnik

rozpoczął ewidencjonowanie nie później niż

w obowiązującym terminie i wykonuje wy-

łącznie czynnosci zwolnione od VAT – bę-

dzie realizowany nie wcześniej niż po upływie

25 dni od dnia dokonania fiskalizacji kasy. Fi-

skalizacja kasy to nic innego jak jednokrotna

i niepowtarzalna czynność inicjująca pracę

modułu fiskalnego kasy z pamięcią fiskalną

kasy, zakończona wydrukiem dobowego ra-

portu fiskalnego.

Konieczne zgłoszenie

Co muszę zrobić, aby otrzy-

mać zwrot części wydatków

poniesionych na zakup kasy fiskal-

nej z urzędu skarbowego?

Dokonanie odliczenia następuje pod

warunkiem złożenia przez podatnika na-

czelnikowi urzędu skarbowego, przed ter-

minem rozpoczęcia ewidencjonowania, pi-

semnego oświadczenia o liczbie kas i miej-

scu (adresie) ich używania do ewidencjo-

nowania. Należy pamiętać, że niezależnie

od tego zawiadomienia, podatnik ma także

obowiązek zgłoszenia kasy w terminie

7 dni od dnia jej fiskalizacji do właściwego

urzędu skarbowego w celu otrzymania nu-

meru ewidencyjnego kasy. Na podstawie

tego zgłoszenia urząd skarbowy nadaje nu-

mer ewidencyjny kasy i pisemnie powiada-

mia podatnika o jego nadaniu. Podatnik

na tej podstawie musi trwale nanieść na

obudowę urządzenia numer ewidencyjny.

Numer ewidencyjny kasy oraz książki kasy

są identyczne i nie mogą być przypisane

innym urządzeniom. Warto przy okazji

wspomnieć o fiskalizacji kasy. Otóż kasa

przeznaczona do ewidencjonowania obro-

tów podlega tzw. fiskalizacji. Operacji fi-

skalizacji można dokonać w punkcie ser-

wisowym, który jest wskazany przez sprze-

dawcę kasy. Po fiskalizacji urządzenia kasa

nieodwracalnie przechodzi w tryb fiskalny

pracy, w którym następuje rejestracja obro-

tów w specjalnym module fiskalnym i od

tego momentu kasa drukuje m.in. parago-

ny fiskalne.

Specjalne limity

Dla podatników świadczących usługi tak-

sówkarskie określono specjalne wyższe limi-

ty zwrotu kwot wydatkowanych na zakup

kas. Limity te określa rozporządzenie mini-

stra finansów z dnia 17 marca 2003 r. w spra-

wie limitów odliczeń kwot wydatkowanych

na zakup kas o zastosowaniu specjalnym

(Dz.U. nr 50, poz. 425). Limity te wynoszą

odpowiednio 61 proc. ceny netto zakupu dla

urządzenia zintegrowanego w jednej obudo-

wie i 79 proc. dla kasy dołączonej do takso-

metru, nie więcej jednak niż 2500 zł. Nato-

miast osoby, które rozpoczną świadczenie

usług przewozu osób i ładunków taksówkami

osobowymi i bagażowymi po 1 stycznia 2004

r., będą miały prawo do zwrotu kwoty ponie-

sionej z tytułu zakupu kasy według standar-

dowych stawek (50 proc. ceny netto, nie wię-

cej jednak niż 2500 zł).

Podatnicy mają obowiązek zwrócić odliczo-

ne lub zwrócone im kwoty wydatkowane na

zakup kas rejestrujących w przypadku, gdy

w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewiden-

cjonowania zaprzestaną używania kas, zaprze-

staną działalności, nastąpi otwarcie likwidacji,

zostanie ogłoszona upadłość, nastąpi sprze-

daż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału)

samodzielnie sporządzającego bilans, nie do-

konają w obowiązującym terminie zgłoszenia

kasy do obowiązkowego przeglądu technicz-

nego przez właściwy serwis. Obowiązek zwro-

tu odliczonych lub zwróconych kwot następu-

je z upływem ostatniego dnia miesiąca lub

kwartału, w którym powstały wymienione wy-

żej okoliczności.

Ewa Matyszewska

Z orzecznictwa NSA

W wyroku z 12 grudnia 1997 r. NSA okre-

ślił, jakie skutki mogą pojawić się w przy-

padku braku oświadczenia o ilości kas re-

jestrujących. Zgodnie z tym wyrokiem

dokonanie odliczenia od podatku należ-

nego części wydatków na nabycie kas re-

jestrujących musi być poprzedzone zło-

żeniem do urzędu skarbowego oświad-

czenia o ilości stanowisk kasowych. Odli-

czenie wydatku poniesionego na nabycie

kas fiskalnych bez złożenia stosownego

oświadczenia o ilości tych urządzeń jest

bezzasadne i skutkuje zaniżeniem podat-

ku należnego, a w konsekwencji określe-

niem przez urząd skarbowy prawidłowej

wysokości podatku od towarów i usług –

sygn. akt SA/Po 731/97 – zgodnie z art.

165 ustawy o VAT rozporządzenie o ka-

sach rejestrujących nadal obowiązuje,

tym samym pogląd wyrażony przez NSA

jest nadal aktualny.

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

SKUTKI NIETERMINOWEGO WPROWADZENIA KAS

Utrata prawa do odliczenia VAT

czonego przy nabyciu towarów i usług. Podob-

nie też jak poprzednio obowiązujące przepisy

nie precyzuje on, czy utrata prawa do obniża-

nia podatku należnego o kwotę stanowiącą

równowartość 30 proc. podatku naliczonego

przy nabyciu towarów i usług dotyczy całości

podatku naliczonego, czy tylko tej jego części,

która związana jest z obrotem niezaewiden-

cjonowanym za pośrednictwem kasy. Warto

zatem pamiętać, że już pod rządami starej

ustawy kwestia ta została wyjaśniona przez

NSA. Sąd ten przyjął ostatecznie, że utrata

prawa do obniżenia podatku należnego doty-

czy tylko tej jego części, która związana jest

z nieewidencjonowaniem obrotu za pomocą

kas rejestrujących, a nie całości podatku nali-

czonego. Tej treści uchwałę podjął NSA 16 li-

stopada 1998 r. (FPS 7/98; POP nr 3 z 1999

r., poz. 89). W uzasadnieniu uchwały sąd

uznał, że gramatyczna wykładnia spornego

przepisu nie pozwala na pełne wyjaśnienie

przedstawionych wątpliwości prawnych. Dla-

tego niezbędne jest zastosowanie w tym wy-

padku również innych metod wykładni,

a przede wszystkim wykładni systemowej, po-

legającej na ustalaniu znaczenia przepisu

w kontekście systemu prawa, do którego prze-

pis należy. Sąd sięgnął zatem do wykładni sys-

temowej. Stosując powyższe reguły wykładni

przy wyjaśnianiu zgłoszonych wątpliwości

prawnych zauważył, że art. 29 ust. 1 ustawy

z dnia 8 stycznia 1993 r. wprowadził obowią-

zek ewidencjonowania przy pomocy kas reje-

strujących obrotu oraz podatku należnego,

natomiast ust. 2 tego przepisu ustalał sankcję

za naruszenie obowiązku określonego w ust.

1. W rezultacie doszedł do wniosku, że skoro

sankcja określona w ust. 2 pozostaje w ści-

słym związku z naruszeniem obowiązku okre-

ślonego w ust. 1 tego przepisu, to za uzasad-

niony należy uznać wniosek o istnieniu także

ścisłego związku pomiędzy granicami wspo-

mnianej sankcji a zakresem naruszenia objęte-

go nią obowiązku. Z łącznej więc analizy tre-

ści wymienionych unormowań sąd wyciągnął

wniosek, że naruszenie przez podatnika obo-

wiązku określonego w art. 29 ust. 1 ustawy

z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towa-

rów i usług oraz o podatku akcyzowym powo-

duje, iż na podstawie art. 29 ust. 2 tej ustawy

traci on prawo do obniżenia podatku należne-

go o podatek naliczony przy zakupie towarów

i usług wyłącznie w stosunku do tej części ob-

rotu, która podlega ewidencjonowaniu przy

zastosowaniu kas rejestrujących.

Z uwagi na to, że stare i nowe przepisy ma-

ją w interesującym nas zakresie dokładnie ta-

kie samo brzmienie, należy moim zdaniem

uznać, że cytowane orzeczenie NSA nadal po-

zostaje aktualne. Można zatem nadal skutecz-

nie powoływać się na wynikające z uzasadnie-

nia uchwały NSA wnioski. Marek Kutarba

marek.kutarba@infor.pl

Obowiązujący obecnie art. 111 ust. 2 nowej

ustawy o VAT (Dz.U. nr 54, poz. 535) przewi-

duje – dokładnie tak, jak miało to miejsce

w przepisach starej ustawy – że podatnicy na-

ruszający obowiązek prowadzenia ewidencji

za pośrednictwem kas rejestrujących, do cza-

su rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu

i kwot podatku należnego przy zastosowaniu

kas rejestrujących tracą prawo do obniżenia

kwoty podatku należnego o kwotę stanowiącą

równowartość 30 proc. kwoty podatku nali-

Naruszenie przez podatnika obowiązku

prowadzenia ewidencji za pośrednic-

twem kasy rejestrującej powoduje, że po-

datnik traci prawo do obniżenia podatku

należnego o 30 proc. podatku naliczone-

go przy zakupie towarów i usług, ale tyl-

ko do tej części obrotu, która podlega za-

ewidencjonowaniu przy zastosowaniu

kas rejestrujących.

GAZETA PRAWNA NR 100 (1209) 24 MAJA 2004

KSIĘGOWOŚĆ I PŁACE

Temat tygodnia Zakup kas rejestrujących 5

www.gazetaprawna.pl

KSIĘGI RACHUNKOWE. ZASADY EWIDENCJONOWANIA ULGI

Zakup kasy rejestrującej w ewidencji

Zakup kasy rejestrującej i spełnienie kilku innych niezbędnych

warunków, uprawniają podatnika do otrzymania zwrotu

części wydatkowanych na ten cel kwot. Niestety, ulgę na za-

kup kas należy ująć w ewidencji księgowej.

małych podatników nie może być wyższa od

kwoty różnicy między podatkiem należnym

a naliczonym. W przypadku gdy kwota podat-

ku naliczonego jest większa lub równa kwocie

podatku należnego w danym okresie rozlicze-

niowym, podatnik może otrzymać zwrot nie-

rozliczonej wcześniej kwoty, z tym że w danym

okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie mo-

że przekroczyć równowartości:

◗

że wpływ ten jest istotny, wtedy ulgę ujmuje się

zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachun-

kowości i odnosi na rozliczenia międzyokreso-

we przychodów w następujący sposób:

Wn konto „Rozrachunki z urzędem skarbo-

wym z tytułu VAT należnego” / Ma konto

„Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.

Równolegle do odpisów amortyzacyjnych

lub umorzeniowych od zakupionej kasy reje-

strującej, zaliczone do rozliczeń międzyokreso-

wych przychodów kwoty zwiększają stopniowo

pozostałe przychody operacyjne, w myśl zapisu:

Wn konto „Rozliczenia międzyokresowe

przychodów” / Ma konto „Pozostałe przycho-

dy operacyjne”.

Jeśli jednostka uzna, że ulga związana z od-

liczeniem wydatków na zakup kasy rejestrują-

cej nie jest istotna i nie wywiera znaczącego

wpływu na jej wynik finansowy, wówczas war-

tość tej ulgi można zaliczyć do przychodu

okresu, w którym została zrealizowana jedno-

razowo, dokonując następującego zapisu:

Wn konto „Rozrachunki z urzędem skarbo-

wym z tytułu VAT należnego” / Ma konto „Po-

zostałe przychody operacyjne”.

Barbara Kołodziej

ksiegowosc@infor.pl

Rozporządzenie ministra finansów z dnia

23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrują-

cych określa m.in. szczegółowe zasady, warun-

ki i tryb odliczania od podatku należnego

(zwrotu) kwoty, jaką podatnik wydał na zakup

kasy rejestrującej.

Prawo do odliczenia od podatku należnego

kwoty wydatkowanej na zakup każdej z kas re-

jestrujących, zgłoszonych na dzień rozpoczę-

cia (powstania obowiązku) ewidencjonowa-

nia, w wysokości 50 proc. jej ceny zakupu (bez

VAT), nie więcej jednak niż 2500 zł, zostało

wprowadzone art. 29 ust. 2b poprzednio obo-

wiązującej ustawy o VAT w stosunku do jedno-

stek, które rozpoczną ewidencjonowanie obro-

tu i kwot podatku należnego nie później niż

w obowiązujących ich terminach. Warunkiem

jest też to, by ewidencjonowanie odbywało się

przy użyciu kas rejestrujących spełniających

warunki określone w rozporządzeniu ministra

finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kry-

teriów i warunków technicznych, którym mu-

szą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warun-

ków stosowania tych kas przez podatników

(Dz.U. nr 108, poz. 948 z późn. zm.). Podob-

ne regulacje zawiera też nowa ustawa. Co wie-

cej, ciągle aktualne jest rozporządzenie z 2003 r.

w sprawie kas rejestrujących.

Stosownie do par. 8 wspomnianego rozpo-

rządzenia, odliczenie kwoty wydatkowanej na

zakup kasy może być dokonane w rozliczeniu

podatku od towarów i usług za miesiąc, w któ-

rym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za

miesiące następujące po tym miesiącu.

W przypadku małych podatników odliczenie

może być dokonane w rozliczeniu za kwartał,

w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub

w rozliczeniu za następne kwartały. Podstawą

do odliczenia jest dowód zapłaty całej należno-

ści za kasę rejestrującą. Kwota odliczenia, z ty-

tułu nabycia kas rejestrujących, dokonanego

w danym miesiącu lub kwartale, w przypadku

25 proc. kwoty przysługującej podatnikowi

do odliczenia przed jego pierwszym doko na-

niem – jeżeli podatnik składa deklaracje za

okresy miesięczne, lub

50 proc. kwoty określonej w pkt 1 – jeżeli po-

datnik składa deklaracje za okresy kwartalne.

Zwrot ulgi otrzymanej z tytułu zakupu kasy

rejestrującej ujmuje się w księgach rachunko-

wych na zwiększenie pozostałych kosztów

operacyjnych, w miesiącu, w którym tego

zwrotu dokonano, zapisem:

Wn konto „Pozostałe koszty operacyjne” /

Ma konto „Rozrachunki z urzędem skarbo-

wym z tytułu VAT należnego”.

Ulgę na zakup kas rejestrujących w postaci

odliczenia ujmuje się w ewidencji księgowej

w zależności od tego, jak wpływa ono na wy-

nik finansowy jednostki. Jeżeli jednostka uzna,

W podatkowej

nie ujmujemy

Podatnicy prowadzący podatkową księ-

gę przychodów i rozchodów zgodnie

z przepisami rozporządzenia ministra fi-

nansów z dnia 26 sierpnia 2003 r.

w sprawie prowadzenia podatkowej księ-

gi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr

152, poz. 1475 z późn. zm.) nie mają

obowiązku zaewidencjonowania w księ-

dze ulgi na zakup kasy rejestrującej.

EKSPERT WYJAŚNIA

Trajan Szuladziński , doradca podatkowy

Jak uniknąć kłopotów z kasami fiskalnymi

Z przepisów wynika, że

grupą podatników, któ-

rych dotyczą pewne szcze-

gólne reguły związane z ka-

sami fiskalnymi, są taksów-

karze. Czy moglibyśmy wska-

zać, na czym polegają odręb-

ności w uregulowaniach do-

tyczących kas dla taksówka-

rzy i innych podatników?

Kasy rejestrujące stosowane przez tak-

sówkarzy to tzw. kasy o zastosowaniu spe-

cjalnym, które istotnie różnią się od kas sto-

sowanych przez pozostałych podatników.

Wspomniane różnice w szczególności doty-

czą warunków technicznych, jakim mają od-

powiadać kasy rejestrujące. Do najbardziej

charakterystycznych cech takich kas można

zaliczyć, po pierwsze, możliwość anulowa-

nia paragonu do rozliczenia kursu, który

rozpoczął się postojem nie dłuższym niż 20

minut i zakończył przejechaniem dystansu

nie dłuższego niż 500 m albo tylko samym

postojem nie dłuższym niż 20 minut.

Po drugie, szczegółowo regulowane są za-

sady udzielania upustu oraz sytuacje, gdy tak-

sówkarz rozlicza się nie według wskazań tak-

sometra, ale poprzez indywidualnie negocjo-

wane ceny. W takim przypadku paragon fi-

skalny drukowany z kasy musi zawierać cenę

uzgodnioną do zapłaty i kwoty podatku, imię

i nazwisko lub nazwę oraz adres klienta,

a także miejsce rozpoczęcia i zakończenia

kursu. Wskazane dane mogą być odręcznie

wpisane na paragonie, którego kopię klient

powinien podpisać.

Podatnicy często mają wątpliwo-

ści dotyczące utraty prawa do

ulgi na zakup kasy. Jeden z czytelników

pytał nas, czy jeżeli zaprzestał wykony-

wania działalności przed upływem

trzech lat do momentu sko-

rzystania z ulgi, ale nadal

ponosił wydatki na serwiso-

wanie niepotrzebnej mu już

w zasadzie kasy, to urząd

ma prawo żądać od niego

zwrotu ulgi?

Przepisy dotyczące odliczo-

nych przed upływem trzech lat

kwot na zakup kasy rejestrują-

cej wskazują przesłanki, których nawet poje-

dyncze zaistnienie powoduje konieczność

zwrotu. Podatnicy są zobowiązani do zwrotu

odliczonych lub zwróconych im kwot wydat-

kowanych na zakup kas rejestrujących

w przypadku, gdy w okresie trzech lat od

dnia rozpoczęcia ewidencjonowania: zaprze-

staną ich używania, zaprzestaną działalności,

nastąpi otwarcie likwidacji, zostanie ogłoszo-

na upadłość, nastąpi sprzedaż przedsiębior-

stwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie

sporządzającego bilans lub nie dokonają

w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy

do obowiązkowego przeglądu technicznego

przez właściwy serwis. Zaistnienie chociażby

jednej z powyższych okoliczności skutkuje

obowiązkiem zwrotu odliczonej kwoty. Tym

samym, jeżeli czytelnik zaprzestał prowadze-

nia działalności, nie ma sensu, aby ponosił

koszty związane z serwisowaniem kasy.

Często pojawia się też pytanie, co

ma zrobić podatnik, któremu

skradziono kasę? Czy i w jaki sposób

ma o tym zawiadomić urząd skarbowy?

Jakie działania może podjąć urząd

skarbowy?

Podatnik, któremu skradziono kasę, powi-

nien zgłosić ten fakt do właściwego naczelnika

urzędu skarbowego. Przede wszystkim jednak

podatnik powinien zgłosić fakt kradzieży na

policję. W przypadku kradzieży kasy fiskalnej

podatnik może spotkać się z istotnymi kłopo-

tami w zakresie prowadzonej ewidencji za po-

mocą kasy rejestrującej. Prowadzoną ewiden-

cję podatnik powinien jednak potwierdzić za

pośrednictwem wydruków z kasy. Dodatkową

konsekwencją wynikającą z kradzieży kasy

jest fakt niemożności wykonywania sprzedaży

w przypadku braku kasy rezerwowej.

A co się stanie w sytuacji, gdy

wraz z kasą skradzione zostaną

wydruki raportów fiskalnych? Jak wte-

dy ma wyglądać rozliczenie podatnika?

W zasadzie rozliczenie nie może ulec z te-

go powodu zmianie, zwłaszcza podatnik nie

ma żadnych podstaw do zmiany rozliczenia

podatkowego z tytułu kradzieży kasy czy ra-

portów fiskalnych. Organ podatkowy może

jednak takie rozliczenie kwestionować i przy-

stąpić do szacowania obrotu.

Często pytani też jesteśmy o to,

jakie zasady stosowania kas do-

tyczą podatników karty podatkowej.

Czy moglibyśmy naszym czytelnikom

przybliżyć również i tę kwestię?

W przypadku podatników opodatkowa-

nych kartą podatkową należy wskazać, że wy-

różnia ich od pozostałych grup podatników

obowiązujące przynajmniej do końca roku

zwolnienie podmiotowe z obowiązku stoso-

wania kas rejestrujących. Przedmiotowe

zwolnienie nie jest jednak kompletne i doty-

czy tylko podatników zajmujących się działal-

nością bezpośrednio wskazaną w rozporzą-

dzeniu w sprawie kas rejestrujących. Do po-

datników opodatkowanych kartą podatkową

zwolnionych z obowiązku stosowania kas re-

jestrujących zaliczamy m.in. świadczących

usługi: ślusarskie, mechaniki maszyn rolni-

czych, tapicerskie, krawieckie itd.

Zarówno opodatkowani na zasadach ogól-

nych (zgodnie ze skalą podatkową) podatnicy

podatku dochodowego od osób fizycznych

prowadzący podatkową księgę przychodów

i rozchodów, jak i podatnicy ryczałtu od przy-

chodów ewidencjonowanych prowadzący na

ewidencję przychodów, nie mają obowiązku

zaewidencjonowania w wymienionych urzą-

dzeniach księgowych ani samego faktu doko-

nania odliczenia związanego z zakupem kasy

(kas) rejestrującej, ani też jego wysokości.

Obowiązku takiego nie mają także podatnicy

PIT opodatkowani stawką liniową tego podat-

ku w wysokości 19 proc., jeżeli prowadzą po-

datkową księgę przychodów i rozchodów. Je-

żeli natomiast, podatnik należący do którejkol-

wiek ze wskazanych grup zobowiązany jest do

prowadzenia ksiąg rachunkowych, musi ulgę

zaewidencjonować w tych księgach.

Mar-k

Serwi s

www.gazetaprawna.pl/vat2004

Rozmawiała Ewa Matyszewska

◗

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: